关于作业基础预算编制的探讨.doc

1、1关于作业基础预算编制的探讨摘要：在传统预算不再适应企业管理需求时，作业基础预算顺应企业管理者提高管理水平的要求而出现，本文从其设计原则、编制程序和编制步骤三方面展开讨论，给企业开展作业基础预算提供一些借鉴。 关键词：预算；作业基础预算；编制； 中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1673-0992（2010）11-0000-01 目前，预算管理已经成为企业经营管理必不可少的管理工具，为企业加强成本控制提供必要支持。但是，随着企业经营管理环境的变化，传统的预算管理方法由于其与企业发展战略相脱节、预算编制基础不科学、按职能划分责任中心不便于成本控制等弊端，已经越来越不能满足管理者提高其

2、企业管理水平的需要。同时，随着作业成本法成本核算方法的产生与推广，以作业管理为基础的作业基础预算开始成为企业管理者的关注热点。 作业基础预算是以作业管理为基础、以实现企业价值增值为目的的一种预算管理模式。由于其在我国的应用仍处于初级阶段，为了给企业对作业基础在企业中的推广及应用，本文将对作业基础预算设计原则、编制程序以及编制步骤展开讨论，给企业一些借鉴。 一作业基础预算的实施原则 2作业基础预算的实施原则是企业进行作业基础预算编制为实现企业目标，加强内部控制和管理制度所应坚持和遵循的原则及需要注意的各种事项。坚持合理有效地实施原则，可以帮助企业实现目标的同时提高实施效率，取得效益。 （一）以战

3、略为导向原则。企业战略是企业以未来为基点，为寻求和维持持久竞争力而做出的有关全局的重大筹划和谋略。预算是企业管理层是对未来一定时期的各种成本费用支出的一系列数量描述，是控制生产经营活动的依据。实施作业基础预算要求企业企业制定预算目标时以企业战略目标为导向，将企业的战略目标作为作业基础预算的编制依据，要求企业在编制预算时仅仅围绕着企业的战略目标，从企业的总体和长远的目标来考虑各种各种费用的界定划分。 （二）作业及作业动因分配原则。传统预算编制的对象是产品，所提供的预算成本仅局限于产品生产过程。作业基础预算要求企业将产品开发、设计、供应以及产品的销售和售后服务整个生产流程划分成若干个作业，用作业成

4、本库对各项成本进行归集，使成本计算过程涉及整个作业链。与传统的预算方法不同的是作业基础预算改变原有的间接成本单一的分配标准，采用多种成本动因分配不同的作业成本库所归集的间接费用，可以正确计算出不同成本对象的成本和区分产品间的费用界限。（三）成本效益原则。在实施作业基础预算时，企业会涉及对众多作业确认，成本作业中心的划分、作业动因的选择以及原始数据的采集和收集，这些都将会增加企业的成本，这些都要求企业在设计作业基础3预算时需要考虑作业的合并和分离以及作业动因获取的的所需话费的成本。成本效益原则要求企业在执行作业基础预算划分作业、选择作业动因时能确保实施该项工作的支出成本费用低于获得的效益。 （四

5、）易操作性原则。作业基础预算作为一个新兴的预算管理方法，对于大多数企业而言在实践上有一定的难度。因此要求企业在设计作业基础预算时要考虑是否容易操作，包括信息资料的搜集明确性，计算步骤的明晰性等等。 二作业基础预算的编制程序 预算编制程序的选择是否合适对于预算目标的合理确定至关重要，因为适当的编制程序是保证预算目标科学的必要条件。根据参与预算编制的部门、人员以及编制工作流程的不同，编制程序主要有三种类型：一是自上而下式；二是自下而上式；三是上下结合式。从作业基础预算的编制过程和组织结构来看，作业基础预算编制的程序应该选择上下结合式，这主要是由其编制特点决定的。 第一，一方面作业基础预算的编制过程

