新个人所得税如何分类计算.doc

1、新 个 人 所 得 税 的 分 类 计 算新 的 个 人 所 得 税 法 已 经 公 布 2019 年 1 月 1 日 起 正 式 实 施 。 2018 年 四 季 度 实 行 了 过 渡 政 策 。一 、 所 得 项 目 的 基 本 分 类1.个 人 所 得 的 列 举 项 目 分 类根 据 新 法 规 定 ， 个 人 所 得 税 应 税 项 目 分 为 9 个 明 细 项 目 ， 即 ： 工 资 、 薪 金 所 得 ； 劳 务 报 酬 所 得 ； 稿 酬 所 得 ； 特 许 权 使 用 费 所得 ； 经 营 所 得 ； 利 息 、 股 息 、 红 利 所 得 ； 财 产 租 赁 所 得 ；

2、 财 产 转 让 所 得 ； 偶 然 所 得 。 自 2019 年 开 始 ， 除 列 名 的 九 项 所 得 外 ， 不得 再 另 列 项 目 征 收 个 人 所 得 税 。 当 然 ， 对 于 九 类 项 目 的 具 体 解 释 和 包 括 的 范 围 还 需 要 实 施 条 例 的 进 一 步 明 确 。2.个 税 税 率 特 点 的 分 类根 据 新 个 税 的 计 算 方 式 ， 将 个 税 分 为 三 类 ：（ 1） 综 合 所 得 ： 具 体 包 括 工 资 、 薪 金 所 得 ； 劳 务 报 酬 所 得 ； 稿 酬 所 得 ； 特 许 权 使 用 费 所 得 四 个 项 目 所

3、 得 。（ 2） 经 营 所 得 ： 将 经 营 所 得 一 项 实 行 单 独 的 计 算 。（ 3） 特 定 所 得 ： 新 法 对 利 息 、 股 息 、 红 利 所 得 ； 财 产 租 赁 所 得 ； 财 产 转 让 所 得 ； 偶 然 所 得 四 项 归 类 一 起 ， 采 用 比 例 税 率 ， 但没 有 归 集 名 称 ， 笔 者 根 据 其 都 是 针 对 特 定 性 质 的 所 得 项 目 的 特 点 ， 简 称 为 特 定 所 得 。3.税 率 的 基 本 适 用（ 1） 综 合 所 得 ， 适 用 百 分 之 三 至 百 分 之 四 十 五 的 超 额 累 进 税 率 ；

4、（ 2） 经 营 所 得 ， 适 用 百 分 之 五 至 百 分 之 三 十 五 的 超 额 累 进 税 率 ；（ 3） 特 定 所 得 ， 适 用 比 例 税 率 ， 税 率 为 百 分 之 二 十 。二 、 综 合 所 得 的 计 算 表新 个 税 法 将 个 人 所 得 税 纳 税 人 分 为 居 民 个 人 和 非 居 民 个 人 两 大 类 ， 且 计 税 有 所 不 同 。（ 1） 居 民 个 人居 民 个 人 的 综 合 所 得 ， 是 以 自 公 历 一 月 一 日 起 至 十 二 月 三 十 一 日 止 的 每 一 纳 税 年 度 进 行 计 税 ， 并 在 日 常 由 扣

5、缴 义 务 人 按 月 （ 如基 本 的 工 资 薪 金 等 按 月 发 放 的 个 人 所 得 ） 或 者 按 次 （ 如 稿 酬 等 ） 进 行 扣 缴 税 款 。 这 里 值 得 注 意 的 是 ， 新 法 中 的 表 述 是 预 扣 预 缴 ， 与原 来 有 所 不 同 ， 并 明 确 需 要 办 理 汇 算 清 缴 的 ， 应 当 在 取 得 所 得 的 次 年 3 月 1 日 至 6 月 30 日 内 办 理 汇 算 清 缴 。这 是 否 与 原 有 的 代 扣 代 缴 的 规 定 有 所 不 同 ， 目 前 尚 不 得 而 知 。 笔 者 认 为 ， 这 是 向 年 度 汇 缴

