东盟国家税制介绍（一）.doc

1、1东盟国家税制介绍（一）缅 甸 税制概况 1988 年 9 月，由军人组成的缅甸国家恢复法律秩序委员会接管了管理国家的权力，并确立对外开放、实行市场经济的政策，11 月，该委员会颁布了缅甸联邦外国投资法(HFIL)，规定了吸引外国投资的优惠政策，同时也揭开了缅甸税制改革的序幕。一是调低了偏高的税率，增加了新的规定：对所得税法税率做了大幅调整；外国人居民的纳税人地位的收入年度期限，由 300 天减为 183 天。二是新规定：在纳税年度内，除资产损失外的有关业务损失，可从该年的收入中得到抵消或允许结转到随后的三年收入中冲消；三是增加了固定资产折旧率(新建筑物的折旧率为 15，机器和工厂的折旧率为

2、20)；四是商业税法取代了商品和服务税法 ，拓宽了直接税税源，两次降低了商品和服务的税率。私人企业的税收经两次调整后，由原来的 560调整为0.520；一些严格控制商品的税率也做了大幅下调，如香烟由125调为 7.5，朗姆酒由 225调为 20j5，劳工和低收入工人所喜爱的烈酒也由 200调为 20；五是海关税法取代了海关法 ，并大幅降低关税，由 0500降低为 040 名，同时，使海关管理向国际标准化迈进。1991 年 3 月，缅甸成为“世界海关组织”成员；1992 年，2缅甸颁布了新的海关税、印花税等，其中所得税、商业税、关税占了其税收收入的 90以上。从 19962000 几个财政年度的

3、数字看，其宏观税收负担很低，19992000 财政年度宏观税负仅为 25。 所得税法简介 1基本规定 (1)划分标准 外国人或外国企业所得税是按“居民外国人”和“非居民外国人”进行划分，具体标准如下： 如果外国人在纳税年度内，居住在缅甸的时间不少于 183 天，则可作为居民外国人；按照缅甸公司法或其它现行法律设立的公司，其股东全部或部分为外国人或外国机构，可成为居民外国人；全部或部分合作伙伴由外国人组成的协会(而非公司)，如果其业务的监控、管理和决策完全在缅甸境内进行并实施，应视为居民外国人； 一一非居民外国人是指并非缅甸居民的外国人，因此，外国公司在缅甸的分公司是“非居民” ，因为它是在缅甸

4、以外设立的； 但上述分类与按缅甸联邦外国投资法设立的企业无关。 (2)纳税年度 所得税纳税年度是以财政年度为基础，从当年的 4 月 1 日起到次年的 3 月 31 日止。在财政年度中，有收入的年份称为“所得税年” ，下一年则为“评估年” 。收入的资料应在所得税年度的 6 月 31 日或之前报送3税收办公室，但如果业务终止了，有关资料应在终止之日起的一个月内提交。资本收益的资料应在处置有关资产后的一个月内提交。不合理的收益将以罚代税(最高为 10)。 (3)税源 居民外国人或企业的所得税收入，无论来源于缅甸或国外均应纳税。非居民外国人或企业收入来源于缅甸境内，应按非居民所规定的税率纳税。主要来源

5、分为：职业收入、业务收入、其他收入、财产收益和未申明收入。 (4)所得税的计算 在计算一项业务的净利润时，应扣除为此产生的费用，如：合理的业务开支、业务损失的抵偿、固定资产的折旧费、向慈善机构捐献的减免(不得超过总收入的 2)等，但以下费用不得扣除：资本消耗、个人花费、与业务不相称的花费，除职业服务外，支付给并非公司或合作社的任何协会成员的费用等。在“职业、财产和其他收入”项下的收入，也按上述方法计算，但与财产收入有关的折旧费不能扣除。 2免征所得税 根据所得税法 ，对以下收入免征所得税： (1)宗教或慈善机构的收入，并且该收入只能用于宗教或慈善事业； (2)政府当局的收入(如发展委员会)；

