纳税实务复习.ppt

1、,纳税实务,复习,强制性（征税凭借的是国家的政治权力）无偿性（税款不直接归还原纳税人）（核心）固定性（按法律规定的标准征收）,税收的基本特征“税收三性”,法律地位平等但权利义务不对等,税制构成要素-纳税人（纳税主体）,直接负有纳税义务的自然人和法人,是指对什么征税，这里的“什么” 就是征税对象，即征税的目的物。（是一种税区别于另一种税的主要标志） 例如：所得税 :应税所得 增值税:商品或劳务在生产和流通过程中产生的增值额。,税制构成要素-征税对象（课税客体）,税制构成要素-税率,税率：应纳税额与征税对象数量（计税依据）之间的法定比例，是计算税收负担的尺度、衡量税负轻重与否的重要标志，也是税收制

2、度的中心环节。 常用的有比例税率、累进税率、定额税率。,比例税率（%） （增值税、营业税、城建税、企业所得税等）定额税率（车船税、资源税等）累进税率计税依据被分为多级，级次越高税率越高。超额累进税率：个人所得税超率累进税率：土地增值税,我国现行税法体系,（1）流转税类 ：增值税、消费税、营业税和关税。 （3）所得税类：企业所得税、个人所得税。,小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（三）其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税

3、。,税务机关是发票主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。,增值税,1、基本税率：17% 2、低档税率：13% 3、营改增税率：17%；11%；6% 4、零税率,增值税（13%）,1、基本生活用品1）粮食、食用植物油2）基本生活能源产品（冷气、暖气、天然气、煤气、石油液化气、热水、 沼气、居民用煤炭制品、自来水）2、精神产品 图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3、初级农产品（非农业生产者）4、农业生产资料（饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜）5、金属矿采选产品、非金属矿采选产品,增值税,提供有形动产租赁服务：17%交通运输、邮政业和基础电信服务：11

4、%部分现代服务业服务和增值电信服务：6%,增值税,征税范围,1、销售货物。货物是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产。包括电力、热力和气体。2、提供加工、修理修配劳务。加工为来料加工。缴纳增值税的加工修理修配劳务服务对象一定是增值税的货物，即有形动产。 例如：修理汽车缴纳增值税，修理房屋缴纳营业税。3、进口货物。享受免税政策的除外，如我国不能生产的科教用品、残疾人专用品等。,增值税,准予抵扣的进项税额,1.纳税人购进货物或者接受应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。2.纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。3.纳税人购进农产

5、品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。 进项税额=买价x扣除率,增值税,某公司（增值税一般纳税人）2014年8月从兰田工厂采购原材料一批，收到开具的普通发票上注明金额5万元，请问此项业务可抵扣增值税进项税额吗？,增值税,1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（不动产、在建工程属于非应税项目）2）因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,不得抵扣的进项税额,增值

6、税,例1：某企业为增值税一般纳税人，2014年8月发生以下购销业务。（1）购入原材料，取得的增值税专用发票，货款36万元。（2）购进这批货物支付运费4万元（不含税），取得货物运输业增值税专用发票。（3）购入生产设备一台，取得增值税专用发票，注明价款10万元。（4）从小规模纳税人购买一批半成品，取得普通发票注明价款10万元。要求：计算该企业2014年8月份可抵扣的增值税进项税额。,增值税,一般销售方式下的销售额,全部价款（不含税） + 价外费用（换算）,不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）,增值税,1）通过看发票来判断（如为普通发票要换算为不含税销售额）2）通过分析行业来判断（如为零售行

7、业要换算为不含税销售额）3）通过分析业务来判断（如为价外费用要换算为不含税销售额）,含税销售额的判断,增值税,视同销售行为（8项）,将货物交付其他单位或个人代销,销售代销货物,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外,增值税,集体福利或者个人消费,将自产、委托加工或者购进的货物作为：,分配给股东或者投资者,无偿赠送其他单位或者个人,将自产或者委托加工的货物用于：,非增值税应税项目,投资,增值税,例1：单选题1、下列行为中属于视同销售货物，应征增值税的是（ ） A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于集体