6、的 基 本 制 度 靠 近 ， 是 一 种 逐 步 前 进 中的 一 个 标 志 性 阶 段 。居 民 个 人 综 合 所 得 方 面 的 应 纳 税 所 得 额 额 基 本 计 算 公 式 是 ：纳 税 年 度 应 纳 税 所 得 额 年 度 收 入 额 准 予 扣 除 额准 予 扣 除 额 基 本 扣 除 费 用 60000 元 专 项 扣 除 专 项 附 加 扣 除 依 法 确 定 的 其 他 扣 除在 扣 时 ， 一 般 采 用 所 列 次 序 逐 步 扣 除 ， 直 到 扣 为 0 为 止 。对 于 扣 除 之 后 尚 有 不 能 扣 除 的 余 额 ， 是 否 可 以 象 企 业

7、所 得 税 准 予 五 年 内 （ 特 殊 政 策 除 外 ） 弥 补 亏 损 一 样 ， 准 予 继 续 结 转 扣 除呢 ？ 比 如 ， 新 就 业 的 大 学 生 ， 开 始 实 习 阶 段 的 所 得 可 能 不 高 ， 但 相 对 人 生 历 程 中 ， 又 是 最 需 要 收 入 支 配 的 阶 段 ， 如 果 能 够 结 转 ， 对于 这 个 群 体 可 能 是 暂 时 性 的 支 持 政 策 。 当 然 ， 如 果 采 用 这 一 优 惠 政 策 ， 实 务 操 作 将 比 较 复 杂 。另 外 一 个 问 题 是 ， 对 于 不 同 月 份 之 间 ， 也 有 可 能 因 为

8、 发 放 方 式 、 多 处 取 得 等 原 因 ， 导 致 月 份 之 间 扣 除 不 足 ， 建 议 也 可 以 在 年 度内 在 年 度 清 算 时 准 予 扣 除 。 这 在 法 里 没 有 障 碍 ， 也 可 以 促 进 个 人 重 视 年 度 清 算 申 报 ， 逐 步 推 进 个 税 年 度 申 报 常 态 化 。综 合 所 得 年 度 税 率 和 速 算 扣 除 数 表 ：个 人 所 得 税 税 率 表（ 综 合 所 得 适 用 ）级 数 全 年 应 纳 税 所 得 额 税 率 （ ） 速 算 扣 除 数1 不 超 过 36000 元 的 3 02 超 过 36000 元 至

9、144000 元 的 部 分 10 25203 超 过 144000 元 至 300000 元 的 部 分 20 169204 超 过 300000 元 至 420000 元 的 部 分 25 319205 超 过 420000 元 至 660000 元 的 部 分 30 529206 超 过 660000 元 至 960000 元 的 部 分 35 859207 超 过 960000 元 的 部 分 45 181920（ 2） 非 居 民 个 人非 居 民 个 人 的 综 合 所 得 与 居 民 个 人 有 所 不 同 ， 根 据 取 得 的 收 入 的 不 同 特 点 ， 分 别 计 算

10、： 工 资 、 薪 金 所 得 按 月 计 算 应 纳 税 所 得 额 ；劳 务 报 酬 所 得 、 稿 酬 所 得 、 特 许 权 使 用 费 所 得 常 按 次 计 算 应 纳 税 所 得 额 。有 扣 缴 义 务 人 的 ， 由 扣 缴 义 务 人 按 月 或 者 按 次 代 扣 代 缴 税 款 ， 不 办 理 汇 算 清 缴 。 注 意 与 居 民 个 人 的 区 别 。月 应 纳 税 所 得 额 当 月 收 入 额 费 用 5000 元劳 务 报 酬 所 得 、 稿 酬 所 得 、 特 许 权 使 用 费 所 得 的 应 纳 税 所 得 额 每 次 收 入 额非 居 民 个 人 取

