第十章销售与收款循环审计.ppt

1、2018/9/25,1,什么是业务循环？,处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序,企业有哪些业务循环？,日常业务：销售与收款、购货与付款、生产循环非日常业务：筹资与投资循环,第10章 销售与收款循环审计,2018/9/25,2,企业日常经济活动汇总,2018/9/25,3,会计报表审计思想,了解内控,测试内控,评价控制风险,确定是否修改审计计划,进行实质性测试,作出审计结论,2018/9/25,4,审计测试及模式,审计测试,内控测试,实质性测试,按业务循环采用审计抽样,2018/9/25,5,实质性测试的两种审计模式,循环审计 按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从

2、而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法,分项审计 按会计报表项目组织实施审计的一种方法,思考：业务循环审计与分项审计各有何特点？,2018/9/25,6,两种审计模式的比较,分 项 审 计,业务循环审计,操作方便,与对内控了解、测试及风险评价过程吻合,与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节,提高工作效率和效果,2018/9/25,7,“银广夏”事件回顾,银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从19982000年虚构利润分别为1176万元、1778

3、2万元和56704万元，共计76262万元。,2018/9/25,8,销售与收款循环的特点,销售与收款循环的内部控制及测试,销售与收款循环常用的交易测试,主要报表项目的实质性测试,本章重点和难点：,2018/9/25,9,第一节 销售与收款循环的特性,1、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？2、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？,2018/9/25,10,销售与收款循环的主要业务活动,接受顾客订单,批准赊销信用,供货,运货,为顾客开帐单,记录销售,办理记录收入,办理记录销售退回折让折扣,注销坏帐,提取坏帐准备,2018/9/25,11,销售与收款循环主要凭证和会计记录,原始凭证

4、,记帐凭证,顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、,转帐、收款凭证,帐簿,应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细帐,其他,商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对帐单,2018/9/25,12,主要业务活动 主要凭证和记录,接受顾客订单,批准赊销信用,供 货,装运货物,向顾客开具账单,主要业务活动与相应的凭证和会计记录,商品价目表、销售发票,经批准的销售单,顾客订货单、销售单,销售单,发运凭证,2018/9/25,13,办理和记录现金及 银行存款收入,顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账,办理和记录销货退回及折扣折让,记

5、录销售,转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账,贷项通知单、折扣折让明细账,注销坏账,主要业务活动 主要凭证和记录,主要业务活动与相应的凭证和会计记录,坏账审批表,注意!业务活动的控制目的及与认定的关系,2018/9/25,14,应收票据,资产负债表,应收帐款,预收帐款,应交税金,其他应交款,利润表,主营业务收入,主营业务税金及附加,营业费用,其他业务收入,其他业务支出,销售与收款循环涉及的报表项目,2018/9/25,15,第二节 内部控制测试和交易的实质性测试,销售与收款业务循环,2018/9/25,16,（一）适当的职责分离销售、发货、收款部门或岗位谈判人员（两人以上）与订立合同人编制发

6、票通知单与开具发票人员销售与收款人员应收票据取得和贴现与票据保管人,销货业务的内部控制和控制测试,测试方法：观察,2018/9/25,17,（二）正确的授权审批赊销业务发货业务销售价格、销售条件、运费、折扣等在授权范围内授权批准,（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单,注意：控制目的,检查凭证,清点凭证,观察,2018/9/25,18,（六）内部核查程序内部会计控制规范销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容1、有无混岗现象2、业务授权批准制度的执行情况3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行4、收款的管理情况5、销售退回的管理情况,检查内审报告或核查签字,2018

7、/9/25,19,销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表,2018/9/25,20,2018/9/25,21,2018/9/25,22,(一)登记入帐的销货业务真实性测试,销货交易的主要实质性测试,帐簿,凭证（逆查）,情况：未曾发货却已登记入帐,2018/9/25,23,追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录,销货交易的主要实质性测试,销货交易记录清单,情况：销货业务重复入帐,注意：编号,情况：向虚构的顾客发货,主营业务收入,销售单,赊销和发货审批手续？,2018/9/25,24,（三）登记入帐销货业务的估价准确性测试,（二）销货业务完整性测试,凭证,帐簿（顺查）,销货交易的主要实质性测试