8、福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,增值税,某公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的不含税售价每台3000元。公司适用的增值税税率为17。,增值税,分析：此笔业务属于增值税暂行条例实施细则八种视同销售行为中第5种情况，会计处理如下：借：应付职工薪酬非货币性福利 35100贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额） 5100借：主营业务成本20000贷：库存商品 20000,增值税,1.某增值税一般纳税人2014年9月份共发生如下经济业务（适用增值税税率17%）：（1）购入原材料一批，增值税专用发票注明价

9、款300 000元。（2）购进原材料支付运费2 000元（不含税），取得运输业增值税专用发票。（3）销售A产品取得含税销售额585 000元。（4）将自产产品用于中秋节福利发放给本单位职工，计税价格为40 000元（不含税）。计算：该企业应纳增值税税额。 购进原材料与销售A产品的会计分录。,增值税,增值税的税收优惠,下列项目免征增值税：1、避孕药品和用具；2、古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。3、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；4、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；5、销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人（自然人）自己使用过的物品；6

10、、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 7、农业生产者销售的自产农产品。,增值税-小规模纳税人,应纳税额=不含税销售额征收率（3%）,不含税销售额=含税销售额（1+3%）,注意：小规模纳税人销售货物只能开普通发票，不能使用增值税专用发票。,消费税,1、生产应税消费品 生产应税消费品在初次销售时征收，以后的转销不再征收；纳税人将应税消费品转做其他用途的要交消费税。（是消费税征收的主要环节）2、委托加工 委托加工的应税消费品收回后，再继续用来生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。,消费税的征税范围,增值税,3、批发环节 2009年5月1日执行，香烟在批发环节加征消费税4、零售

11、：金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石钻饰(5%)5、进口 进口环节的消费税由海关代征。,消费税,例1不同应税产品交纳消费税的纳税环节包括（ ）A 批发环节 B进口环节C零售环节 D生产销售环节,消费税,例2属于消费税征税范围的是（ ）A 进口卷烟 B进口服装C零售化妆品 D零售白酒,消费税,例3下列企业属于消费税纳税人的是（ ） A、卷烟厂 B、化妆品专卖店 C、金银饰品商店 D、进口轿车的贸易公司,消费税,（一）税目 14个烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车 另外，在烟、酒、成品油、小汽车税

12、目中还进一步划分了若干个子目。,消费税的税目和税率,消费税,(二）税率 三种形式：比例税率 定额税率(单位税额) 复合税率 适用定额税率的：啤酒、黄酒、成品油 适用定额税率和比例税率的：卷烟、白酒 其他应税消费品适用比例税率,消费税,例4下列消费品应征消费税的有（ ） A、酒精 B、烟丝 C、一次性塑料袋 D、红木家具 E、高尔夫球 答案：ABE,消费税,例4 某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含税销售额1万元；生产销售甲类啤酒2000吨，每吨不含税销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不含税销售额2万元。货物已发出，款项已收到。各种产品分别核算，当月应纳消费税额多少？,消费

13、税,应纳消费税额计算如下：（1）药酒从价定率计税=1X3000X10%=300（万元）（2）啤酒从量定额计税=2000X0.025=50（万元）（3）粮食白酒复合计税=2X1000X20%+1000X2000X0.00005=500（万元）（4）当月应纳消费税额=300+50+500=850（万元）,消费税,例 某企业委托酒厂（一般纳税人）加工药酒10箱，无同类产品售价。已知委托方提供的原材料成本20 000元，受托方垫付辅料成本1 500元，另收取加工费4 000元，开具了增值税专用发票。计算该酒厂应代收代缴的消费税税额（消费税税率10%）,(20000+1500+4000)/(1-10%)*10%=2833(元),消费税,乙公司生产酒精、啤酒和白酒，现有业务如下：（1）委托甲公司生产酒精，成本40000元，加工费7500元，酒精税率为5%。（2）销售酒精取得含税销售额23400元。（2）销售甲类啤酒30吨，取得不含税售价105000元，甲类啤酒的税率为250元每吨；（3）销售白酒10吨，从量税为1000/吨；不含税的销售额为300 000元，适用税率为20%；要求：委托加工酒精的消费税为多少？销售酒精的消费税为多少？销售白酒的从量消费税为多少？从价消费税为多少？乙公司上述业务的应纳消费税为多少？,