基金业内部审计制度的地位及作用研究毕业论文.doc

1、1基金业内部审计制度的地位及作用研究摘要本文是对我国基金业内审制度的地位和作用进行举例和论证。本文先对内审及内审制度本身进行了简述。其次分别通过各基金业参与主体及对南方证券和华夏证券的案例研究分析了解到基金业内审制度保证内审工作独立性、专业性和全程控制的具体特殊地位及法律地位。之后对基金业内审制度对行业总体作用：应用于标准化管理、应用于标杆管理、应用于政策应对、赢得商业机会进行了论述性证明，又对行业各参与主体：基金当事人中促进内审工作的专业化；基金市场服务机构中促进内审人员的责任意识；监管和自律机构中建立行业管理监督机构的权威度等具体特殊作用进行了举例论证。最后本文对基金业内审制度往后的健全及

2、创新发展进行了简要设想。关键词 基金业 内审制度 地位 作用2Abstract This article is for the fund industry of our country internal audit system of the status and role of feasibility studies and examples. This paper first on internal audit and internal audit system is introduced. Secondly, through the fund industry participants

3、and to the south of China Securities Securities and case study analysis to understand the internal auditing system of guarantee fund industry internal audit independence, professional and full control of the particular status and legal status. After the fund industry audit system on the industry ove

4、rall effects : application to standardized management, applied to the benchmarking management, applied to the policy, to win business opportunities are discussed in this paper that the industry again, each participant: fund parties in promoting Internal Audit Professionalization; fund services marke

5、t in the promotion of the internal auditing sense of responsibility; supervision and self-discipline mechanism the establishment of industry management and supervision authorities of specific special effects were examples of argumentation. Finally this article to fund future perfect internal auditin

6、g system and its innovation and development undertook brief idea.Key Words Fund industry , Internal audit system , Position , Effect3目 录一、引言（一）研究目的和方法（二）研究内容和意义二、内审制度发展背景和已有研究（一）我国内审制度的发展（二）相关研究发现和评述三、基于基金业内审制度的地位和作用（一）基金业参与主体（二）我国内审制度在基金行业的发展（三）业内企业内审制度的普及情况（四）内审制度于法律规范中的地位（五）内审制度在基金行业中的作用1.总体作用（1）

7、标准化管理（2）标杆管理（3）政策应对（4）赢得商业机会2.在各参与主体中的特殊作用（1）基金当事人促进内审工作的专业化（2）基金市场服务机构促进内审人员的责任意识（3）监管和自律机构建立行业管理监督机构的权威度四、基于华夏证券和南方证券的内部审计制度案例分析五、基金业内审制度发展前景展望参考文献附录4基金业内审制度的地位和作用研究一、引言2011 年我国证券市场进入深冬，上证指数以 2199 点紧贴 2200 压力线的尴尬收盘结束了最后一个交易日的交易，大量资金量选择退出。在此萧条背景下我国各大券商、基金公司为弥补从低迷股票市场流失的资金收益纷纷转型开发基金产品。但基金是否能有效运营，基金市

8、场是否会重蹈华夏证券、南方证券破产事件覆辙成为资金量从股票市场顺利流向基金市场的一大障碍。此文便从作为现代企业内部控制制度重要组成部分的内部审计制度下手，尝试论证基金业发展所需要的内部动力，即内部审计制度对基金行业的重要性。并以此展望未来内审制度在基金行业的发展方向。（一）研究目的和方法基金作为一种实行组合投资、专业管理、利益共享、风险共担的集合投资方式，其资产管理安全性、运作透明度等很早就受到了政府和社会的关注。为本文以基金业内部审计制度的地位及作用研究为题 ，通过对内审制度的地位和作用的研究定义，论证内审制度对基金业健康发展的重要性和建立健全行业内审制度的紧迫性。作者将通过评述论述和举例论

