国际税收第五章国际双重征税的免除-课件.ppt

1、国际税收,主讲教师：尹音频教授,第5章国际双重征税的免除,5.1 国际双重征税免除的意义5.2 法律性国际重复征税消除的方法5.3 直接抵免方法5.4 消除经济性国际重复征税的方法5.5 税收饶让抵免,5.1 国际双重征税免除的意义,一、国际双重征税免除的原则属地优先原则：认定地域管辖权处于优先行使的地位，纳税人的居住国(国籍国)相应地放弃部分或全部基于居民(公民)管辖权本来可以取得的税收收入。,二、国际双重征税免除的定义,国际重复征税的免除是一种国际间通过协调有关国家税收管辖权的实施地位，借以消除国际重复征税的国际税收协调活动。 从法律性国际重复征税的免除来看，它是指居住国(国籍国)政府通过

2、承认非居住国(非国籍国)政府优先或独占行使地域管辖权，借以免除本国居民(公民)来源或存在于收入来源国的跨国收益、所得或一般财产价值的国际重复征税。 从经济性国际重复征税的免除来看，它是指股息收入国政府通过承认股息付出国政府的税收管辖权的独占或优先地位，或股息付出国在行使其税收管辖权时作出让步，借以免除有关国家对跨国股息的国际重复征税。,三、国际双重征税免除的范围,1免除的客体2免除的项目3免除的税种4免除的所得税税基5.1完,5.2 法律性国际重复征税消除的方法在法律性国际重复征税的消除中，一般是由居住国政府采用免税法、扣除法，或抵免法消除国际重复征税。计算符号 居住国 非居住国 所得： Y

3、Yn 税率： tr t 税额： Tr T,一、免除法(豁免法)(Method of tax exemption),(一)含义与类型 1. 含义免税法是指居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)来源或存在于收入来源国的跨国收益、所得或一般财产价值，在一定条件下，免予征税的一种消除国际重复征税的方法。2.类型(1)全额免税法全额免税法是居住国(国籍国)仅按居民(公民)国内所得额确定适用税率征税的方法。它的计算公式如下： Tr=yrtr,(2)累进免税法累进免税法是居住国(国籍国)对居民(公民)的国外所得不予征税，但在对居民(公民)来源于国内的所得征税时，要将其国内外所得汇总相加，以此总所得为依据来确

4、定适用税率的方法。累进免税法的计算公式如下：Tr=(Yr+Yn)Itrj注：上式中i为不同累进级距所得，j为相应级距税率。或：Tr=(Yr+Yn)tr-d注：上式中d为速除扣除数。,(二)计算实例(实例：5-1),二、扣除方法(method Of tax deduction),(一)含义与公式扣除方法就是居住国(国籍国)政府在行使居民(公民)管辖权时，允许本国居民(公民)用己缴非居住国(非国籍国)政府的所得税或一般财产税税额，作为向本国政府汇总申报应税收益、所得或一般财产价值的一个扣除项目，就扣除后的余额，计算征收所得税或一般财产税。其计算公式为： Tr=(yr +yn -Tn) tr =(y

5、r +yn) tr-(Tn tr),(二)计算实例(实例：5-2),三、抵免法(Method of tax credit),(一)含义与公式 抵免方法，就是居住国(国籍国)政府，允许本国居民(公民)在本国税法规定的限度内，用已缴非居住国(非国籍国)政府的所得税和一般财产税税额，来抵免应汇总缴纳本国政府相应税额的一部分。其计算公式为： Tr=(yt + yn) tr-Tpn (注：公式中的减数Tpn 为允许抵免额),(二)计算实例(实例：5-3),四、国际重复征税消除方法的比较,5.2完视频3“一带一路”话税收税收协定的力量,5.3 直接抵免方法,一、直接抵免方法的概念和适用范围直接抵免方法是指

6、适用于同一经济实体的跨国纳税人的抵免方法。它适用于法律性国际双重征税。,二、一国直接抵免方法的计算,(一)计算原理1计算CI(抵免限额)与Tn(分公司国外己缴税款)两个有关指标(1)抵免限额(1imit of tax credit)CI代表抵免限额，它是指跨国纳税人在国外的己缴税额，回到居住国(国籍国)可以抵免的最高额度。 CI=yn tr Tn=yn tn(2)不足限额与超限额,2确定TpnTpn为允许抵免额，它是居住国政府税法规定的，允许跨国纳税人抵免它在非居住自己纳的税额(所得税一般财产税)指跨国纳税人在国外的己缴税额，回到居住国(国籍国)可以抵免的实际额度。3计算Tr将上述指标代入公式