6、(3)与存款(储蓄)有关的任何收入； (4)抚恤金收入； (5)死亡或受伤补偿； 4(6)人寿保险收入； (7)除资本收益和企业收入(如业务、职业或假期)之外的非定期或一次性收入； (8)来源于协会或公司、工厂等个人的分利或分红收入。 3、主要税率 (1)个人所得税 个人所得税 (2)公司所得税 (4)预扣税税率：雇主发工资时替政府预扣的所得税，具体如下：商业税法简介 1、商业税是根据商业税法规定对生产产品或进口商品五种服务征收的营业税，其税率如下： 2、 商业税法对下列行为给予免税或减税的优惠： (1)政府可对任何商品、服务和被评估人给予免税或减税； (2)政府可确定无须征税的销售和服务收入

7、的金额； (3)任何有关的新建企业，为新建项目安装而使用的进口的商品可免税或减税，并给予企业不超过 3 年的免税或减税； (4)给予在本国生产并供出口的任何商品免税或减税。关税法简介 1、新的关税法共四章，将商品按统一代码(H?S)分成 6062 个税目，具体税率如下： 第一章进口税：由 24 个税率组成，税率范围为 040； 第二章特许税：免税或最高为 10； 5第三章出口税：一般商品出口不计税，但以下商品须计税：大米及其制品，按每吨 100 缅元计征；豆类及其它作物、油籽饼、生皮和皮，5；竹，5； 第四章边境出口税：015。 因缅甸已被列为最不发达国家之一，故可享有普惠制(GSP)税率。

8、2、缅甸财税部部长有权根据关税法的规定，确定对进口或出口商品的免税或减税。为鼓励发展出口导向型项目，对以下进口业务给予免税待遇： (1)为复出口而进口的原材料； (2)以切割、制作和包装方式(CHP)进口而复出口的商品； (3)为出口而进口的包装材料。 3、退税与保税：如果进口商品能在海关监管的指定仓库内存放，则无须支付进口关税和其它税收，即使征税后，如能在两年内将所进口的商品复出口，则可退还已征关税的 78。 财产税 仰光市政发展委员会(YCDC)将按仰光市政法赋予的权力征收“财产税” ，包括：一般税、灯火税、资源保护税、用水税。除一般税外，其他税实际上是委员会收取的管理费或服务费，其金额将

9、根据具体情况确定。如灯火税，如果其建筑物或地基远离市政委员会设立的街灯 1000英尺以外，则免收。用水税，也只对使用市政委员会所提供的水的单位或个人征收。财产税税率由 YCDC 根据建筑物或土地价值来确定。一般税6以不超过其财产年价值 12的税率计征，但总的原则是；该税收应足够弥补市政委员会完成其职责所需费用。灯火税、资源保护税和用水税率的确定原则也一样。 主要税收优惠 缅甸联邦投资委员会将依法确定给予外国投资项目的税收 减免，以吸引外国投资者，其具体规定如下： 1 任何从事生产或服务性行业的单位，从投产或启用之年算起，连续三年免征所得税。如有需要，可依实际情况，经批准可延长减免所得税的期限；

10、 2 若将利润作为积累且在一年内再投资，可减免所得税； 3 机器、设备、建筑物及其它资产可按 HIC 同意的比例加快折旧；4 如果企业生产产品是供出口的，其产品销售国外所得利润的50免征所得税； 5 投资者有义务向缅甸政府支付外籍受聘人员所得税，该项所得税可从应征税中扣除； 6外国人的收入可按缅甸公民支付所得税税率计征； 7如属国内确需的科研项目和开发性项目的费用支出，允许从应征的税收中扣除； 8企业在享受减免所得税优惠后，连续两年亏损者，可从亏损当年7算起，连续三年予以结转和抵消； 9企业开办期间确需进口的机器、设备、仪器、零部件、备件和有关材料可减免关税或国内税或两种税同时减免； 10企业

11、建成后的最初三年，因用于生产而进口的原材料，减免征收关税或国内税，或两者都予减免。税制概况 泰国现行的主要税种有公司所得税、个人所得税、增值税、遗产和赠与税、社会保障税、自然资源税、石油所得税、地方开发税、房屋与土地税、消费税、关税及广告牌税等。2003 年，泰国税收总额为 866019百万泰铢，同期 GDP 为 6126300 百万泰铢，宏观税负为 141，直接税所占税收比重为 384，直接税以公司企业所得税和个人所得税为主，特别销售税所占税收比重为 302，增值税所占比重为 165。 主要税种 1、公司所得税 (1)纳税人 公司所得税的纳税人是按泰国和外国法律设立的公司或法人有限责任合作企