9、述两种方法,结合业内已有的对内审制度的研究结合,对基金业内审制度的作用和地位进行详细的论述。（二）研究内容和意义本文的研究将从内审制度的产生发展说起，对历往研究文献的评述寻找基金行业内审制度的共性进行分析。并通过论述制度在法律规范中、部门内部、行业中的地位，强调建立内审制度的重要性。再分别以基金业各参与主体为详细研究对象，举例论证内审制度的普遍作用及特殊作用。最后本文对基金业内审制度往后的发展方向进行了简要设想。二、内审制度发展背景和已有研究（一）我国内审制度的发展内审制度的产生无非有两点原因：一是主动产生，即内部管理的需要。社会进步，企业做大做强，经济业务也会不断的复杂化，经营区间分散化，管

10、理层次多样化等原因，自身需要建立内审制度对内审部门进行规范化管理，加强内审的功能效应，最终为企业的管理者服务。二是被动产生，即社会压力、政府法令的要求。随着审计活动中外部审计工作量的不断扩大，一部分审计压力需要由内部审计来承担，而社会上也开始强烈要求企业建立自身的内审制度来规范内审工作，以确保内审工5作顺利有效地进行。我国的基金行业内审制度主要由第二点原因产生。1983 年 8 月 20 日，国务院转发审计署关于开展审计工作几个问题的请示 ，首次提出建立我国内部审计监督制度的问题。文件指出：建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。与此同时，我国各部门、单位开始初步开展内审工作

11、。1983 年 9 月，中国石化成为首个成立审计部并开展内审监督活动的公司。1985 年 8 月，国务院发布内部审计暂行规定 ，为内审工作的开展提供了法律依据。1985 年 12 月，审计署发布了其成立后第一个关于内审工作的法规文件审计署关于内部审计工作的若干规定 。1987 年，中国内部审计师协会成立，同年加入了国际内部审计师协会（IIA） 。1989 年 12 月，审计署重新颁布此规定，并废止了 1985 年版的规定，以对原规定进行查漏补缺的工作。1995 年 7 月，审计长郭振乾颁布中华人名共和国审计署第 1 号审计署关于内部审计工作的规定取代了 1989 年版的规定。2003 年 3

12、月，审计长李金华签署中华人名共和国审计署第 4 号审计署关于内部审计工作的规定 ，规定于 2003 年 5 月 1 日起实行。2003 年中国内部审计师协会颁发了内部审计准则 ，陆续发布了内部审计基本准则和一系列内部审计具体准则。我国内部审计准则将内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 ”1（二）相关研究发现和评述王光远（2002）回顾了内审制度的发展，他提出早期的内审制度建立只关注制度的会计控制的功能，它主要规定审计有无疏忽引发的错误，检查会计记录过程是否正确，有无营私舞弊，资产是

13、否完整保险，公司所制定的政策和程序是否遵守等。制度规定内部审计部门附属于财务成会计部门之下，内部审计师通常是外部独立审计师的“影子” 。而随着人们对内审制度作用认识的深化，伴随着委托财务责任向受托管理责任的发展，内部审计制度的制定也逐渐的脱离会计导向，进入管理导向。 2谢芳（2003）认为，近年来，国内金融业相继爆发了上市公司财务舞弊案，伴随的是内审工作失真，致使投资者遭受巨大经济损失，扰乱了正常的金融市场秩序。主要原因是：审计准则制定缺乏必要的社会博弈过程，制度的制定较空泛。审计准则超前于审计实务，可操作性较差。在应用中缺乏相应的实施机制。审计准则从本质上看是一种非完全契约。相对应的，她提出

14、了若干建议：审计准则在制定过程中应该体现充分博弈。提高审计准则的可操作性。完善相应的实施机制建设，建立“刚” “柔”并重的监管制度。 3中国内部审计协会副会长，中国内部审计准则委员会副主任王光远2003.A8 财会月刊光远论坛（会计）论述了制定内部审计准则要达到的四个目标：1.贯彻落实审计法及相关法律法规，使内部审计工作做到依法审计，适法而为。2.规范内部审计机构和人员的执业行为和执业过程，保证内部审计质量，提高内部审计效率。3.明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在加强内1 1 中华人民共和国审计署.政务公开审计法规EB.北京:中华人民共和国审计署官网，2012-2-2:2 2 王光远