7、，则可计算出Tr。 Tr=(yr +yn )tr-Tpn,(二)计算实例(实例：5-4)假设：美国某公司在中国设立分支机构，从事生产经营活动，它在美国取得的所得：Yr=100万美元，在中国的分支结构取得所得yn=50万美元(1)trtn(居住国税率高于非居住国税率) 美国税率tr=40 中国税率Tn=30 (2)tr=tn(居住国税率等于非居住国税率) 美国税率tr=30 中国税率tn=30(3)trtn(居住国税率低于非居住国税率),(三)关于直接抵免方法中有关抵免限额的两个问题1累进税率下抵免限额的计算问题(1)不合并累进抵免 CI=yn tr：(2)合并累进抵免。 CI=(yr +yn

8、)I trj (注：其中i为不同累进级距所得，j为相应级距税率),计算实例(实例：5-5),2抵免限额中非居住国收益(yn)的计算依据问题计算实例(实例：5-6),三、多国直接抵免的计算方法,(一)计算方法与原理多国直接抵免法是指跨国纳税人在二个以上的非居住国取得所得时，居住国(国籍国)政府对其进行国外税收抵免所采用的一种抵免方法。多国直接抵免法包括分国限额法与综合限额法两种方法。1.分国限额法 分国限额法是指在多国税收抵免下，居住国(国籍国)政府根据跨国纳税人在不同来源国的应税所得，分别按照不同国别计算的抵免限额的方法。分国限额的计算公式如下：,CI-1=yn-l*tr， Tn-l=yn-1

9、*tn-1 确定Tpn-1CI-2=yn-2*tr，Tn_2=yn-2*tn-2 确定Tpn-2 CI-n=yn-n*tr， Tn-n=yn-n*tn-n， 确定Tpn-nTr=(yr+yn-1+yn-2+yn-n)tr-(Tpn-1+ Tpn-2+Tpn-n),2综合限额法综合限额法是指在多国税收抵免下，居住国(国籍国)政府允许跨国纳税人将其来自各个收入来源国的应税所得，综合起来计算出统一的抵免限额。综合限额的计算公式如下： CI=( yn-l + yn-2+ + yn-n) tr Tn= Tn-l + Tn-2+Tn-n Tpn Tr=( yn-l + yn-2+ + yn-n) tr-

10、Tpn,四、多项直接抵免方法的计算,(一)计算方法与原理1.分项限额法就是在一国或多国直接抵免下，居住国(国籍国)政府将跨国纳税人的某些低税率项目与其他项目分开，单独计算其抵免限额的方法。2.不分项限额法就是在一国或多国直接抵免下，居住国(国籍国)政府不将跨国纳税人的某些低税率项目与其他项目分开，而是合并计算其抵免限额的方法。,(二)计算实例(5-8)(1)按不分项限额法进行计算：(2)按分项限额计算：,五、多年直接抵免方法的计算,(一)计算方法与原理超限额年度结转是指居住国政府对跨国纳税人发生在某一纳税年度的超限额未予直接抵免的已缴非居住国税额，允许在一定的年限内，结转与其他纳税年度的不足限

11、额相抵充。反之，如果不允许跨年度抵充则为不允许超限额年度结转。,(二)计算实例(5-9)单位：万元 5.3完视频5.一带一路”话税收强服务促发展,5.4 消除经济性国际重复征税的方法,一、各国消除国内经济性国际重复征税的方法(一)股份公司方面的消除措施1股息扣除制 2分类税率制(二)股东方面的消除措施1股息免税法2间接抵免法,根据这种制度，公司所获的全部利润，均适用统一物公司所得税税率纳税。但是，接受股息的股东可以根据取得股息的额，折算出这笔股息已承担的公司所得税数额，然后，已缴税额+股息以两者之和作为股东的应税得额计算出其应纳税额，而该笔股息已承担了的公司所得税额则可以全部或部分地从股东的应

