２００８年度企业所得税汇算需关注企业所得税法的变化.doc

1、1年度企业所得税汇算需关注企业所得税法的变化从 2008 年 1 月 1 日起，新的企业所得税法及其实施条例开始实施，对比原企业所得税暂行条例及实施细则的有关规定，新的税法及条例发生了一些显著变化，这些变化在搞好 2008 年度企业所得税汇算工作中要引起纳税人及相关部门人员的高度关注。 关注一：纳税人的变化 根据新税法及其实施条例的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。与原内、外资企业所得税法相比，新税法对确定纳税人作了重大改变，即将原内资企业所得税以独立经济核算的三个条件来确定纳税人改为以法人来确定纳税人。原内资企业所得税纳税人是以独立核算的经济单位确定，

2、不是真正意义上的法人单位纳税，以法人作为界定纳税人的标准，可以涵盖现行企业所得税中所有具备法人资格的纳税人，并有利于与个人所得税相互衔接配合，实现企业所得税对全社会经济活动的覆盖和调节，规范国家与企业、居民的分配关系，为各类企业创造平等公平的税收环境，堵塞税制和征收管理的漏洞，防止税收流失。 关注二：企业所得税税率的变化 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得按 25%的比例税率交纳企业所得税；非居民在中国境内未设机构、场所的，或者虽然设有机2构、场所但取得的与其机构，场所没有实际联系的，应当按其来源于中国境内的所得按 20%比例税率交纳企业所得税。原内外资企业所得税法定税率 33%，内资

3、企业年所得税额在 3 万元、10 万元以下的还分别实行18%、27%的优惠税率，对外资企业在国家规定的经济特区、经济开发区等地还实行 15%或 24%的优惠税率，加之较多的减免税优惠，名义税率和实际税负差距较大。据有关资料统计，内资企业近几年所得税负担率 24%左右， 外资企业负担率 14%左右。因此，统一税率，并适当降低税率，为各类企业创造公平的税收环境，解决名义税率与企业实际税负差距过大问题，是这次内、外资企业所得税改革的重点。 关注三：部分扣除项目的变化 1.应付工资的变化 根据新企业所得税法及其实施条例,企业发生的合理的工资性支出准预扣除,原内资企业所得税法及其实施条例规定支付给职工的

4、工资按计税工资标准扣除.计税工资的具体标准由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。 2.工会经费，职工教育经费，职工福利费的税前扣除变化 工会经费，职工福利费、职工教育经费是企业经营中为满足职工的集体生活需要，提高职工职业技能所发生的支出，是职工福利性质支出。原内资企业所得税条例规定，职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的 14%、2%、1.5%计算扣除。原外资企业所得税依据的文件和有关材料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。新税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的3部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2%

5、的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3.业务招待费扣除的变化 新税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入5。原内资企业所得税条例规定，企业发生的与其经营业务相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除；全年销售收入（营业）收入净额在 1500 万元及以下的，按 5的比例扣除，销售（营业）收入净额超过 1500 万元的，超过该部分按 3的比例扣除；原外资企业所得税法规定，企业发

6、生与生产，经营有关的交际应酬费，分别在下列限度内准预作为费用列支：全年销货净额在 1500 万元以下的,不超过销货净额的 5；全年销货净额超过 1500 元元的部分，不得超过该部分 的3；全年业务收入总额在 500 万元以下的，不得超过业务收入总额的10；全年业务收入总额超过 500 万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的 5。原规定限额扣除不尽合理，该种处理会造成一部分企业销售（营业）收入较少时，计算扣除限额小，导致实际发生的业务招待费得不到税前扣除，特别是新办企业，往往处于业务拓展期，需要开支大量的业务招待费，而一部分销售（营业）收入较多的大型企业，计算扣除限额大，基本上能满足实际发生的

7、业务招待费支出，起不到调节控制业务招待费的作用，企业的业务招待难以准确划分商业招待和个人娱乐，4所以新税法实施条例采用从列支比例及限额两方面加以控制。 4.广告费扣除变化 新税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除.原内资企业广告费税前扣除规定,企业每一纳税年度可以扣除的广告费限制在销售（营业）收入的 2%以内；部分行业如日化、家电、电信及制药企业的分别按销售（营业）收入的 8%及 25%的比例内扣实扣除，超过部分可以无限期向以后纳税年度结转。外资企

8、业广告费支出全额在税前扣除。新税法实施条例将广告费和业务宣传费支出进行合并，对广告费和业务宣传费支出作出调整，同时对于非广告性质的赞助支出，由于与企业取得应税收入不直接相关，不允许在税前扣除；根据国家有关法律法规和行业自律规定的要求，不得进行广告宣传的企业不得在税前扣除广告宣传费。 5.固定资产租赁费用的扣除变化 新税法实施条例规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 6.

9、企业研究开发费用变化 为贯彻落实国家科技发展规划纲要精神，鼓励企业自主创新，新税5法将对企业研发费用实行加计扣除优惠政策作为一项重要内容，并根据现行政策执行情况和存在问题进行适度调整，调整的主要内容是将优惠政策适用对象由工业企业扩大到所有企业，给予各类企业公平的税收待遇；取消研究开发费比上年增长 10%才能享受优惠条件的限制，鼓励企业增加科研投入。 7.关于固定资产标准的变化 新企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12 个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

10、原内资企业所得税法及其实施条例规定,纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。 关注四：税收优惠方式的变化 在税收优惠方式的选择上，新税法在主要采用传统的定期减免税和减低税率等直接优惠方式的基础上，为适应税收优惠格局从直接优惠向产业优惠转移的变化，对税收优惠方式进行了适度调整，尽可能地采用间接税收优惠方式，新税法采取了主要的优惠方式主要有： 1.免税收入。新税法首次采用了“免税收入”的概念，将国债利息、股息红利等

11、权益性投资收益和非盈利组织的收入等确定为免税收入。 62.定期减免税。对企业从事农、林、牧、副、渔业项目的所得，从事公共基础设施项目投资经营的所得，从事环境保护，节能节水项目的所得，技术转让所得和征收预提所得税的所得，予以减免税优惠。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 3.降低税率。对小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税；对高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。 4.加计扣除。对企业为开发新技术，新产品、新工艺发生的研究开发费用和企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资，实行加计扣除的优惠

12、政策。 5.加速折旧。企业的固定资产由于技术进步的原因，确需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。 6.减计收入。对企业综合利用资源取得的收入，由现行直接免税；调整为按收入的一定期比例计入应税收入的方式。 7.税额抵免。对创业投资企业从事创业的投资额和企业用于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 关注五：税收优惠期限的衔接规定 新企业所得税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚7未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。 法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法有国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。