15、.内部审计的发展历程J.北京：财会月刊，2002 年 05 期3 3 谢芳.上市公司内审准则制定研究J.北京：审计园地，2002.A36部控制，改善风险管理和完善公司治理方面的功能。4.建立与国际内部审计惯例相衔接，与民间审计和政府审计准则相协调的中国内部审计准则，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。 1上述历往文献虽研究方向不同，但有着共同的特点。内审制度从原先的会计监督发展到现在的内部控制监督，要求内审制度着眼现实具有可实操作性，内审制度制定及实行制度化、规范化。这些建议和要求的提出体现了行业对内审工作规范化的需要并寻求通过内审制度的研究发掘出更多功能的渴望。三、基金业内审制度的地位（一

16、）基金业的参与主体在基金市场上，存在许多不同的参与主体。依照它们所承担的职责和作用不同，可以将基金市场的参与主体分为基金当事人、基金市场服务机构和监管与自律机构三大类。基金当事人是指签署基金合同的当事人。分别指：基金持有人、基金管理人与基金托管人。基金持有人为基金的投资者，暂不属于本文的研究对象。基金管理人指基金产品的募集者和管理者，由基金管理公司担任。基金托管人指为保障基金财产安全，基金资产必须由独立于基金管理人之外的托管人托管，我国基金托管人由具有托管资格的商业银行担任。基金市场服务机构是基金市场上面向基金提供各类服务的其他机构。这些机构主要包括基金销售机构、注册登记机构、律师事务所、会计

17、师事务所、基金投资咨询机构、基金评级机构等。基金监管机构对基金运作中违法违规进行查处，起到重要作用。基金自律组织是由基金管理人、托管人或销售机构等行业组织成立的同业协会。证券交易所就是基金自律组织之一。 2（二）我国内审制度在基金行业的发展基金作为一种实行组合投资、专业管理、利益共享、风险共担的集合投资方式，其资产管理安全性、运作透明度很早就受到了政府和社会的关注。在 1983 年 8 月 20 日，国务院转发审计署的关于开展审计工作几个问题的请示中第一条就有提出“对国营企业、基本建设单位、金融保险机构，以及县以上人民政府管理的相当于国营的集体经济组织的财务收支，进行审计监督，并考核其经济效益

18、” 。 1985 年 8 月，国务院发布内部审计暂行规定第三条明确指出“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。 ”。之后历次审计署关于内部审计工作的规定的变动中也未更改过此条。（三）业内内审制度的普及情况我国金融行业实行准入制度。从业人员须持有从业资格证书才具有相应从业资格，机构单位须有相应制度建立才有资格进行金融服务。基金作为金融行业的重要组成部分同样实行准入制度，目前从事基金相关工作的行业部门必须建立公司内部审计制度。相关部门包括基金管理公司、商业银行、14 王光远.光远论坛J.北京：财会月刊，2003.A825 中国证券业协会.

19、证券投资基金M.北京：中国财经经济出版社，2010：5-7.7证券公司、注册登记机构、律师事务所、会计师事务所、基金投资咨询机构、基金评级机构等。而我国基金行业的内审制度属于国家强制规定的被动式建立，相关行业缺乏对内审制度规范性的关注，缺少健全内审制度的动力。（四）内审制度于法律规范中的地位内审制度为企业内部管理制度的组成部分。作为企业日常工作对自身的行为规范，内审制度的建立不能违背国家相关法律法规的要求，其引用标准包括中华人民共和国会计法 中华人民共和国审计法 中华人民共和国公司法 中华人民共和国国家审计基本准则 审计署关于内部审计工作的规定 内部审计基本准则 内部审计人员职业道德规范 内部