12、业，包括：外国政府、外国政府有关部门经营的商业营利企业及按照外国法律建立的其他法人；合资企业；从正常活动以外取得所得的基金或协会；经大臣许可，由收入局局长确定并在政府公报上公布的法人(居民公司)和非居民公司。 (2)课税对象、税率 公司所得税税率取决于不同的纳税人类型，主要有两类，一类是小8公司，分三档比例税率，净利润在 100 万泰铢以内按 15税率征收公司所得税，超过 100 万不足 300 万按 25，超过 300 万按 30计征公司所得税。另一类是上市公司，不足 300 万按 2 酸，超过 300 万按 30计征。分公司利润汇往国外时，除按正常税率(即 30)征收外，还按最高公司所得税

13、额加征 10。非居民公司从泰国取得的股息、利息和特许权使用费分别按 10、15、15缴纳预提税。订有税收协定的，也大都维持上述水平。 2、个人所得税 (1)纳税人：泰国居民个人和非居民个人 居民个人就其来源于泰国境内境外的应纳税所得缴纳个人所得税。非居民个人仅就来源于泰国的应纳税所得缴纳个人所得税。 (2)税率实行超级累进税率。 3其他主要税种 (1)增值税 泰国从 1992 年开始引进增值税用以替代原来的营业税，增值税是对在泰国境内从事商贸或经营性职业提供的商品或劳务的价值征收的一种税。增值税依据交付商品和提供劳务的总体价计算。其主要特征是允许注册纳税人从客户收取的增值税中扣除向提供者或海关

14、(如商品进口)支付的增值税。 泰国增值税有三档税率： 在泰国境内从事经营的任何人均适用 7的税率，可抵扣进项税。 9贸易商年销售额在 60 万泰铢至 120 万泰铢之间的，以总收入额为税基，按 15的税率缴纳增值税，不允许抵扣进项税，但可选择按7的税率缴纳增值税。 出口商品按零税率缴纳增值税，并可扣除就购入商品或原材料所缴纳的增值税。 (2)遗产和赠与税 除按照既定的常规仪式或其他场合进行的赠与以外的赠与，均作为正常所得征税。 如被继承人的财产未分配，则依据情况，应由遗产管理人、继承人或所有人负责填报纳税申报表，就遗产的全部应纳税所得纳税。 (3)社会保障税 拥有 10 名以上雇员的雇主和雇员

15、各自每月须按雇员工资的 15缴纳社会保障基金。计算社会保障基金的最高工资是每日 500 泰铢或每月15 万泰铢。雇员和雇主的社会保障基金应在发放雇员工资的下一个月份的 15 天以内由雇主缴出。 (4)自然资源税 对燕窝、渔场、麻栗树、矿产和石油等某些自然资源进行课税，税款由拥有上述资源开采权的持有者缴纳，由收入厅、渔业局、林业局和矿业局等各级政府机关负责征收。 石油所得税是对石油法 BE2514 中规定的公司课征的。税率为净利润的 50。 (5)其他税 10地方开发税。此税依评定的地价由土地所有者或占用者缴纳。 房屋与土地税。此税由房屋、建筑物和土地的所有者缴纳。税率是资产的年租赁费的 125

16、。 消费税。此税是对某些商品，包括石油与石油产品、玻璃制品、旅游车和香水等，由消费税局征收。 关税。此税主要对进口商品但也对某些出口商品征收。有从量税率和从价税率两种。大多数税率在 5至 100之间。 广告牌税。税率依广告牌尺寸而定。 主要税收优惠和限制 1、税收优惠措施 符合投资促进法规定的公司因经营需要进口的机器可免进口税。而且，这种公司还可获得免征就净利润征收的法人所得税 3 至 8 个会计年度。 2、主要税收限制 非居民在泰国从事经营的最常见法人实体是私营有限公司和分公司。采用公司形式的有利因素是，根据泰国的外国经营法，公司能迅速组建，并只承担有限责任。税收上公司是被视为单独的法人实体，股东仅凭持有股份不被视为在泰国从事经营活动。 简化的泰国关税制