8、,按订货数量发货、按发货数量开具帐单、按帐单上的数额入帐,2018/9/25,25,商品规格、数量和顾客代号,销货交易的主要实质性测试,测试方法：复算,主营业务收入明细帐合计,经过批准的商品价目表,发运凭证,合计数,2018/9/25,26,应收帐款,（四）登记入帐的销货业务分类恰当,销货交易的实质性测试,（五）销货业务记录的及时性测试,原始凭证,帐簿记录,上述两项测试可与估价测试一并进行,提货单或发运凭证日期,销货发票存根日期,主营业务收入,2018/9/25,27,（六）销货业务入帐和汇总的正确性测试,销货交易的主要实质性测试,收入明细帐加总,收入总帐,应收帐款明细帐,现金、银行存款明细帐

9、,2018/9/25,28,内部会计控制规范销售与收款规定1、 及时办理收款业务2、 销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、 应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度,收款业务的内部控制,2018/9/25,29,4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况5、建立坏帐报告制度6、登记注销坏帐，做到帐销案存7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准8、建立往来款项函证制度,收款业务的内部控制,2018/9/25,30,导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3、12楼已开发

10、完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。,第三节 主营业务收入审计,2018/9/25,31,主营业务收入审计目标,内容、数额的合理性、正确性、完整性销货退回、销售折扣与折让处理的适当性会计处理的正确性披露的恰当性,2018/9/25,32,主营业务收入实质性测试,1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。 2、查明

11、主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性。,2018/9/25,33,具体确认收入的时间,预收帐款销售方式发出商品,托收承付销售方式办妥托收承付手续,委托代销销售方式收到代销清单,合同中约定安装调试安装调试完毕后,交款提货方式收到货款或取得收 取货款的权利,分期收款销售方式合同约定的收款日期,主营业务收入实质性测试,2018/9/25,34,案例：销售给A公司硬件936万元（含税，增值税率为17%）。相关合同规定：签定合同后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况：公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验

12、收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，公司收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入为800万元。 该公司的确认正确吗？为什么？,2018/9/25,35,主营业务收入实质性测试（续）,3、选择运用以下分析性复核方法，作比较分析（1） 将本期与上期进行比较（2） 比较本期各月各种收入的波动（3） 本期重要产品的毛利率与上期比较（4） 重要客户的销售额及毛利率本期与上期比较,4、根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况5、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、

13、合同一致,2018/9/25,36,例：X公司2003年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：,请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。,2018/9/25,37,6、实施销售的截止测试（可与5合并） 关注三个重要日期：开具发票 、记账、发货,审计路线,主营业务收入实质性测试（续）,2018/9/25,38,主营业务收入实质性测试（续）,7、结合对决算日应收帐款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整,2018/9/25,39,第四节 应收帐款审计,应收账款的审计目标,存在性所有权确定应收账款

14、是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分记录的完整性期末余额的正确性在会计报表上披露的恰当性,2018/9/25,40,应收账款的实质性测试程序,（一）核对应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏帐准备科目与报表数核对,（二） 分析应收账款账龄,（三）向债务人函证应收账款1、函证的目的,证实帐户余额的真实性、正确性,防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为,有效证明债务人的存在和记录的可靠,2018/9/25,41,2、函证的范围和对象,2018/9/25,42,函证的对象包括：大额或帐龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目关联

15、方（包括持股5%以上的股东）的项目主要客户（包括关系密切的客户）的项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目非正常的项目,2018/9/25,43,注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：,注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为应收账款的函证对象?说明理由。,2018/9/25,44,应收账款的实质性测试程序（续）,3、函证的方式（1）肯定（积极）式函证：要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。,2018/9/25,45,（2）否定（消极）式函证：要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复

16、函。,适用范围,相关的内部控制有效，固有和控制风险评估为低水平,注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证,应收账款的实质性测试程序（续）,2018/9/25,46,应收账款的实质性测试程序（续）,4、函证时间的选择 应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时间。5、函证的控制 注册会计师应亲自负责函证的封发。 若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务人均没有错误，则应再次函证 若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等看其是否可以验证一致。,为什么？,2018/9/25,47,6、函证结果差异的分析 收回的函证若有