20、审计具体准则 上海市企业内部审计制度规定 企业会计准则 企业内部控制基本规范及相关应用指引。（五）内审制度在基金行业中的作用1.总体作用内审制度作为企业内部控制中的监督管理制度，企业规章制度的作用，内审制度也大多满足。（1）应用于标准化管理。即内审制度可以规范内审的行为，规范企业管理等。从制度内容内审制度一般包括总则、内审部门和人员、内审工作职责、内审工作权限、内审检查方式和程序、奖罚及附则等，是一个标准化的文件形式。比如：有着包括奖惩条例的全面完善的内审制度，公司审计人员的积极性可以得到广泛调动。这也是出于人力资源的考虑，员工最注重的因素发展和公平。公平就是靠制度来体现的。商业银行作为基金行

21、业的重要组成部分，担任着基金资产的第三方托管的职责。它也是金融案件及金融事故的高发行业。相比较我国，发达国家商业银行内部审计制度下内部审计部门具有较强的独立性和权威性。如美国的银行通过内审制度明文规定设立审计委员会和风险评估委员会。它反映了董事会及管理部门对内部审计的重视程度。近年来，尤其是是巴林银行倒闭事件等金融事件发生后，为了防止个别董事对风险反应迟缓而引起的内在风险被遮蔽并扩大化的问题发生，德国联邦银行监管当局也明确要求：“内部审计部门一旦发现风险高的业务领域时应及时反馈给董事会；新产品在正式推向市场前必须经过一段时间的试用由内审部门对业务流程及风险因素评估以后报董事会并经全体董事会成员

22、同意后方可投入市场。 ”1这也是要求责任主体按所提标准建立健全内审制度，完善内审工作的表现。（2）应用于标杆管理。即明确内审制度的总体发展目标。内审制度一般会在总则中明确指出公司内审工作的发展目标，指出面向此标准所要做到的工作。内审制度确立的发展目标多为提高会计信息质量，监督检查有关财务会计法律、法规、准则、制度和规章的报告情况，提出健全公司各项内部控制制度的审计建议等。如同地方法规与宪法的关系一样，此目标的确立标杆一定从属于本单位企业所发展的方向。（3）应用于政策应对。比如发改委要求的项目基金的申报材料中，有一项就是公司政策及管理制度，必须有着非常完善的企业规章制度（当然要包括完善的内审制度

23、）才可能申请到国家的项目基1 6邓荣霖.论商业银行内部审计体制的建立和完善.中华会计网校, 2007-8-168金支持。同理，许多项目竞标也都需企业提供本公司的规章。这是考核标准之一。而我国金融行业实行准入制度。机构单位须内部制度健全完善并持有相关资质证书才有资格进行与之相关的金融服务。基金作为金融行业的重要组成部分同样实行准入制度，目前从事基金相关工作的行业部门必须建立公司内部审计制度。相关部门包括基金管理公司、商业银行、证券公司、注册登记机构、律师事务所、会计师事务所、基金投资咨询机构、基金评级机构等。（4）应用于合作信任方式，赢得商业机会。基金行业内审制度除了上述三点外作用外，赢取合作伙

24、伴信任是其最为现实的一项作用。内审制度是是对内审工作的主要规范手段，完善的内审制度的建立，一定程度上证明其内部审计工作的规范性，内审工作的公正又证明了其经营流程的规范性，容易得到合作伙伴的信任，从而赢得商业机会。2.在各参与主体中的特殊作用（1）基金当事人促进内审工作的专业化作为基金行业最重要的组成部分，近年来，基金管理公司推出基金产品创新的频率加大、技术化程度增强。从一开始大多数人都了解的基金定投、货币基金、可转债产品发展到现在更专业化的ETF、LOF、FOF、QDII、分级基金。这些新产品的推出给内部审计人员带来了极大的挑战。他们很难精通所有产品线的业务并对其实施有效的审计。此时内审制度就

