外贸企业出口退税的计算及帐务处理.doc

1、外贸企业出口退税的计算及帐务处理一、出口退税的计算 （一）计税依据和退税率 准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。 1.计税依据 出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。（1） 外贸企业出口货物退增值税的计税依据外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口， 不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的 加工费金额。（2）外贸企业出口货物退消费税

2、的计税依据外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。 2.退税率 出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，关天出口产品的增值税退税率因较为复杂而多变，请到查询增值税退税率产品目录。并及时关注增值税退税率变化通知。 （二）计算方法 准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于当期（次）各出口货物应退税额的总和。但对进

3、料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下： 1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额计税依据适用退税率 2.委托加工收回后出口的货物应退税额原材料金额退税率工缴费金额14 3.进料加工复出口货物 应退税额计税依据退税率销售进口料件应抵减退税额 销售进口料应抵减退税额销售进口料件金额退税率海关对进口料件实征增值税税额 出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机

4、关在开 具“进料加工贸易申请表“后，从企业应退税款中扣除。 (三）具体计算实例 某化工进出口公司 1997 年 1 月购进及出口货物的有关资料如 下（年初无库存）：1.购进柠檬酸 40000 公斤，金额 273504.27 元，税额 46495.73 元，已出口 20000 公斤； 2.购进盐 36000 公斤，金额 9230.77 元，税额 1569.23 元，尚未出口；3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶 250 吨，其中 200 吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额 1440000 元，税额 244800 元，已开具“ 进料加工贸易申请表“，另 50 吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎 30

5、0 条，金额 965897.40 元，增值税额 164202.56 元，消费税额 96589.74 元；委托加工收回轮胎 100 条，支付工缴费金额 120000 元，增值税额 20400 元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税 32196.60 元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口； 4.购进蒽醌 3000 公斤，金额 175641.03 元，税额 29858.98 元，已出口 1000 公斤；5.购进林可霉素 1250 公斤，金额 487179.50 元，税额 82820.52 元，已全部出口； 6.购进汽油 200000 升，金额 360000 元，增值税额 61200 元，消费税额 4

6、0000 元，已出口 100000 升（72000 公斤）； 7.购进薄荷油 20 吨，金额 3000000 元，税额 510000 元，已出口 10 吨； 8.购进扑热息痛 10000 公斤，金额 211965.81 元，税额、36034.19 元，已全部出口； 9.购进乳胶手套 240000 双，金额 866640 元，税额 147328.80 元，已出口 100000 双； 10.购进分散蓝 1500 公斤，金额 43589.75 元，税额 7410.26 元，已出口。 在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：（1 ）确定计税依据 根据本月购进和出口货

7、物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为：柠檬酸 273504.27/4000020000136752.14（元） 轮胎及加工费 965897.40 元和 120000（元） 蒽醌 175641.03/3000100058547（元）林可霉素 487179.50 元 汽油 360000/200000100000180000（元） 薄荷油 3000000/20101500000 元 扑热息痛 211965.81（元）乳胶手套 866640/240000100000361100（元）分散蓝 43589.75 元 本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为 1287864 元和 100

8、000 升。 （2 ）确定退税率 出口货物的退税率，可从出口退税工作手册的出口货物征税与退税税率对照表 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为 6、轮胎工缴费为 14外，其余 均为 9，轮胎消费税退税率为 10，汽油消费税单位退税额为 0.2 元/升。 （3 ）计算应退税额 本月出口货物应退税额为： 柠檬酸 应退增值税额136752.14912307.69 （元） 轮胎应退增值税额965897.40912000014 103730.77（元） 应退消费税额1287864.0010128786.40（元） 蒽醌 应退增值税额58547.0095269.23（元） 林可霉素 应退增值税额

9、487179.50943846.16 （元） 汽油 应退增值税额180000.00916200（元）应退消费税额1000000.220000 （元） 薄荷油 应退增值税额1500000.00690000（元） 扑热息痛 应退增值税额211965.81919076.92 （元） 乳胶手套 应退增值税额361100.00932499（元） 分散蓝 应退增值税额43589.7593923.08（元） 销售进口料件应抵减退税额1440000.009129600（元） 该公司 1997 年 1 月按出口货物名称、数量计算应退增值税额 326852.85 元，扣除销售以 进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退

10、税额 129600 元，实际应退增值税 197252.85 元；应退消费税 148786.40元，合计应退税额 346039.25 元。(四) 帐务处理消费税 148786.40借：应收出口退税 148786.40贷：商品销售成本 148786.40收到出口退税款时：借：银行存款 148786.40贷：应收出口退税 148786.40如果发生退关时，应补缴税款 148786.40 元，则账务处理为：借：应收出口退税 148786.40贷：银行存款 148786.40 借：商品销售成本 贷：应收出口退税 148786.40企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款” 科目，贷记“应交税金-应

11、交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。借 银行存款 197252.85贷 应交税金-应交增值税（出口退税）197252.85如果发生退关,则借 应交税金-应交增值税（出口退税）197252.85贷 银行存款 197252.85外贸企业出口退税申请一、 外贸企业出口退税申请纳税人将货物报关出口并在财务上作销售处理后，可以按月申报办理出口退税。纳税人填写出口退税汇总申报表，将退税申报数据生成退税申报软盘连同下列资料报送至进出口管理分局综合管理科“文书受理窗口”：1、 外贸企业出口退税汇总申报表2、 外贸企业出口退税进货申报明细表3、 外

12、贸企业出口退税出口申报明细表4、出口货物报关单（出口退税专用）；5、出口收汇核销单（出口退税专用）；6、购进出口货物增值税专用发票（抵扣联）；7、出口货物销售账复印件；8、税务机关要求提供的其他资料。二、外贸企业出口退税审核1、综合管理科收到企业报送的软盘及单证资料后，对软盘数据进行审核，发现问题则要求纳税人重新生成软盘数据，同时还对其他单证资料进行审核，发现问题则转调查科处理；对于审核无问题的，将软盘及单证资料转审核科；2、调查科收到综合管理科转来的资料发函调查，有问题的依法处理，无问题的转审核科；3、审核科对上述单证资料及软盘数据进行复核，确认无误后报分管副局长审批；4、分管副局长批准后，相关资料转计统科，由计统科制作税收收入退还书。三、外贸企业出口退税注意事项（一）办理出口退税登记。外贸企业需按照规定到进出口税收管理分局办理广东省出口企业税务登记证。（二）相关法律责任。按照征管法的规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。