12、纳税额中扣除。,计算公式： 股息应承担公司所得税税额= 公司已纳税税额应并入股东的所得=式+股息抵免限额政府规定股东应税所得额：其他所得+式股东应纳税额：(其他所得+式)税率抵免限额,国内间接抵免法计算实例(5-10)A公司获利润1000万元，公司所得税税率50，纳公司所得税税额500万元。完税后设股东甲分股息200万元，股东所得税(个人所得税)税率60。计算股东甲的应纳税额(实行全额抵免)。,二、消除经济性国际双重征税的方法,(一)国际参股税收特权 (International participation privilege)它的实质内容是赋予控股公司，从其所控制的公司获得的利润享受免税的特

13、别优惠权。根据瑞士联邦国防税法令第59条，瑞士税法上的控股税收原则上适用于瑞士公司在外国法人实体中的参股，享受这种国际控股特权的瑞士公司必须具备三个条件：一是参股的对象是公司、合作企业或具有类似性质的外国法人实体；二是这种参股必须是所谓“重大参股”(substantial participation)，即在该外国公司或合作企业中持有至少为20的注册资本，或2000万瑞士法郎的注册资本，符合这一项条件的瑞士居民公司，对其纯利润课征所得税时，将根据参股所得和总所得的比率予以降低，如果公司资产只有重大参股，则公司总所得就等于参股所得，该公司则不必承担联邦国防税的纳税义务。,(二)间接抵免法I.间接抵

14、免概述1定义间接抵免法：指居住国对不同经济实体的跨国联属企业在非居住国已纳税税款所进行的抵免。具体来说，就是母公司所在居住国(国籍国)政府。允许母公司用来抵免其子公司的缴所得税税只能通过它们所收到的股息收益间接推算出来，故称为间接抵免。从其适用范围来看，只适用于经济性国际重复征税。2间接抵免的条件(1)母公司必须是子公司的直接投资者。(2)拥有下一层一些数量的有表决权的股票。3类型间接抵免法可分为适用于一层控制关系的一层间接抵免与适用于多层控制关系的多层间接抵免。,一层间接抵免的计算计算公式Tnr：母公司应承担子公司的税额= TnYnr：应并入母公司的子公司所得=D(股息)+Tnr 或Ynr=

15、 抵免限额 CI=Ynrtr允许抵免额 Tpn(i)由Tnr与CI比较加以确定母公司所在的居住国政府应征税额 Tr=（yr+ ynr）tr- Tpn(i),2国际一层间接抵免计算实例 实例5-11：设在英国的母公司A，在印度设一分公司B，在某纳税年度的资料如下：,III多层间接抵免法的计算 1.计算公式(1)Tnr：母公司应承担的下属各层公司已纳税额=(子公司已纳税额+子公司应承担的孙公司已纳税额+)(2)Ynr：应并入母公司的下属公司所得额=( +)Ynr=（Yn-l+Ynr-2+） 或：Ynr=,(3)抵免限额CI=Ynr tr (4)确定Tpn(i)：CI与Tnt比较而定 (5)Tr=(

16、Yr+ Ynr) tr- Tpn(i)2.多层间接抵免法的实例 实例5-12：假定A国某跨国公司的经营情况如下表,5.5 税收饶让抵免,一、含义与适用范围税收饶让(Tax Sping)：它是指居住国(国籍国)政府对跨国纳税人从非居住国(非国籍国)得到减免的那部分税收，视同已经缴纳，给予饶让抵免。居住国(国籍国)在应允给予税收饶让抵免的范围大小方面也往往各有不同，通常包括有以下三个方面：对预提税的减免税给予税收饶让抵免对营业利润减免税给予税收饶让抵免其他方面的税收饶让抵免,二、税收饶让下的抵免计算,1税收饶让条件下的直接抵免计算实例5-13： (单位：万元)请分别计算在A国承认税收饶让与不承认税收饶让下的Tr?,2税收饶让条件下的间接抵免 实例5-14： (单位；万元),三、对税收饶让的评价,1.跨国纳税者欢迎税收饶让。2.非居住国赞同税收饶让。3.居住国政府一般承认税收饶让。视频6.一带一路”话税收新业态新探索第5章完,