6、是相当复杂的过程，要求对企业的作业流程、作业划分和作业动因选择过程有充分的了解。这些过程大多是由企业的下级工作人员来完成的，相对于上级的管理者而言，他们对产品的生产流程更加了解，掌握更多的关于作业划分和作业动因选择等需要的各种成本信息，因此下级工作人员的参与能使预算编制更加准确，提高确保可行性；另一方面，如果纯粹地只是采取从下之上的编制程序，会过多地强调权利地分散，不利于权利集中，会导致各部门的目标发生冲突，不利于企业总体目标的实现。而上下结合式的预算编4制程序有效地解决了这一问题，因而，它成为了作业基础预算编制程序的必然选择。 第二，作业基础预算的编制要求企业选择扁平化的组织结构，这一组织结

7、构同样符合上下结合式这一编制程序对组织结构的要求。扁平化的组织结构可以实现信息和知识的共享，使企业内外的信息传递变得更方便、更快捷，这样就使得下级部门和高层管理人员能够及时地进行信息交流与沟通，有助于上下级联合起来共同参与预算的编制，减少信息不对称带来的弊端。因此，扁平化的组织结构为上下结合式编制程序的采用提供了必要的条件。 三作业基础预算的编制步骤 作业通过消耗资源导致成本的发生,消耗资源的数量取决于对作业产出的需求,依次地,对作业的需求又取决于消耗这种作业的成本对象。因此,作业基础预算的编制程序与作业成本核算程序相反。在企业中开展作业基础预算，进行作业基础预算编制主要可以归结为 4 个步骤

8、： 1.制定企业战略目标。作业基础预算编制要求以企业战略为导向，以顾客需求为起点1。企业的战略是预算编制的前提，有着非常重要的作用。如果企业没有好的战略，可能就无法使企业充分利用其优势把握住机会，错失良机。企业制定一个好的战略不仅要立足于对市场和顾客的需求的十足把握和分析，还要从财务实力、经营状况、企业文化、员工素质等方面来正确分析自身的优势劣势。 2.根据企业战略目标，确定下一经营期间的产品或劳务的需求量。作业基础预算的目的是通过预测未来期间组织发生的作业需要的资源需5求量来确定作业成本，而资源的作业需求量则是由未来期间的产品或劳务的需求量决定的，因此企业需要预测出下一经营期间产品或劳务的需

9、求量。企业可以通过构建企业各种产品或劳务的需求函数，建立产品组合利润函数，来求出最佳销量组合2。 3.确定企业下一经营期间的作业需求量和资源需求量。根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的观点，这个步骤需要分成前后两个阶段。首先要根据生产每个产品的作业消耗率来计算出各个作业的需求量，然后根据作各作业的资源消耗率来确定各种资源的需求量。需要注意的是，在计算作业需求量和资源需求量时，应该重点关注关键作业及其所需要的的资源量。关键作业是影响作业基础预算价值导向目标实现的重要因素，因此企业的资源应该首先满足关键作业的需求。 4.将下一经营期间的资源需求量以及相应的资源价值分别与企业的资源供应量和企业财务目

10、标相比较，确保经营循环和财务循环实现平衡。当资源需求量与企业拥有的资源量相符时，企业就可以实现经营循环的平衡。基于已经实现的经营平衡再产生相应的财务预算，当财务预算达到企业的财务目标时，就实现了企业的财务循环平衡。 参考文献： 1 李涛.作业基础预算应用研究J.西南民族大学学报（人文社科版）,2007,(193): 137-140. 2 王平心,田光华.作业基础预算体系研究J.西安交通大学学报6(社会科学版),2005,25(1):16-23. 3 苏小航.作业基础预算编制及应注意的问题J.商业会计，2007，5（上半月刊）：38-39. 4 耿广猛,王秋红.对作业基础预算的运行探讨J.中国管理信化,2007,10(5): 49-50.