17、差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因： 购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。7、函证结果的总结和评价 重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。,应收账款的实质性测试程序（续）,2018/9/25,48,对函证程序的思考？,1、对于债务人已经确认的应收帐款，是否意味着款项一定能收回？ 2、函证是否能发现应收帐款中存在的所有问题； 3、对应收帐款函证是必要的吗？,2018/9/25,49,应收账款的实质性测试程序（续）,案例：ABC会计师

18、事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?,2018/9/25,50,2018/9/25,51,答案,(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物

19、是否已验收入库等。(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。,2018/9/25,52,回函产生差异的原因及审计的对策,2018/9/25,53,是否可以通过检查资产负债表日后的收款情况代替？,应收账款的实质性测试程序（续）,（四）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额,（五）检查未函证应收账款 抽查有关原始凭证如：销售合同、销售订单、销售发

20、票副本及发运凭证等,2018/9/25,54,应收账款的实质性测试程序（续）,（六）检查坏账的确认和处理（七）抽查有无不属于结算业务的债权（八）检查应收帐款是否业已用于贴现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确,2018/9/25,55,（九）检查外币应收帐款的折算（十）分析应收帐款明细帐余额（十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露,应收账款的实质性测试程序（续）,2018/9/25,56,S公司资产负债表反映的应收帐款项目的余额为6300万元，其构成如下： 应收帐款a公司 6000万元 应收帐款b公司 300万元 应收帐款c公司 -100万元 应收帐款d公司 100万元

21、,请判断S公司的列示是否正确？为什么？,2018/9/25,57,第五节 坏帐准备审计,坏帐准备的审计目标,确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当确定坏帐准备增减变动的记录是否完整确定坏帐准备的期末余额是否正确确定坏帐准备的披露是否恰当,2018/9/25,58,坏帐准备的实质性测试程序,（一）检查坏账准备的计提,确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。按照企业会计制度的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。对其他应收款也应计提坏帐准备应收票据如

22、果无法收回时，应将应收票据转入应收帐款，并计提坏帐准备预付帐款转入其他应收款后，应计提坏帐准备,2018/9/25,59,案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20 000万元，其所属明细帐中有借方余额21 000万元，有贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总帐余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下：,请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正。,2018/9/25,60,案例：X公司采用备抵法核算坏帐准备，坏帐准备按期末应收帐款余额的6%计提。2003年末未经审计的资产负债表反映的应收帐款项目为借方余额19740万元

23、，其他应收款项目余额为1692万元，应付帐款项目为贷方余额8080万元，预收帐款项目为贷方余额1350万元。经查应收帐款帐户有借方余额21000万元，坏帐准备项目为贷方余额1260万元。其中预收帐款项目的组成如下：,2018/9/25,61,预收帐款-a公司 2100万元预收帐款-b公司 1000万元预收帐款-c公司 -2000万元预收帐款-d公司 1900万元预收帐款-e公司 60万元 请问X公司资产负债表列示应收帐款项目的金额是否正确？,2018/9/25,62,坏帐准备的实质性测试程序（续）,当年发生的应收款项,一般不能全额计提,计划对应收款项进行重组,与关联方发生的应收款项(特殊情况例

24、外),其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项,债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足,2018/9/25,63,坏帐准备的实质性测试程序（续）,（二）检查坏帐损失 原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理（三）检查长期挂帐应收帐款（四）检查函证结果（五）分析性复核 例：甲股份有限公司2003年度未发生购并、分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分内容如下：,2018/9/25,64,坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5%计提。应收帐款和坏帐核算项目附注： 应收帐款/坏帐准备：16553/52.77应收帐款帐龄分析 2003年年末余额 帐龄 年初

25、数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 3874请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。,2018/9/25,65,（六）坏账准备的披露是否恰当1、列示方法2、披露的内容（1）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的（2）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的（3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低（4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的,坏帐准备的实质性测试程序（续）,2018/9/25,66,第六节 其他

26、相关帐户审计,一、应收票据审计二、预收账款审计三、应交税金审计四、其他应交款审计五、主营业务税金及附加审计六、营业费用审计七、其他业务利润审计,2018/9/25,67,注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司仍保留了应收票据的帐面记录，并于年度终了按票面利率计提应收利息。（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未计提应收利息。,2018/9/25,68,（1）根据现

