小规模纳税培训.ppt

1、小规模纳税人 增值纳税申报培训,增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： （1）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用） （2）增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。 小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料。其他情况不填写该附列资料。 （3）增值税减免税申报明细表。,（4）纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填

2、写增值税预缴税款表 （5）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单 （6） 娱乐服务业在进行纳税申报的同时还要进行文化事业建设费的申报 娱乐服务具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。,（一）适用“起征点”政策的判断,小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断，如果未达到“起征点”，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。 1.“起征点”标准 按月申报的小规模纳税人，享受小微企业免

3、征增值税优惠政策的销售额为3万元；按季纳税申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为9万元。 增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。,2.“起征点”口径 增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用“起征点”政策。 有差额扣除项目的小规模纳税人，“起征点”销售额口径为扣除前的不含税销售额。 货物劳务“起征点”销售额为“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”“销售使用过的固定资产不含税销售额”、“ 货物劳务免税销售额”、 “货物劳务出口免税销售额”之和。 服务、无形资产“起征点”

4、的销售额为“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（5%征收率）”、“服务、无形资产免税销售额”、“服务、无形资产出口免税销售额”之和。,（二）小规模申报表填写注意事项,（1）主表的填写注意事项 小规模纳税人申报表主表中的销售额为不含税销售额。销售应税行为有扣除项目的，为扣除后的不含税销售额。小规模纳税人销售额根据适用征收率和项目不同，分别填写在不同的栏次中。销售货物货物和销售服务、不动产和无形资产的销售额分别填写在不同的列中。 第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏填写3%征收率的销售额。不包含销售自己使用过的固定资

5、产、旧货、出口销售额、免税销售额、查补销售额。发生适用3%征收率的应税行为且有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与附列资料第8栏数据一致。 小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额的，填写在该栏“服务、不动产和无形资产”列。,第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”填写通过增值税发票管理新系统或税控收款机开具的普通发票不含税销售额。第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”填写本期发生应税行为适用5%征收率的不含税销售额。纳税人发生适用5%征收率应税行为且有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期附列资料第16栏数据一致。销售货物劳务的应纳税额和

6、销售服务、不动产和无形资产的应纳税额，根据适用的不同征收率分别计算填列。小规模纳税人预缴的税款（包含在地税预缴的税款和异地国税预缴的税款）填写在“本期预缴税额”栏。,（2）附表填写的注意事项 小规模纳税人销售应税行为，有扣除项目的，根据不同的征收率分别填写附表，计算出扣除后的不含税销售额，并填写到主表相应的栏次中。,5.特殊行业纳税申报事宜 （1）小规模纳税人转让其取得的不动产 小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税： 小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5

7、%的征收率计算应纳税额。 小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。,（2）小规模纳税人出租不动产（其他个人除外） 小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税： 单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、

8、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。,纳税人出租不动产，按照本办法规定需要预缴税款的，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定的纳税期限预缴税款。 预缴税款的计算： 纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款： 应预缴税款含税销售额（1+5%）5% 个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款： 应预缴税款含税销售额（1+5%）1.5% 单位和个体工商户出租不动产，按照本办法规定向

9、不动产所在地主管国税机关预缴税款时，应填写增值税预缴税款表。,单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管国税机关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。 （3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税

10、款。,适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3% 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。 上述凭证是指： 从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在

11、县（市、区）、项目名称的增值税发票。,纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料： 增值税预缴税款表；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。,（4）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目（小规模企业不多，极个别） 房地产开发企业中的小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）采取预收款方式

12、销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。 应预缴税款按照以下公式计算： 应预缴税款=预收款（1+5%）3% 小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。,小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，应按照试点实施办法第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。 小规模房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，按照本办法规定预缴税款时，应填报增值税预缴税款表。 小规模房地产开发企业以预缴税款抵减应纳税额，应以完

13、税凭证作为合法有效凭证。,5.申报实例 示例一：小微企业申报示例：某纳税人是小规模纳税人， 2016年5月发生以下业务： 1、转让自建的不动产取得收入52500元； 52500/1.05*0.05=2500元 （2500元地税预缴，国税申报） 2、销售一批货物取得收入30900元； 30900/1.03=30000，免增值税， 免税900 3、在机构所在地出租商业用房取得月租金5150元； 5150/1.05=5000 4、在机构所在地提供建筑服务取得收入20600元； 20600/1.03=20000 以上3-4业务服务销售额总计25000元 ，免增值税，免税250+600=850元 上述业