11、得 上 述 所 得 依 照 下 表 按 月 换 算 后 计 算 应 纳 税 额 。个 人 所 得 税 税 率 表（ 综 合 所 得 适 用 ）级 数 月 度 应 纳 税 所 得 额 税 率 （ ） 速 算 扣 除 数1 不 超 过 3000 元 的 3 02 超 过 3000 元 至 12000 元 的 部 分 10 2103 超 过 12000 元 至 25000 元 的 部 分 20 14104 超 过 25000 元 至 35000 元 的 部 分 25 26605 超 过 350000 元 至 55000 元 的 部 分 30 44106 超 过 55000 元 至 80000 元 的

12、 部 分 35 71607 超 过 80000 元 的 部 分 45 15160三 、 经 营 所 得 的 计 算 表经 营 所 得 是 一 个 新 的 所 得 归 类 ， 对 于 个 体 工 商 户 的 生 产 、 经 营 所 得 归 入 其 中 ， 并 没 有 什 么 异 议 ， 但 是 ， 对 于 对 企 事 业 单 位 的 承包 经 营 、 承 租 经 营 所 得 是 否 应 当 属 于 该 类 所 得 ， 适 用 该 个 人 所 得 税 的 计 算 ， 存 在 一 些 异 议 。 从 实 务 看 ， 承 包 承 租 经 营 的 模 式 是 比 较多 的 ， 有 待 于 条 例 的 进

13、 一 步 明 确 。经 营 所 得 ， 采 用 按 月 度 或 者 按 季 度 进 行 预 缴 税 口 的 纳 税 申 报 ； 在 取 得 所 得 的 次 年 三 月 三 十 一 日 前 办 理 汇 算 清 缴 。年 经 营 所 得 应 纳 税 所 得 额 纳 税 年 度 的 收 入 总 额 成 本 、 费 用 以 及 损 失个 人 所 得 税 税 率 表（ 经 营 所 得 适 用 ）级 数 全 年 应 纳 税 所 得 额 税 率 （ ） 速 算 扣 除 数1 不 超 过 30000 元 的 5 02 超 过 30000 元 至 90000 元 的 部 分 10 15003 超 过 90000

14、 元 至 300000 元 的 部 分 20 105004 超 过 300000 元 至 500000 元 的 部 分 30 405005 超 过 500000 元 的 部 分 35 65500四 、 特 定 所 得特 定 所 得 包 括 利 息 、 股 息 、 红 利 所 得 ， 财 产 租 赁 所 得 ， 财 产 转 让 所 得 和 偶 然 所 得 。纳 税 人 取 得 特 定 所 得 ， 按 月 或 者 按 次 计 算 个 人 所 得 税 ， 有 扣 缴 义 务 人 的 ， 由 扣 缴 义 务 人 按 月 或 者 按 次 代 扣 代 缴 税 款 。 特 定 所 得适 用 比 例 税 率

15、， 税 率 为 百 分 之 二 十 。 在 “其 他 所 得 ”中 有 一 种 特 例 采 用 了 10 的 比 例 税 率 ， 假 如 新 法 正 式 实 施 之 后 ， 该 项 目 重新 归 类 到 相 应 的 所 得 中 ， 依 然 实 行 10 税 率 的 话 ， 那 么 是 否 就 可 能 该 称 为 优 惠 税 率 ？ 或 者 减 半 征 收 ？（ 1） 利 息 、 股 息 、 红 利 所 得 的 应 纳 税 所 得 额 每 次 收 入 额（ 2） 按 照 每 次 收 入 的 大 小 ， 区 别 情 况 计 算 ： 每 次 收 入 不 超 过 四 千 元 的财 产 租 赁 所 得 的 应 纳 税 所 得 额 每 次 收 入 费 用 800 元 每 次 收 入 四 千 元 以 上 的财 产 租 赁 所 得 的 应 纳 税 所 得 额 每 次 收 入 （ 1 20 ）（ 3） 财 产 转 让 所 得 的 应 纳 税 所 得 额 转 让 财 产 的 收 入 额 （ 财 产 原 值 合 理 费 用 ）（ 4） 偶 然 所 得 的 应 纳 税 所 得 额 每 次 收 入 额