第十一章收入、费用和利润（完整版）.doc

1、1第十一章 收入、 费 用和利润本章考情分析本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近 3 年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。本章应关注的主要内容有：（1）收入的确认与计量；（2）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（3）营业外收入和营业外支出核算的内容。主要内容第一节 收入第二节 费用第三节 利润第一节 收入一、 收入的定义及其分类收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题 1单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ） 。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产

2、的净收益C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2事项 事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬转移给购货方）大多数零售交易企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议

3、的重要组成部分所有权凭证的转移或实物的交付（某些情况下主要风险和报酬未转移给购货方）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性转移商品所有权凭证但未交付实物（某些情况下商品所有权上的主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购） ，则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权） ，不影响收入的确认。（3）收入的金额能够

4、可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。2.计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值

5、之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例题 2单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 1 000 万元（不含增值税） ，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 800 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为 6%。不考虑其他因素，假定期数为 5，利率为 6%的普通年金现值系数为 4.2124。甲公司 2012 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入金额为（ ）万元（四舍五入取整数） 。A.800 B.842 C.1 000 D.1 1703【答案】

6、B【解析】应确认的销售商品收入金额=2004.2124=842（万元） 。【例题 3计算题】2012 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为 20 000 万元，分 5 年于每年年末分期收款，每年收取 4 000 万元。该套设备的成本为 15 000 万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付 16 000 万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额 3 400 万元，企业经计算得出实际利率为 7.93%。不考虑其他因素。要求：（1）计算 2012 年至 2016 年每年未实现融资收益的摊销额；（2）编制 2012 年至 2

7、016 年有关业务的会计分录。【答案】（1）2012 年应确认的未实现融资收益=20 000-16 000=4 000（万元） 2012 年未实现融资收益摊销=（20 000-4 000）7.93%=16 0007.93%=1 268.8（万元）2013 年未实现融资收益摊销=（16 000+1 268.8-4000）7.93%=13 268.87.93%=1 052.22（万元）2014 年未实现融资收益摊销=（13 268.8+1 052.22-4 000）7.93%=10 321.027.93%=818.46（万元）2015 年未实现融资收益摊销=（10 321.02+818.46-4

8、000）7.93%=7 139.487.93%=566.16（万元）2016 年未实现融资收益摊销=4 000-1 268.8-1 052.22-818.46-566.16=294.36（万元）（2）2012 年 1 月 1 日销售成立时：借：长期应收款 20 000银行存款 3 400贷：主营业务收入 16 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400未实现融资收益 4 000借：主营业务成本 15 000贷：库存商品 15 0002012 年 12 月 31 日：借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 1 268.8贷：财务费用 1 268.82013 年

9、 12 月 31 日：借：银行存款 4 0004贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 1 052.22贷：财务费用 1 052.222014 年 12 月 31 日： 借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 818.46贷：财务费用 818.462015 年 12 月 31 日：借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 566.16贷：财务费用 566.162016 年 12 月 31 日：借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000借：未实现融资收益 294.36贷：财务费用 294.36（二）销售商品收入的会计处理1.

10、通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品2.托收承付方式销售商品的处理在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用） 。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。（2）商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照

11、扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【教材例 11-1】甲公司在 207 年 7 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 20 000 元，增值税税额为 3 400 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：（1）7 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 23 4005贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400（2）如果乙公司在 7 月 9 日付清

12、货款，则按销售总价 20 000 元的 2%享受现金折扣400（20 0002%）元，实际付款 23 000（23 400-400）元。借：银行存款 23 000财务费用 400贷：应收账款 23 400（3）如果乙公司在 7 月 18 日付清货款，则按销售总价 20 000 元的 1%享受现金折扣200（20 0001%）元，实际付款 23 200（23 400-200）元：借：银行存款 23 200财务费用 200贷：应收账款 23 400（4）如果乙公司在 7 月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 400【例题 4单选题】下列各项关于现金折扣会计处理

