4审计项目检查及风险评估工作底稿.doc

1、62三、审计项目检查工作底稿使用说明：1检查问卷是基于适用的广泛性而设计的，并不意味着所有的检查项目都要按照问卷中所列的各项检查内容逐一实施。在现场检查过程中，检查人员应当根据被检查事务所的业务特征、规模等，结合质量控制制度检查，确定财务报表项目的检查重点进行检查。2.2007 年 1 月 1 日起，新企业会计准则开始施行。不同的审计项目，可能适用不同的会计标准,如新企业会计准则或原企业会计准则。在设计审计项目检查工作底稿时，本手册已考虑企业会计准则的差异对检查问卷的检查内容的影响。对于仅适用执行新企业会计准则的审计项目的检查问卷，其标题后缀贯以（）标示；对于仅适用执行原企业会计准则的审计项目

2、的检查问卷，其标题后缀贯以（）标示；同时适用执行新企业会计准则或原企业会计准则审计项目的检查问卷（即通用检查问卷） ，其标题不贯以任何后缀。针对后者通用的检查问卷，其具体检查内容中某条款可能仅涉及适用不同的企业会计准则，则在其条款序号前分别贯以（）或（）标示予以区别。因此检查人员应根据审计项目执行的企业会计准则，选择所适用的检查问卷和检查程序。3在实施重要报表项目的检查过程中，检查人员应根据专业判断，对重要审计程序的实施情况进行重点检查，并对重要的审计程序加以标示。对于不适用的重要审计程序应在“备注/索引”栏说明原因。对于未按照执业准则的要求执行审计程序的重大事项，检查人员应附详细的说明、检查

3、证据的复印件等，并在“备注/索引”栏标注索引号。其他非重点检查项目、非重点检查程序，检查人员可以根据经验和专业判断予以简化。4以实质性程序检查问卷为例，应当在“检查说明”中详细说明的内容包括但不限于：（1）重点说明重要审计程序是否实施以及实施是否到位，重要审计证据的收集是否充分、适当；（2）列明违反的准则或制度条款，并分析其可能产生的影响；（3）对审计中发现的差异或相互矛盾的证据是否已查明原因并消除疑虑；63（4）对未实施的重要审计程序是否实施了满意的替代程序；（5）对所有重大项目、异常项目或涉及特别风险领域的项目是否实施了针对性强的应对措施。5. 检查组在内部充分讨论后，应当对事务所遵循审计

4、准则情况进行评价。具体评价内容如下；（1）审计规程（程序）设计的适当性是否制订：是否按照审计准则的要求，在所有重大方面建立了完整的审计规程、程序？是否适当：设计的审计规程、程序是否符合审计准则要求，切实贯彻风险导向审计的理念？（2）审计程序实施、审计证据获取的情况是否按照审计准则和审计规程要求并贯彻风险导向审计理念：是否按照审计准则和事务所审计规程的要求，根据业务实际情况，围绕重大错报风险的识别、评估和应对,计划并实施审计工作？重要审计程序是否实施到位：执业中是否执行有关审计规程，重要审计程序是否实施到位？重大项目的审计程序上有无重大遗漏或不适当之处？客户是否存在重大会计问题以及事务所采取的应

5、对措施是否充分、适当？重要审计证据是否获取：获取的审计证据是否充分、适当，并完成了既定的审计目标？（3）发表审计意见的恰当性获取的审计证据是否支持审计意见：获取的审计证据是否充分、适当，能否支持注册会计师所形成的审计意见？审计报告出具的恰当性：是否根据报告准则及相关准则规定，恰当出具审计报告？64（一）初步业务活动检查工作底稿1. 审计项目基本情况表页次： 一、被审计单位概况被审计单位名称所属行业经济性质及企业组织类型纳入合并报表范围的子公司家数： ，合营企业家数：被审计单位主要财务数据（200X 年度合并财务报表）单位：万元项目 期末/本期数 期初/上期数 差额资产总额负债总额所有者权益主营

6、业务收入利润总额净利润二、被检查的审计项目概况报告文号审计报告意见类型报告日期签字注册会计师审计工时审计收费7被检查事务所为该被审计单位连续提供年度审计服务的年限8签字注册会计师的签字年限三、检查说明检查人员 检查日期 652. 初步业务活动检查问卷检查项目：初步业务活动 页次：一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引1.首次接受审计委托，是否实施下列程序：（1）与被审计单位面谈，讨论下列事项： 审计的目标； 审计报告的用途； 管理层对财务报表的责任； 审计范围； 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 管理层提供必要的工作条件和协助； 注册

7、会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时） ； 审计收费。（2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。（3）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通， 并 对 沟 通 结 果 进 行 评 价 。2如果是连续审计，是否实施下列程序：（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；（4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单

8、位注意现有的业务约定条款。3 是否评价具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。如果被审计单位财务报表含有由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息，是否执行“利用其他注册会计师工作”程序表中的相应程序，并评价担任主审注册会计师的适当性？4 是 否 完成业务承接评价表或业务保持评价表？5 是 否 就 业 务 约 定 条 款 与 被 审 计 单 位 达 成 一 致 理 解 ， 并签 定 业 务 约 定 书 ？二、检查说明 检查人员 检查日期 663. 业务接受和保持检查问卷检查项目：业务接受和保持 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引1是否编制业务承接评价表或业务保持评价表？

9、2针对接受新客户或新业务，是否执行以下程序：（1）对客户及其环境初步了解；（2）记录关于客户的诚信、经营风险、财务状况等信息，并初步评价客户的风险级别；（3）考虑本所项目组的时间和资源、项目组的专业胜任能力以及独立性。3在决定保持与某一客户的关系时，是否执行以下程序：（1）根据以前年度审计情况和对被审计单位及其环境所发生变化的了解，考虑审计范围和执行审计工作的时间安排、客户的诚信、经营风险、财务状况等情况，并初步评价客户的风险级别；（2）考虑本所项目组的时间和资源、项目组的专业胜任能力独立性。4业务的接受和保持是否按照事务所的质量控制程序逐级审批？二、检查说明检查人员 检查日期 67684.