14、务分别核算，且取得的收入均为含税价款；,增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。（国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告国家税务总局公告2016年第23号） 分析：根据政策规定，该纳税人销售货物以及劳务月不含税销售额未超过30000元；销售服务、无形资产不含税销售额未

15、超过30000元，可分别享受小微企业暂免增值税优惠政策。因此纳税人2016年5月（税款所属期），申报表主表的填报方法：,示例二： 某建筑工程连锁A企业是小规模纳税人，主管税务机关为郑州市金水区国税局，纳税期限为按季度申报纳税，2016年6月，发生以下业务 ：（1）在机构所在地主管税务机关实现工程销售收入37080元（含税）， 税控器具开具的普通发票；（2）在异地（非机构所在地）实现工程销售收入43260元（含税） ，税务机关代开增值税专用发票；（3） 转让连锁经营权给B公司，取得收入15450元税控器具开具的普通发票（含税）；,（4）出售位于二七区不动产商品房屋一套105万元（含税），购入成本

16、94.5万元。 税控器具开具普通发票（2016年4月30以前购入） （5）2016年5月初次购买航信公司增值税税控系统专用设备开具增值税普通发票开票支付设备款490元，支付当年技术维护费330元，共计820元；（6）收取位于金水区不动产房租9450元（含税）；收取位于中原区不动产房租6300元（含税），税务机关代开增值税专用发票；（7）2016年6月1日将自有资金500万元让B公司使用，约定年利率10.95%，使用20天，当月收取利息30000元；（8）在机构所在地实现建筑施工总包收入82400元（含税）； 其中分包收入51500元（含税）；税务机关代开增值税专用发票,依据以上业务，填报该纳税

17、人7月申报5月发生业务的增值税纳税申报表以上业务应缴纳增值税： 1、37080/1.03*0.03=36000*0.03=1080 2、预交税款43260/1.03*0.03=42000*0.03=1260 3、15450/1.03*0.03=15000*0.03=450 4、（1050000-945000）/1.05*0.05=5000 除其他个人之外的小规模纳税人，应按照规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款（预交按照地税局规定，使用地税部门税收票证），向机构所在地主管国税机关申报纳税； 5、抵减当期增值税税款820元 6、9450/1.05*0.05=9000*0.05=450

18、 预缴税款6300*1.05*0.05=6000*0.05=300 7、30000/1.03*0.03=29126.21*0.03=873.79 8、（82400-51500）/1.03*0.03=3000*0.03=900 应纳税额：1080+1260+450+5000+450+300+873.79+900=10313.79 减征：820 预缴：300+5000+1260=6560 应补退=10313.79-820-6560=2933.79,示例申报表填写1、示例计算过程2、增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）（27号公告新表）3、增值税预缴税款表跨区房租收入预缴4、增值税预缴税款表异地建筑

19、服务预交5、增值税减免税申报明细表,增值税小规模实行纳税人按季缴纳，2016年5月1日营改增后，2016年5月15日前，需向原主管地税机关申报缴纳4月底以前的营业税，2016年7月15日前向主管国税机关申报缴纳5月、6月的增值税。以后每个季度终了后15日内，向主管国税机关申报缴纳上一季度的税款。 要注意的是，实行查账征收的增值税小规模纳税人（非定期定额征收个体工商户），无论申报当期有无销售收入以及享受优惠免税政策的小规模纳税人，即使当期应纳税额为零，切记也要履行纳税申报！作为纳税人，按期申报是您的义务!不按照规定的期限申报纳税人，按照中华人民共和国税收征收管理法的相关规定，会受到相应的处罚！ 实行定期定额征收的个体工商户，达到起征点的，按季缴清应纳税款，视为已完成当期纳税申报事项，不再填写纳税申报表，不再办理纳税申报手续。未达到起征点的定期定额个体工商户，暂不用办理纳税申报手续。 实行定期定额征收的个体工商户可选择任意银行卡通过签订税库银三方扣款协议，通过网络自主缴税，税款直接缴入国库。,