25、在客观上要求内部审计人员更加专业化。此处的专业化审计并不是要弱化共性风险而是要从专业化角度强化对共性风险的审计。此外基金管理公司内审制度的另一特殊规定：证监会明确规定，基金管理公司需建立健全督察长制度。督察长由董事会聘任，对董事会负责，对公司经营运作的合法合规性进行监察稽核。（2）基金市场服务机构 提高内审人员的责任意识基金评级对于我们选购基金具有一定的借鉴作用，能够帮助刚上手的基民进行基金的初步筛选。以国际三大评级机构穆迪、标普、惠誉为例，标准普尔于 2012 年 1 月 13 日宣布完成对欧元区 16个国家主权信用评级评估，其中调降法国 3A 主权信用评级至 AA+，将意大利、葡萄牙、西班

26、牙等国长期主权信用评级下调两级。导致的直接影响是当日欧股下跌 0.13%，现货黄金显著跌落，2 月期油价期货下跌，欧元/美元汇率下跌。有言笑称，评级机构员工草草几个字母就能引起金融震动。此时内审制度的建立就显得尤为重要。机构的影响越大，就越需要审查对外公布资料的有效性、真实性，以防止评级机构受自身短期利益影响，公布虚假评级信息，对社会照成不良影响。会计师事务所则与内部审计制度有着更加密不可分的关系。中华人民共和国财政部令200524 号会计师事务所审批和监督暂行办法明确了会计师事务所的成立准则，其同样也对会计师事务所内审制度的建立有着督促性的规范。基金行业中，会计师事务所主要从事对基金的外部审

27、计工作，而事务所内注册会计师的受利益驱使出具虚假审计报告的违法事件案例屡有发生。会计师事务所审计结果的合规性除了政府定期审计以外，其自身内审制度的建立健全就显得尤为重要。建立健全事务所内审制度，规范专业内审人员去监督注册会计师的审计工作，能从源头上根除违法事件的发生，起到双重监督的作用。（3）监管和自律机构建立行业管理监督机构的权威度基金监管机构对基金运作中违法违规进行查处，起到重要作用。 “己所不欲勿施于人” ，监管机构9建立健全的内审制度有两点明显作用：一是内审制度条例的公示有利于建立社会公信力，体现政府监管部门的权威；二是只有对自身运行工作进行良好监管，防止工作偷工减料，才能服务于被监管

28、单位，具体表现为起到自我约束力的作用。基金自律组织是由基金管理人、托管人或销售机构等行业组织成立的同业协会。证券交易所就是基金自律组织之一。作为自律管理的法人，自律本身就体现内审工作的自律，良好内审制度的制定能有效的约束其对基金上市交易的管理和对基金投资行为的管理。四、基于华夏证券和南方证券的内部审计制度案例分析华夏证券股份有限公司成立于 1992 年 10 月。公司建立初期便因多项经营指标在同行业间排名靠前，迅速的稳固了其在中国三大证券公司之一的位置。但这国内知名的券商却只经营了区区 12 年，于 2008 年以破产收场。回望公司经营历程，其不计后果、盲目扩张成为了其衰落的主要原因。自200

29、2 年，国内大部分证券公司亏损日益严重,华夏证券也深陷泥潭不能自拔。华夏证券在 2004 年 6月被曝光一系列不良数字“挪用客户保证金 16 亿元、投资股票的市值缩水到 7 亿元、自营投资累计亏损达 17.9 亿元、国债欠库约 10 亿元，另外还有 10 多亿元的经营性亏损” 。在 2005 年 12月 16 日收市时，公司因不具备持续经营能力，存在巨大金融风险，中国证监会和北京市人民政府，下发公文，撤销了华夏证券公司的证券业务许可证。2007 年 10 月，华夏证券庞大的负债数据被公示。通过审计，华夏证券资产总额为 38.18 亿元，负债总额却达到 89.86 亿元，净资产为-51.67 亿

