1、2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 1 / 3 会计学堂 第四章 -固定资产的确认与初始计量（二） 第一节 固定资产的确认与初始计量 财政部、国土资源部关于取消矿山环境治理恢复保证 金建立矿山环境治理恢复基金的指导意见 矿山企业按照满足矿山地质环境保护与土地复垦方案资金需求的原则，根据其矿山地质环境保护与土地复垦方案，将矿山地质环境恢复治理费用按照企业会计准则相关规定预计弃置费用，计入相关资产的入账成本，在预计开采年限内按照产量比例等方法摊销，并计入生产成本，在所得税前列支。同时，矿山企业需在其银 行账户中设立基金账户，单独反映基金的提取情况。 2.自行建造固定资产 1）自营方式建
2、造固定资产 2）出包方式建造固定资产 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，计入专项储备科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应自固定资产达到预定可使用状态时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，同时贷记累计折旧。 借：专项储备 贷：累计折旧 会计分录： 1）借：制造费用 200 万 贷：专项储备 200 万 2）借：在建工程 贷 ：银行存款 3）借：固定资产 同时， 借：专项储备 贷：在建工程 贷：累计折旧 【例】 某企业为建造一幢厂房，于 2016 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期 专门借款 15 000万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一
3、次，期满后一次还清本金。 2016 年年初，工程开工并以银行存款支付工程价款共计 9 000 万元。 2017 年年初，又以银行存款支付工程费用 6 000 万元。该厂房于 2017 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。 假定不 考虑闲置 专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下： （ 1） 2016 年 1 月 1 日，取得借款时 借：银行存款 15 000 贷：长期借款 15 000 （ 2） 2016 年年初，支付工程款时 借：在建工程 厂房 9 000 贷：银行存款 9 000 （ 3） 2016 年 12 月 31 日，计算应计入工程成本的利息费用，
4、借款利息 =15 000 9%=1 350（万元） 借：在建 工程 厂房 1 350 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 2 / 3 会计学堂 贷：应付利息 银行 1 350 （ 4） 2016 年 12 月 31 日，支付借款利息时 借：应付利息 银行 1 350 贷：银行存款 1 350 （ 5） 2017 年年初，支付工程款时 借：在建工程 厂房 6 000 贷：银行存款 6 000 （ 6） 2017 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时 该期应计入工程成本的利息 =15 000 9% 8/12=900（万元） 借：在建工程 厂房 900 贷：应付利息 银行 90
5、0 同时将在建工程结转固定资产： 借：固定资产 厂房 17 250 贷：在建工程 厂房 17 250 （ 7） 2017 年 12 月 31 日，计算 9 至 12 月应计入财务 费用的利息 =15 000 9% 4/12=450 （万元） 借：财务费用 借款 450 贷：应付利息 银行 450 （ 8） 2017 年 12 月 31 日，支付利息时 借：应付利息 银行 1 350 贷：银行存款 1 350 （ 9） 2018 年 1 月 1 日，到期还本时 借：长期借款 银行 本金 15 000 贷：银行存款 15 000 3.其他方式取得的固定资产 1）投资者投入 2）债务重组、非货币资产
6、交换、企业合并方式得到的固定资产初始计量。 3）盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”。 4）融资租入的固定资产 4.存在弃置费用的固定 资产 乙公司经国家批准 2017 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 250万万元。预计使用寿命 40 年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用 25万万元。假定适用的折现率为 10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。 （ 1） 2017 年 1 月 1 日，弃置费用的现值 =250 000（ P/F，
7、10%， 40） =250 000 0.0221=5 525（万元） 固定资产的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525（万元） 借：固定资产 2 505 525 贷：在建工程 2 500 000 预计负债 5 525 2018 注册会计师 精讲 班 会计学堂出品 3 / 3 会计学堂 （ 2）第 1 年应分担的利息费用 =5 525 10%=552.5（万元） 借：财务费用 552.5 贷：预计负债 552.5 第 2 年应分担的利息费用 =（ 5 525+552.5） 10%=607.75（万元） 借：财务费用 607.75 贷：预计负债 607.75 企业会计准则解
8、释第 6 号 一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理 ? 答： 由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本： （ 1）对于预计负债的减少， 以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 （ 2）对于预计负债的增加， 增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一 旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