13、的表述中，正确的是( )。（2009 年新制度考题）A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】A【解析】企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。（3）销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【教材例 11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为

14、800 000 元，增值税税额为 136 000 元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 136 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：应收账款 46 800（3）实际收到款项时：借：银行存款 889 200贷：应收账款 889 2004.销售退回的处理6（1）对于未确认收入的售出商品发生

15、的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第 29号资产负债表日后事项 。【教材例 11-3】甲公司在 207 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10

16、，1/20，n/30。乙公司在 207 年 12 月 27 日支付货款。208 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1）207 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000（2）在 207 年 12 月 27 日收到货款时，按销售总价 50 000 元的 2%享受现金折扣 1 000（50 000

17、2%）元，实际收款 57 500（58 500-1 000）元：借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 500（3）208 年 4 月 5 日发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 0005.特殊销售商品业务的处理销售方式 收入确认与计量受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入视同买断方式 若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏

18、损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时确认收入代销商品收取手续费方式 委托方收到代销清单时确认收入7预收款销售方式 发出商品时分期收款销售商品 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债附有销售退回条件的商品销售不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入属于融资交易 不确认收入售后回购 有确凿证据表明满足收入确认条件按售价确认收入售后租回交易认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整售后租回企业的售后租回交易认

19、定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。以旧换新销售 销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理【提示】（1）按照（国税函2008875 号）规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回

20、购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成暂时性差异。（2）对分期收款销售商品，会计上符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。（3）对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中，税法上应全额确认收入，也会产生暂时性差异。（1）代销商品【教材例 11-4】甲公司委托丙公司销售商品

21、200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的 10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100 件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10 000 元，增值税税额为 1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。8甲公司的账务处理如下： 发出商品时：借：发出商品 12 000贷：库存商品 12 000 到代销清单时：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额

22、） 1 700借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000 到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700丙公司的账务处理如下： 收到商品时：借：受托代销商品 20 000贷：受托代销商品款 20 000 外销售时：借：银行存款 11 700贷：应付账款 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 10 000贷：受托代销商品 10 000 付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 70

23、0贷：银行存款 10 700其他业务收入 1 000（2）预收款销售商品收到货款时：借：银行存款 贷：预收账款 收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品（3）具有融资性质的分期收款销售商品9【教材例 11-5】205 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2 000 万元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1 560 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1 600 万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值

24、税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600 万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400（P/A，r，5）=1 600 万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r=7%时，4004.1002=1 640.081 600 万元当 r=8%时，4003.9927=1 597.081 600 万元因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值 利率1 640.08 7%1 600 r1 597.08 8%每期计入财务费用的金额如表 11-1 所示。表 11-1 财务费用和已

25、收本金计算表 单位：万元年 份（t）未收本金AtA t-1-Dt-1财务费用BA7.93%收现总额C已收本金DC-B205 年 1 月 1 日 1 600 205 年 12 月 31 日 1 326.88 126.88 400 273.12206 年 12 月 31 日 1 032.10 105.22 400 294.78207 年 12 月 31 日 713.95 81.85 400 318.15208 年 12 月 31 日 370.57 56.62 400 343.38209 年 12 月 31 日 0 29.43* 400 370.57总 额 400 2 000 1 600*尾数调整。

26、根据表 11-1 的计算结果，甲公司各期的会计分录如下： 205 年 1 月 1 日销售实现时：借：长期应收款 20 000 000贷：主营业务收入 l6 000 000未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000贷：库存商品 15 600 000 205 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 00010借：未实现融资收益 1 268 800贷：财务费用 1 268 800 206 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680

27、000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 052 200贷：财务费用 1 052 200 207 年 12 月 31 日收取货款时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 818 500贷：财务费用 818 500 208 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 566 200贷：财务费用 56

28、6 200 209 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 294 300贷：财务费用 294 300（4）附有销售退回条件的商品销售【教材例 11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 2 500 000 元，增值税税额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下： 1 月 1 日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000 1 月 31 日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000贷：主营业务成本 400 000预计负债 100 000