2013年中级会计师考试复习资料中级会计实务总复习班讲义.doc

1、1第一章 总 论近年考点考点 年份/题型谨慎性 2011 年判断题会计要素的表述 2009 年单选题利得和损失的会计处理 2009 年判断题主要内容第一节 财务报告目标第二节 会计信息质量要求第三节 会计要素及其确认与计量原则第一节 财务报告目标一、财务报告目标二、会计基本假设三、会计基础第二节 会计信息质量要求一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性三、可理解性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同

2、时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应2当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【例题 1单选题】下列各项中，不违背会计核算可比性要求的是（ ） 。 A.当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D.将投资性房

3、地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式【答案】C【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。选项 A、B 和 D 不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。2013 年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送 2012 年课件,详情请联系 qq1154798154,另有注册会计师课件.五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【例题 2单选题】会计

4、核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求的是（ ） 。 A.实质重于形式 B.谨慎性 C.相关性 D.及时性 【答案】A【解析】融资租入固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产；从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如

5、果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【例题 3多选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（ ） 。 A.交易性金融资产期末按公允价值计量B.固定资产计提减值准备C.企业设置秘密准备D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件确认预计负债【答案】BD【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项 B 和 D 体现谨慎性会计信息质量要求。 八、及时性及时性要

6、求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。【例题 4单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式【答案】A3【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他使用者做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。第三节 会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （二）资产

7、的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【提示】如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？资产的账面价值=资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备【例题 5单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业

8、过去的交易或者事项形成的。2013 年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送 2012 年课件,详情请联系qq1154798154,另有注册会计师课件.【例题 6单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ） 。 A.发出商品 B.委托加工物资C.盘亏的固定资产 D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】 “盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。二、负债的定义及其确认条件三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取

9、权。（二）所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（三）所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。四、收入的定义及其确认条件收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。4【例题 7单选题】以下各项中，不属于企业收入的是（ ） 。 A.销售商品所取得的收入 B.提供劳务所取得的收入 C.出售固定资产取得的净收益D.出租机器设备取得的

10、收入【答案】C【解析】出售固定资产不属于日常活动，出售固定资产取得的净收益不属于收入。五、费用的定义及其确认条件费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2013 年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012 年课件,详情请联系 qq1154798154,另有注册会计师课件.六、利润的定义及其确认条件利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【例题 8单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ） 。 A.收入源于日常活动，利得也可能

11、源于日常活动B.收入会影响利润总额，利得也一定会影响利润总额C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】C【解析】利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。七、会计要素计量属性 会计计量属性主要包括：（1）历史成本；（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。【例题 9多选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。 A.固定资产按照市场价格计量B.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量C.交易性金融资产按

12、照公允价值计量D.存货按照成本与可变现净值孰低计量【答案】CD【解析】固定资产按照历史成本计量，选项 A 不正确；应收款项按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量，选项 B 错误。2013 年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送 2012 年课件,详情请联系 qq1154798154,另有注册会计师课件.本章小结：1.了解财务报告目标2.掌握可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性会计信息质量要求3.掌握资产、收入、费用、利得和损失的概念第二章 存货近年考点5考点 年份/题型确定可变现净值考虑的因素 2011 年多选题存货跌价准备的转回 2011 年判断题委托加工物资实际成本的

13、计算 2010 年单选题确定存货可变现净值的估计售价 2010 年判断题可变现净值的概念 2009 年单选题存货的会计处理 2009 年多选题主要内容第一节 存货的确认和初始计量第二节 存货的期末计量第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。（2）下列项目属于企业存货企业接受外来原材料加工制造的代制

14、品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托代销商品。（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。6采购成本 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 加工成本 直

15、接人工以及按照一定方法分配的制造费用 存货成本其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 （一）外购的存货购买价款 指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费【提示】小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等【提示】（1）下列费用应当在发生时确

16、认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） ；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（2）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。【例题 1单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人,2012 年 10 月 9 日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为 21 200 元,增值税税额为 3 604 元，材料入库前的挑选整理费为 200 元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（ ）元。 A.20

17、 200 B.21 400C.23 804 D.25 004【答案】D【解析】该企业取得的该材料的入账价值=21 200+3 604+200=25 004（元） 。【例题 2多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ） 。 A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用【答案】ABD【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。7（二）通过进一步加工而取得的存货由采购成本、加工成本和其他成本构成。1.委托外单位加工的存货账务处理如下图所示：2.自行生产的存货自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半

18、成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 （三）其他方式取得的存货（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。2013 年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送 2012 年课件,详情请联系 qq1154798154,另有注册会计师课件.【例题 3单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2012 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于继续生产应税消费品。2012 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品

19、并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 2.04 万元，另支付消费税 28 万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04【答案】A【解析】甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12=252（万元） 。【例题 4多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ） 。 A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用8D.存货的加工成本【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购

20、商品过程中发生的运杂费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用） ；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，所以不计入存货成本。第二节 存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货期末计量方法存货的可变现净值，是指在日

21、常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定1.确定存货的可变现净值应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销

22、售费用和相关税费后的金额。（三）存货估计售价的确定（四）材料存货的期末计量9【例题 5单选题】甲公司 2011 年年末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元，估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元(不含增值税，本题下同)。2011 年年末市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。2011 年 12 月 3

23、1 日前，原材料未计提存货跌价准备。 2011 年 12 月 31 日该原材料计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.85 B.15 C.11 D.0【答案】B【解析】产成品的成本=100+95=195（万元） ，产成品的可变现净值=2010-201=180（万元） 。期末该原材料的可变现净值=2010-95-201=85（万元）,应计提存货跌价准备=100-85=15（万元）（五）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分

24、开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。2013 年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送 2012 年课件,详情请联系 qq1154798154,另有注册会计师课件.【例题 6单选题】B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011 年 9 月 26 日B 公司与 M 公司签订销售合同：由 B 公司于 2012 年 3 月

25、 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 1 000台，每台 1.2 万元。2011 年 12 月 31 日 B 公司库存笔记本电脑 1 200 台，单位成本 1 万元，账面成本为 1 200 万元。2011 年 12 月 31 日该笔记本电脑市场销售价格为每台 0.95 万元。预计销售税费均为每台 0.05 万元。 2011 年 12 月 31 日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 23010【答案】B【解析】销售合同约定数量 1 000 台，其可变现净值=1 0001.2-1 0000.05=1 150（万元） ，成本=1 0001=1 00

26、0（万元） ，账面价值为 1000 万元；超过部分的可变现净值=2000.95-2000.05=180（万元） ，其成本=2001=200（万元） ，账面价值为 180 万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180（万元） 。（六）存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失） 。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失） 。

27、【提示】当存货可变现净值小于存货成本时， “存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值 （七）存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。本章小结：1.存货的确认和初始计量2.存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）第三章 固定资产近年考点考点 年份/题型环保设备的会计处理 2011 年判断题固定资产初始入账价值 2010 年单选题自行建造固定资产的会计处理 2009 年单选题分期付款方式购入固定资产的会计处理 2008 年判断题弃置费用的会计处理 2011 年单选题2008 年单选题经营租赁与融资租赁的划分 2009 年判断题固定资产终止确认 2010 年判断题主要内容第一节 固定资产的确认和初始计量第二节 固定资产的后续计量第三节 固定资产的处置