27、行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。 （2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。,2018/9/25,69,经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30514）（330）500万元8.20万元。

28、对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整。,2018/9/25,70,应收票据的审计目标,存在性所有权有效性及可收回性记录的完整性期末余额的正确性披露的恰当性,2018/9/25,71,应收票据的实质性测试程序,1获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。 2监盘库存票据。 3必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。 4检查有疑问的商业票据是否曾经转期，或向出票人函询以确定其兑现能力。,2018/9/25,72,5验明应收票据的利息收入是否正确入账。6于已贴现的应收票据，注册会计师应审查其

29、贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当。复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额。7请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。,应收票据的实质性测试程序（续）,2018/9/25,73,8对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。9检查应收票据在会计报表上的披露是否恰当。注册会计师应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。,应收票据的实质性测试程序（续）,2018/9/25,74,1、对应收账款进行函证的目的

30、是什么？在确定函证的数量和范围时应考虑哪些因素?如何选择函证的对象？ 2、注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对肯定式询证函的答复，请回答：(1)未得到询证函的可能原因有哪些?(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?,本章思考题,2018/9/25,75,3、销售与收款循环审计中销售业务测试和函证之间的是否具有替代性？4.在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下不应采用否定式?哪些情况下应采用否定式?5.实施主营业务收入截止测试的目的是什么? 实施的审计路线有哪几条?其目的是什么？,2018/9/25,76,1.适当的职责分离有助于防止

31、各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票、 在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判、应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责,正确答案：,2018/9/25,77,2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（ ）。、在销售发生之前，赊销已经正确审批、未经赊销批准的销货一律不准发货、价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体

32、决策方式。,正确答案：,2018/9/25,78,3.为了证实某月被审计单位关于销售收入的存在或发生认定或完整性认定，下列程序中的( )是最有效的。A、汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B、汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C、汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D、汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较,正确答案：,2018/9/25,79,、检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。A、是否在同一会计期间 B、是否临近过30天C、是否在同一天

33、 D、相距是否不超,正确答案：,2018/9/25,80,、检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。A、从销售单追查至销售收入明细账 B、从货运文件追查至销售收入明细账C、从销售单追查至货运文件 D、从货运文件追查至销售发票,正确答案：,2018/9/25,81,、注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行( )测试。A、真实性 B、完整性C、机械准确性 D、截止,正确答案：,2018/9/25,82,、注册会计师对销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得利有效执行时，其测试的重要环节包括（ ）。、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗

34、的现象；、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库；,正确答案：,2018/9/25,83,、在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心( )的错误。A.未曾发货却已登记入账 B.销货业务重复入账C.向虚构的顾客发货并登记入账 D.已经发货但未曾入账,正确答案：,2018/9/25,84,、注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是( )。A.判断总体合理性的基础 B.分析性复核的基础C.实质性测试的起点 D.符合性测试的

35、依据,正确答案：,2018/9/25,85,、以下关于截止测试的说法中，正确的是( )。A、截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账B、截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象C、截止测试是由被审计单位对会计报表的估价与分摊认定推论得来的D、截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期,正确答案：,2018/9/25,86,、下列( )情况下，注册会计师应采用肯定式的询证函。A、上年度的肯定式函证回复率特别低B、少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重C、欠款余额较大的债务人D、被审计单位的内部控制有效,正确答案：,2018/9/25,87,案

36、例：公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：,2018/9/25,88,（1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已

37、收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“库存商品甲产品”8 700 000元。在对2006年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2006年度会计报表。X公司调整了2006年度会计报表，但未调整2007年度相关账户和会计报表。,2018/9/25,89,（2）2007年12月28日，X

38、公司将到期日为2008年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。,2018/9/25,90,（3）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司200

39、7年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：,2018/9/25,91,2018/9/25,92,如果不考虑审计重要性水平，针对案例中事项（1）至事项（3），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。,2018/9/25,93,对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：营业收入1000贷：营业成本870未分配利润130对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：应收票据600贷：短期借款582财务费用18,2018/9/25,94,3），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借：应收账款d公司1 200贷：预收款项d公司1 200 对事项（3），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失计提的坏账准备360贷：应收账款坏账准备360,