1、1我国上市公司财务重述问题探讨摘要：财务报告重新表述，说明前期财务报表中存在的虚假信息或者误导性信息，影响财务信息的质量，不利于资本市场的运作。本文结合我国上市公司年报财务重述的现状，指出财务重述存在问题，研究财务重述问题的动因，从而提出相关的建议。 关键词：上市公司；财务重述；动因；对策 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2016）05-0059-01 财务重述，是指对前期财务报表中存在的虚假信息或者误导性信息进行重新表述的行为。近年来，我国财务重述问题层出不穷，引起了学者的广泛注意。财务重述会导致财务信息失真，严重影响报表使用者的判断，不利于投资者的决策，
2、进而损害资本市场的健康发展。由此，本文对我国上市公司年报财务重述的现状进行分析，指出财务重述存在问题，研究财务重述问题的动因，从而提出相关的建议。 一、我国上市公司财务重述现状 本文以 2013 年 1 月 1 日到 2015 年 12 月 31 日深由圳主板市场上市公司和上海主板上市公司发布的财务报告重述公告为对象，从财务重述发生频率、重述公司频数分布以及涉及到的内容等方面进行现状分析。从财务重述发生频率，3 年内，主板的 A 股上市公司一共有 191 公司发生过财务重述，其中深市 91 家公司，沪市 100 家，共占主板上市公司212.13%，其中深市占比更是高达 19.04%。从年度分布
3、而言，深市相对稳定，而沪市呈现小幅下降的趋势。从重述公司频数分布而言，三年中，对一年的财务公告进行了重述的公司数目达到了 172，占发生财务重述全部公司的 90%；对两年的财务公告进行了重述的公司数目是 17 家，占发生财务重述全部公司的 9%；除此之外，有 2 家公司对其 3 年发布的年度财务报表进行了财务重述，占比 1%，只有少数的上市公司会多次进行财务重述。从涉及的内容层面看，关于收入、会计处理、关联方交易、资产减值准备、费用这五个方面的财务重述占比相对比较大，尤其是与收入的财务重述更是占比达到了 17.45%，这将对财务报表产生重大影响。可见，财务重述的现象在我国上市公司中非常的普遍，
4、值得深思。 二、我国上市公司财务重述存在的问题 从上述我国财务重述的现状中我们不难发现我国的财务重述还存在着很多的问题，远远还没有达到比较成熟的地步。主要存在问题如下： 1.财务重述涉及金额大 在财务重述的研究的过程中，发现有些上市公司财务重述的项目非常多，金额变动之大令人咋舌，这导致财务信息严重失真，会严重损害投资者的利益。例如，金亚科技在 2015 出具的临时公告中调整 2014 年的货币资金、应收账款、净利润等 9 大指标共计将近 12 亿元，可见财务重述之金额之大，而依据该公司 2014 年年报的投资的投资者将严重受损。2.财务重述缺乏及时性 财务信息的及时性对于投资者而言极为重要，即
5、使会计信息最终披3露了，如果缺乏及时性，将严重影响资本市场的正常运作。很多上市公司会利用时间做文章，往往在某年调整之前多年的会计差错，这样会蒙蔽投资者的眼睛，使之作出错误的决策。 3.财务重述表述不清楚 财务重述在公告中表述时往往缺乏可比性，太过于个性。财务重述的表述的模糊会导致投资者的判断受到干扰，比如说：财务重述具体涉及到的项目并不明确；会计差错是以前产生的但是具体是哪一年产生的往往不够详尽，往往通过一页公告就对以前的会计差错进行调整这样显然是表述不够清晰的。 三、完善我国上市公司财务重述的建议 从上文的分析中我们可以知道，财务重述之所以如此盛行主要是由于外部和内部的多种因素，现提出如下建
6、议： （1）合理配置上市公司股权结构。首先，我国可以明确规定控股股东的权利和义务，而不应该让控股股东过分利用自己的权利而忽略甚至侵蚀了自己作为控股股东应尽到的义务。其次，应该赋予中小股东更多的权利，从而有效地提高中小股东的地位。最后，可以引进由投资者组建的第三方来瓦解股权过分集中的现状，从而更好地保护中小股东等投资者的利益。 （2）完善公司的治理结构。董事会监事会应该各司其职，对于董事会和监事会中人员不应该仅仅由控股股东决定也应该有中小股东参与的投票选择。其次在董事会中应该调整内部成员的结构，适当削弱控股股东对于董事会的控制，让董事会的独立性得到提高。此外，监事会中的4成员可以将工资与监督能力
7、进行挂钩，并且不断提高自身的素质，来使得其独立性得到提高。 （3）结合外部审计和内部审计。内部审计不应当作为摆设，每个企业应该建立起内部审计部门，对于财务报表的编制定期进行检查，以减少错误与舞弊事件的发生。同时，以注册会计师为主体的社会审计，在职责上是服务于被审计单位，因而可能在独立性上会受到影响。对此，有关部门应加强对此的监督、提高审计人员的职业道德意识，提高外部审计的独立性。 （4）加快关于财务重述法规的制定。首先，对财务重述的披露建立统一的标准，对于公告的形式应该采用同一种临时公告，应当对于调整项目的原因进行详细说明。其次，对于随意利用财务重述达到调节利润的企业应该加大惩罚的力度。此外，我们还应该建立民事责任追溯赔偿制度，让投资者的利益可以得到切实的保护。 责任编辑：孙瑶
