增值税基本知识原理.doc

1、增值税基本知识原理增值税是国际上的重要税种，在我国已推行多年，然而增值税的计征依据是什么，计算公式是什么，乃是基本知识，必须清楚，不能不讲。没有增值税计算公式，就不能从销售价值中直接计算出具有真实意义的应缴增值税，就不能解答什么是增值税。 必须指出“销项税额进项税额应缴税额”，不是增值税计算公式，它是价外税计算公式，增值与价外，二者概念理论，计算公式皆不相同，不能混为一谈。 增值税与价外税的不同概念一、增值税理论认定，增值税包含在销售价值之中。增值税计征依据（计税金额）是销售价值中的新增应税价值。增值税税率规定是新增应税价值的内含（税金）税率。A、增值税原本计算公式销售价值中的新增应税价值（1

2、增值税率）增值税率应缴增值税B、增值税推演计算公式销售价值计征率增值税率应缴增值税公式 B，是依据公式 A 推演得出的。公式 B 应用于平常月份计提应缴增值税。公式 A 应用于年度结算。两个增值税计算公式都要用上，企业会计对增值税核算就有了正确理论，工作简便明快，对正常经济活动所作报告皆正确。 所谓“内含（税金）税率”，是指计税金额与税率的规定相乘方法。计税金额与税率的规定相乘方法有两种：其一、计税金额与税率直接相乘，得出应缴税额，谓之直接税率。如营业税，其计税金额是营业收入额，（营业收入额营业税率应缴营业税）。其二、计税金额中的某部分与税率直接相乘，得出应缴税额，谓之内含（税金）税率，增值税

3、税率即是如此。增值税的计税金额是新增应税价值，新增应税价值中的“计征值”与增值税税率直接相乘，得出应缴增值税。【注：内含（税金）税率原理新增应税价值与计征值，有着不同意义新增应税价值（1增值税率）计征值计征值增值税率应缴增值税计征值应缴增值税新增应税价值】 二、价外税理论认定，价外税不包含在销售价值之中。价外税理论将企业的销售收入，认定为不含税销售价值、销项税额两个内容；将购入原材料，认定为不含税原材料价值、进项税额两个内容；价外税理论没有价外税计征依据，没有价外税税率，价外税计算公式：销项税额进项税额应缴税额增值税销售价值结构图（莫氏结构图）为了对增值税基本原理阐述清楚，作此示意图 图 注：

4、一、销售价值 100 万元565 万元245 万元19 万元二、新增应税价值 435 万元245 万元19 万元或 435 万元100 万元565 万元因为新增应税价值包含在销售价值之中，故称为“销售价值中的新增应税价值”。新增应税价值乃是增值税的计征依据，所谓税不重征，立意即在于此。三、已税成本价值 565 万元，是由增值税率 17%外购扣除项目构成。四、未税成本价值 245 万元，是由非扣除项目成本费用构成。五、已税成本价值、未税成本价值，是在生产、经营中实际发生的。（注：已税成本价值与未税成本价值划分是个政策问题，当按税务部门的规定办理）六、新增应税增值额 19 万元，属于盈利升值范畴，

5、以通过销售得到实现。新增应税增值额包含应缴增值税、利润两个内容。七、双重性成本价值 5000 元，是由扣除率低于增值税率 17% 的外购扣除项目构成，（如自来水费扣除率 6%）。八、双重性成本价值包含在未税成本价值内，是出于工作省便，在计算时该部分应按其扣除率如实扣除，只征收其中的部分税收，该部分税收谓之政策性成本拖带之增值税。双重性成本价值包含在未税成本价值内，但在图上只作显示。九、应缴增值税 62909 元，包含在新增应税增值额内，但在图上只作显示。十、图像显示，增值税包含在新增应税价值之中，即包含在销售价值之中，所以增值税征收，乃是国家按照预先的政策规定，对企业实现的销售价值依法进行分配

6、。 实 例 展 演资料：某服装厂 8 月份发生购入布料、纱线、纽扣等 42 万元，购入修理用配件 2 万元，支付电费 12 万元，购入包装物 05 万元，支付自来水费 04 万元（扣除率 6%），支付购销运费 01 万元（扣除率 7%），支付人员工资费用 16 万元，计提折旧费 5 万元，其他各种非抵扣项目费用3 万元。全部材料费用制成衣服 5000 套，每套卖价 200 元，共计销售价值 100 万元，企业适用增值税率 17%，按增值税原理计算应缴增值税。分析： 整体销售价值 100 万元，其中包含的内容。（一）、已含增值税率 17% 的成本价值 565 万元。（具体为：布料等 42 万，配

7、件 2 万，电费 12 万，包装物 05 万）（二）、未含增值税和低于增值税率 17% 的成本价值 245 万元。（具体为：工资 16 万，折旧 5 万，其他 3 万，自来水费 04 万，购销运费 01 万）扣除率低于增值税率 17% 的成本价值，谓之双重性成本价值，（如自来水费、购销运费），双重性成本价值包含在未税成本价值内，是出于工作省便，在计算时该部分应按其扣除率如实扣除，只征收其中的部分税收。（三）、新增应税增值额 19 万元。（具体为：100 万元565 万元245 万元19 万元）（四）、按增值税原本计算公式计算应缴增值税。A、新增应税价值与计征值。245 万元19 万元435 万

8、元（新增应税价值）435 万元（1017）371795 元（计征值）B、适用增值税率 17% 371795 元17%63205 元（新增应税价值应缴增值税）C、因为自来水费 04 万元（扣除率 6%），购销运费 01 万元（扣除率 7%），属于双重性成本，应当计算扣除。04 万元（1006）006226 元（自来水费应扣除税额）01 万元00770 元（购销运费应扣除税额）D、扣除调整。63205 元226 元70 元62909 元（整体销售价值应缴增值税）（五）、按增值税推演计算公式计算应缴增值税。（假定该企业测定的计征率为 37%，套用公式）100 万元03701762900 元（整体销售

9、价值应缴增值税）会计分录为 借：销售收入 62900 元贷：应缴税金 62900 元推演计算公式与原本计算公式是有精确差别，应在年度结算调整。（注：双重性成本扣除率是个政策问题，当按税务部门的规定办理） 前述 B 增值税推演计算公式是怎样得出的A、增值税原本计算公式销售价值中的新增应税价值（1增值税率）增值税率应缴增值税【注：内含（税金）税率原理新增应税价值与计征值，有着不同意义新增应税价值（1增值税率）计征值计征值增值税率应缴增值税计征值应缴增值税新增应税价值】根据内含（税金）税率原理。“新增应税价值（1增值税率）计征值”， 于是增值税原本计算公式又可以写成：销售价值中的计征值增值税率应缴增

10、值税又因为“销售价值中的计征值”具有包含比率关系， 计征值销售价值计征率， 这样“销售价值中的计征值销售价值计征率”，于是增值税原本计算公式再又可以写成：B、增值税推演计算公式销售价值计征率增值税率应缴增值税计征率与增值税率，是两个不同意义。增值税率是国家规定政策，全国统一遵照执行。计征率是应用于企业在平常月份，计提应缴增值税的简便方法，它不是对应缴增值税的最后结算，它是由税务机关与企业共同测定，各企业各自不同，可以必要修改。例如：已知销售价值为 100 万元，应缴增值税为 62909 元，适用增值税率为 17%，求计征率。套用公式：因为： 销售价值计征率增值税率应缴增值税所以： 计征率应缴增值税销售价值增值税率代入公式： 计征率62909 元100 万元17%37%