30、元。第二年的 4 月 28 日，证监会同意华夏证券申请破产。 1大部分行业对内审的理解是事后审计，以查错纠弊为主，然而基金作为一种集合理财方式，资产管理人更需要通过事前分析和事中监控的控制方式来维护基金资产安全。华夏证券对全程内审的长期忽视，酿成了-51.67 亿元净资产的后果。可见基金业内审制度更要求内审工作的全程审计。相对于华夏证券因制度不健全盲目决策导致的企业破产令人同情，南方证券的破产就显得理所当然。2003 年 8 月，证监会于北京召开了证券业全行业峰会，有 130 多家券商负责人参加了此次会议。在这次会议上，证监会明确提出了券商不得挪用客户保证金等三条铁律，并在“规范”与“发展”两

31、者中再次强调了“规范”的重要性。而时任南方证券总裁的阚治东则对“规范”与“发展”两者的关系有着不一样的观点。 “证券业归根结底是要发展的。太强调规范，大家就什么都不敢做了。 ”而也正因其对制度规范的无所谓态度，导致了南方证券的覆灭。 2南方证券早年以投资实业为主，在全国范围内购置土地、开发房地产、创办企业，在某些地区的圈地大小甚至超过了一个普通县城。但这些投资在泡沫破灭之后随即成为了公司沉重的包袱。在坐庄之风盛行时，南方证券凭借资金实力通过自营业务操纵个股，于 2000 年开始操盘哈飞股份。此外,南方证券还存在挪用客户保证金、委托理财融资成本过高等券商通病。内审制度把监督规范经营，诚信守法，以

32、及防范道德风险和经营风险放在首要位置。内审部门完1 7 管小峰 徐建华 尹武.华夏证券破产，股民交易不受影响N.扬子晚报 ,2008，11（19）：132 8 蒋飞.前南方证券总裁阚治东二三事N.第一财经日报 ,2006，03（08）：1010全可以监督并制止南方证券无视金融工作规范的行为，然而事实却没有。由此得出结论：内审制度虽能起到规范性的作用，但内审工作的有效实施仍需要有关人员的自觉才能达成。这也体现了内审制度在制度条例上保障内审工作独立性的特征。基金业作为风险性及专业性并存的行业，其内审制度的规范与加强由上例可总结为三点: （一）内审工作应具有较强的独立性。为完成既定的工作目标和防范金

33、融案件等风险发生，金融机构内部对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是非常必要的。（二）要求建立专业化的内审体系。近年来基金产品创新的频率加大、技术化程度增强。从一开始大多数人都了解的基金定投、货币基金发展到现在更专业化的 ETF、LOF、FOF、QDII、分级基金。这些新产品的推出给内部审计人员带来了极大的挑战。他们很难精通所有产品线的业务并对其实施有效的审计。此时内审制度就在客观上要求内部审计人员更加专业化。此处的专业化审计并不是要弱化共性风险而是要从专业化角度强化对共性风险的审计。 （三）强调内审工作的事前分析和事中监控。大部分行业对内审的理解是事后审计以

34、查错纠弊为主，而基金业作为集合理财方式，资产管理人更需要通过事前分析和事中监控的控制方式来维护基金资产安全。五、基金业内审制度发展前景展望通过前文的论述，我们了解到内审制度在基金行业属于政策性强制建立的地位，它有着要求内审独立性、专业性和全程控制的重要特点。在作用方面，内审制度的建立有利于规范管理、确定目标、应对政策、赢取商机，具体上制度建立还有利于专业化管理、提高人员责任意识、建立政府权威的作用。随着其地位及作用日益被管理者所认识和深化，内审制度在基金行业也会有两点得到发展：1.制度的健全。我国基金业内审制度在短短十几年间得到了广泛的普及各责任主体或多或少建立了与本单位相联系的内审制度。但制度仍有改进的空间。通过制度健全，从源头上规范内审工作的规范性，杜绝因内审工作缺陷照成的违法违规事件发生成了管理层要考虑的重要问题。2.制度的创新。党的十七大报告强调：“提高自主创新能力，建设创新型国家是国家发展战略的核心，是提高综合国力的关键” 。怎样发掘内审制度在基金行业的新功能、新作用也是管理层需要考虑的问题。