10、业务约定书检查问卷检查项目：业务约定书 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引1审计业务是否与委托人签订业务约定书？2业务约定书是否包括以下主要内容，其约定是否符合相关法律法规、审计准则、职业道德规范等的规定？（1）财务报表审计的目标；（2）管理层对财务报表的责任；（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（4）审计范围，包括遵循的审计准则；（5）执行审计工作的安排；（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7）审计和内控固有限制的影响；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（1

11、0）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（13）违约责任；（14）解决争议的方法；（15）双方对其他有关事项的约定。3业务约定书是否经双方签章认可？4业务约定书的签署日期是否早于审计报告日期？5连续审计时，被检查事务所是否考虑需要更新业务条款的情形？是否考虑向管理层提醒注意现有条款？6在业务变更时，被检查事务所是否考虑了变更理由的合理性？是否考虑变更对法律责任或业务条款的影响？7在业务变更理由不合理且无法继续执行原审计业务时，被检查事务所是否解除业务约定？是否考虑向董事会或股东会说明？二、检

12、查说明检查人员 检查日期 69（二）风险评估程序检查工作底稿1. 总体审计策略检查问卷检查项目：总体审计策略 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引1是否编制总体审计策略，用 以 确 定 审 计 范 围 、 时 间和 方 向 ， 并 指 导 制 定 具 体 审 计 计 划 ？2编制总体审计策略时是否考虑了初步业务活动获取的信息（客户诚信、专业胜任能力和职业道德遵循度）以及为被审计单位提供其他服务时所获取的经验？3 总 体 审 计 策 略 是 否 包 括 以 下 具 体 内 容 ？（ 1） 审 计 范 围 ， 包 括 报 告 要 求 、 适 用 的 会 计 准 则 和 相 关会 计 制

13、 度 、 适 用 的 审 计 准 则 、 与 财 务 报 告 相 关 的 行 业 特别 规 定 、 需 审 计 的 集 团 组 成 部 分 数 量 及 其 所 在 的 地 点 等 ；（ 2） 审 计 业 务 时 间 安 排 ， 包 括 对 外 报 告 时 间 安 排 、 执 行审 计 时 间 安 排 和 沟 通 的 时 间 安 排 ； （ 3） 影 响 审 计 业 务 的 重 要 因 素 ， 重 要 性 水 平 的 确 定 方 法以 及 确 定 的 重 要 性 ， 包 括 初 步 识 别 可 能 存 在 较 高 重 大 错报 风 险 的 领 域 ， 重 要 的 组 成 部 分 和 账 户 余

14、额 ；（ 4） 人 员 安 排 ， 包 括 项 目 组 主 要 成 员 的 责 任 、 与 项 目 质量 控 制 复 核 人 员 的 沟 通 ；（ 5） 对 专 家 或 有 关 人 士 工 作 的 利 用 。4 是否根据风险评估程序的结果对总体审计策略进行调整？二、检查说明检查人员 检查日期 702. 具体审计计划检查问卷检查项目：具体审计计划 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引1是否根据总体审计策略编制具体审计计划？2具体审计计划是否包括：（1）为足够识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围？（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施的进一

15、步审计程序的性质、时间和范围？（3）在识别和评估重大错报风险过程中需要实施的其他审计程序？3是否就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论？4是否针对财务报表层次的重大错报风险制定了总体应对措施，并记录在具体审计计划中？5制定总体应对措施时，是否考虑了内控缺陷对进一步审计程序的影响？6是否针对认定层次的重大错报风险制定了进一步审计程序，并记录在具体审计计划中？7是否在具体审计计划中明确总体方案，即采用实质性方案或综合性方案？8是否将进一步审计程序与认定层次的重大错报风险相联系，并记录在具体审计计划中？9是否对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划？10是否在审计过程中，参考获取

16、的审计证据或情况的变化，对总体审计策略和具体审计计划作出了必要的更新和修改?是否记录了总体审计策略和具体审计计划（包括在审计工作过程中作出的任何重大更改）？11总体审计策略和具体审计计划是否经过审核和批准，并传达给项目组各位成员？12是否与管理层和治理层沟通计划审计工作的基本情况？13在首次接受委托时，是否实施了以下程序？（1）与承接有关的质量控制程序；（2）属于被审计单位变更事务所情形，与前任注册会计师的沟通。二、检查说明检查人员 检查日期 713. 了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）检查问卷检查项目：了解被审计单位及其环境 （不包括内部控制） 页次： 一、检查内容 不适用 是 否 备注/索引1是否实施以下风险评估程序以了解被审计单位及其环境？（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。2是否在必要时实施其他审计程序以从被审计单位外部获取风险评估所需的信息？（1）询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等；（2）查询行业网站、报刊、外部机构的分析评级报告等信息。3是否利用业务承接阶段和为客户提供的其他服务所获取的信息评估风险？在利用以前年度信息时，是否评价环境的变化及其影响？