《合并报表中的项目分步骤讲解》.doc

1、合并报表中的项目分步骤讲解1. A 公司于 2008 年 1 月 1 日取得 B 公司 80的股权2008 年 A 公司出售 100 件甲商品给 B 公司，每件售价（不含增值税）8 万元，每件成本 6万元。至 2008 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述甲商品尚有 50 件未对外出售，其可变现净值为每件 7 万元。借：营业收入 800贷：营业成本 700存货 100借：存货-存货跌价准备 50贷：资产减值损失 50（这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销

2、的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）计税基础 100账面价值 50（可抵扣余额 50*25%=12.5）借：递延所得税资产 12.5贷：所得税费用 12.5（为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货 50，这样就产生可抵扣差异 50，所以就计算出递延所得税资产 12.5 万元）至 2009 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述甲商品尚有 20 件未出售，其可变现净值为每件 5 万元。借：未分配利润-年初 100贷

3、：营业成本 100（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销售利润）借：存货-存货跌价准备 50贷：未分配利润-年初 50借：递延所得税资产 12.5贷：未分配利润-年初 12.5（上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润- 年初 ）借：营业成本 20*2=40贷：存货 40（本年未实现的内部销售利润的抵销）借：存货-存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20（为什么是 20 呢？我们要结合年初结转过来

4、的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出 30，那么还剩 20，本年的应该计提的是 20*（7-5）=40，并且这 40 和本期已抵销的内部销售利润相等，所以本期应该计提的是 20）（拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是 48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是 20，而不是 28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润）借：营业成本 30贷：存货-存货跌价准备 50*30/50=30（本年销售的产品，所以要把跌价准备转回来，30 件/50 件*50 万元=30 万元）借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 12.5（为什么是

5、贷所得税资产 12.5 万元呢？看一下我们今年做的抵销分录涉及到存货的部分，贷方：40+30=70，借方 50+20=70，可抵扣暂时性差异是 0，而年初结转过来的递延所得税资产是 12.5 万元，所以本年要做笔冲转分录。）2.2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80的股份，能够对乙公司实施控制。2009 年乙公司从甲公司购进 A 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。2009 年乙公司对外销售 A 商品 150 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A 商品 50 件。2009 年 12 月 31 日，A 商品每件可

6、变现净值为 1.8 万元；乙公司对 A商品计提存货跌价准备 10 万元。2010 年乙公司对外销售 A 商品 10 件，每件销售价格为1.8 万元。2010 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 40 件，A 商品每件可变现净值为 1.4 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 24 万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。要求：编制 2009 年和 2010 年与存货有关的抵销分录。09 年借：营业收入 400贷：营业成本 375存货 25（应抵销的未实现内部销售利润为：年底结存的 50*（2-1.5）=25）借：存货-存货跌价准备 10贷：资产

7、减值损失 10（存货跌价为 50*（2-1.8）=10 万元）计税基础 25账面价值 25-10=15可抵扣扣余额 15*25%=3.75借：递延所得税资产 3.75贷：所得税费用 3.75（在涉及到内部销售时，计算递延所得税资产时只需要看存货的借方贷方金额，本年存货贷方 25，借方 10，产生差异 15，所以 15*25%=3.75）2010 年：借：未分配利润-年初 25贷：营业成本 25（上年的存货先假设全部实现销售了，所以要冲回上年的抵销分录，在所有的合并服表抵销分录时，只有内部销售这笔是这样做）借：存货-存货跌价准备 10贷：未分配利润-年初 10借：递延所得税资产 3.75贷：未分

8、配利润-年初 3.75借：营业成本 40*0.5=20贷：存货 20(本年结存 40 件，所以计算出本年应该抵销的未实现内部销售利润为 20)借：营业成本 2=（105010 ）贷：存货-存货跌价准备 2（实现销售的存货结转跌价准备，10 件/50 件*10 万元=2 万元）借：存货-存货跌价准备 12贷：资产减值损失 12（本题中给出存货跌价准备的期末余额为 24 万元，如果按个别报表思路应该是年初结结转过来的 10-销售的 2=8，用 24-8=16，可为什么是 12 呢，结合上个分录来看，本年抵销掉的未实现销售利润是 20，所以冲抵的存货跌价准备不能超过 20，因此是 20-8=12 万

9、元）借：所得税费用 3.75贷：递延所得税资产 3.75（还是用存货的借贷方金额计算出来的，10-20-2+12=0，因此要把年初结转来的递延所得税资产这笔分录冲掉）3.A 公司占 B 公司 80%的股权09 年 B 公司从 A 公司购进商品 200 件,购买价格为每件 5 万元,A 公司商品每件成本为 3 万元,09 年 B 公司以外销售商品 150 件,每件销售价格为 5 万元,年未结存商品 50 件,09 年未商品每件可变现净值为 3.6 万元学会计 借：营业收入 1000贷：营业成本 900存货 100借存货-存货跌价准备 70贷资产减值准备 70年底结存的 50*（5-3.6）=70

10、借递延所得税资产 7.5贷所得税费用 7.5可抵扣差异（100-70）*25%=7.5 10 年 B 公司对外销售商品 30 件,每件销售价格为 2.9 万元,10 年未商品每件可变现净值为2.8 万元借未分配利润-年初 100贷营业成本 100借存货-存货跌价准备 70贷未分配利润-年初 70借递延所得税资产 7.5贷未分配利润-年初 7.5借营业成本 40贷存货 40借营业成本 70*30/50=42贷存货-存货跌价准备 42借存货-存货跌价准备 12贷资产减值损失 12存货跌价准备余额年初 70，本年销售转出 42，年底结存存货应计提为 20*（3.6-2.8）=16，所以本年应该冲销：

11、70-42-16=12 万元借所得税费用 7.5贷递延所得税资产 7.54.甲公司占乙公司 60%股权09 年,甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台,每台售价 5 万元,A 产品每台成本 3 万元,未计提存货跌价准备,09 年年未,乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台,其余部分形成期未存货,09 年未,剩余存货的可变现净值为 280 万元,借：营业收入 500贷：营业成本 480存货 120借：存货-存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20（A 产品跌价准备为 60*5-280=20）借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 252010 年，甲公司向乙公司销售 B 产品 50

12、台,每台售价 8 万元,价款已收存银行.B 产品每台成本 6 万元,未计提存货跌价准备.10 年乙公司对外售出 A 产品 30 台,B 产品 40 台,其余部分形成期未存货,10 年未,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降至 100 万元和 40 万元.A 产品借：未分配利润-年初 120贷：营业成本 120借：存货-存货跌价准备 20贷：未分配利润-年初 20借：递延所得税资产 25贷：未分配利润-年初 25借：营业成本 60贷：存货 60借：营业成本30/60)20=10贷：存货-存货跌价准备 10借：存货-存货跌价准备 30贷：资产减值准

13、备 30（年初结转 20，本年销售转出 10，年底应提 140-100=40，综合计算应提 30 万元）借：所得税费用 22.5贷：递延所得税资产 22.5还是结合存货借贷方金额，借方=20+30=50，贷方=60，(60-50)*25%=2.5,年初结转过来25 万元，所以应该冲回 22.5 万元B 产品借：营业收入 400贷：营业成本 380存货 20借：存货-存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20本年 B 产品存货跌价为 10*8-40=40，但是本年未实现内部销售利润为 20 万元，所以只能计提存货跌价准备 20 万元借：购入商品,接受劳务支付的现金 500贷：销售商品,提供劳务收到的现金 500