交易性金融资产.doc

1、1【课 题】 交易性金融资产 2【考纲要求】1.了解交易性金融资产的概念2.掌握交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务转让金融商品应交增值税核算的会计处理【知识框架】1.概念交易性金融资产 2.科目设置3.账务处理【知识讲解】一、交易性金融资产核算要点总结1.取得时入账价值-取得的公允价值（ = 总价款 交易费 ）作为初始入账金额（已宣告未发放股利 或 已到期未支付利息应计入初始入账金额 ）交易费用-不作为初始入账金额，记入投资收益借方（进项税额可以抵扣）2.后续计量利息、股利-两类利息或股利均记入“投资收益”贷方资产负债表日，交易性金融资产应当按照什么价值计量？公允价值与账面余

2、额之间的差额计入“公允价值变动损益”3.处置时-两笔处理收到的总价款 资产账面价值的差额倒挤记入“投资收益”的贷方或借方持有期间的累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”假赚（亏）转真赚（亏）4.转让金融商品应交增值税金融商品转让的增值税税率为 6%，小规模纳税人适用的征收率为 3%。实行差额征税，转让金融商品应交增值税对应记入“投资收益” 。金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。产生转让收益借：投资收益(卖价-买价)

3、/（1+6% ）6%贷：应交税费转让金融商品应交增值税产生转让损失时，借：应交税费转让金融商品应交增值税贷：投资收益(卖价-买价) /（1+6% ）6%年末“应交税费转让金融商品应交增值税”有借方余额借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税二、交易性金融资产常见考点1.入账价值：取得时的公允价值 = 总价款 交易费22.持有期间对当期损益影响投资收益（股利或利息）公允价值变动损益3.累计实现的投资收益交易费利息或股利收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。宣告分红时确认的股利或到期计提的利息转让时的投资收益卖价与账面价值之差（真赚/亏）持有期间确认的公允价

4、值变动损益（假赚/亏）转让金融商品应交增值税，计入投资收益。三、例题例：（单选题）甲公司从证劵市场购入乙公司股票 10000 万股作为交易性金融资产，每股 15 元，支付价款中含已宣告尚未发放的现金股利每股 0.2 元，另支付相关税费 950 万元。该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元A148000 B150000 C149950 D150950例：（单选题）甲公司用 105 万元投资购买股票（含已宣告但尚未发放的现金股利 2 万元）另支付交易费用 2 万元作为交易性金融资产，该交易性金融资产入账价值是（ ）万元A101 B103 C105 D109例：2016 年 11 月 1 日甲公司购

5、入乙公司股票 50 万股作为交易性金融资产，支付价款 400 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元，价款中还包括相关交易税费 8 万元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）万元A372 B380 C392 D408例：（单选题）2015 年 12 月 10 日甲公司购入乙公司股票 10 万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款 249 万元，其中包含已宣告但尚未发放现金股利 0.4 万元，另支付交易费用 0.6 万元。2015 年 12 月 31 日该股票的公允价值为 258 万元，不考虑其他因素，甲公司 2015 年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为（ ）万元A9

6、 B9.6 C0.6 D8.4例（单选题）2013 年 3 月 20 日，甲公司从深交所购买乙公司股票 100 万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25000元，6 月 30 日，该股票公允价值为每股 10 元，当日该交易性金融资产的账面价值应该确认为（ ）万元。A 802.5 B 800 C 1000 D 1000.5例：（单选题）甲公司 2017 年 7 月 1 日购入乙公司 2017 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为 2100 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元）另支付交易费用 15 万元。7 月 20 日收到利息 40 万

7、元。该债券面值为 2000 万元，票面年利率 4%（票面利率等于实际利率） ，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 2017 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益（ ）万元。A 25 B 40 C65 D80例（多选题）下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有3（）A 持有期间发生的公允价值变动计入“公允价值变动损益 ”B 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入“投资收益”C 取得时支付的价款中包含的应收股利不计入初始成本D 取得时支付的相关交易费用计入“投资收益”例：（单选题）甲公司将其持有的交易性金融资产出售，售价为 3000 万元，同时支付交易费用 5

8、万元，出售前该金融资产的账面价值为 2800 万元（其中成本 2500 万元，公允价值变动 300 万元）假定不考虑其他因素，该公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。A200 B 195 C495 D495【分析】借：其他货币资金存出投资款 2995贷：交易性金融资产成本 2500公允价值变动 300投资收益 195借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300简易做法：（30005）2500 = 495例（单选题）出售交易性金融资产收到 200 万元，该投资原账面价值 170 万元（其中：成本 150 万元，公允价值变动 20 万元）出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元A50

9、 B 30 C20 D40例（单选题）出售交易性金融资产收到 200 万元 ，该投资原账面价值 170万元（其中，成本 150 万元，公允价值借方 20 万元）出售该 交易性金融资产对当月损益的影响( )万元A50 B 30 C20 D40例（单选题）甲公司于 2017 年 12 月 26 日购入 A 公司股票 1000 万股，划分为交易性金融资产，购买价款为 12.6 元/股，包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.3 元/股。2018 年 2 月 18 日，甲公司将上述股票全部出售，售价共计 13144万元（含税税率为 6%）则甲公司应确认的转让金融商品应交增值税为（ ）万元A788.64 B

10、 744 C47.77 D30.79【分析】 （1314412600）（1+6%）6% = 30.79例（多选题）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）A 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B 资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C 收到交易性计入资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息记入应收利息D 出售交易性记入资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益。例（多选题）下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（ ）A 持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益B 持有期间被投资单位宣告发放的现金股

11、利记入投资收益C 取得时支付的价款中包含的应收股利记入初始成本D 收到取得时已宣告但尚未发放的现金股利记入当期损益4例（判断题）期末应将公允价值变动损益账户余额转入“投资收益”账户例（判断题）出售交易性金融资产时，应将原记入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入营业外收支例（判断题）企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入公允价值变动损益例（判断题）投资人处置交易性金融资产时，确认的投资收益一定等于取得的价款与交易性金融资产账面价值的差额。【例题】2018 年 1 月，乙公司购入 B 公司发行的公司债券，支付价款 26000元（其中：包含已到付息期，但尚未领取的债券利

12、息 500 元） ，另支付交易费用300 元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 18 元，该笔 B 公司债券于2017 年 7 月 1 日发行，面值为 25000 元，票面利率为 4%，上年债券利息于下年初支付，乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018 年 1 月 31 日，乙公司收到该笔债券利息 500 元。2019 年初，乙公司收到债券利息 1000 元。假定债券利息不考虑相关税费。 2018 年 1 月 1 号，购入 B 公司的公司债券时借：交易性金融资产成本 26000投资收益 300应交税费应交增值税（进项税额） 18贷：其他货币资金存出投资款 26318 201

13、8 年 1 月 31 日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时借：其他货币资金存出投资款 500贷：投资收益 500 2018 年 12 月 31 日，确认 B 公司的公司债券利息收入债券利息收入 = 25000 4% = 1000借：应收利息 1000贷：投资收益 1000 2019 年初收到持有 B 公司的公司债券利息时借：其他货币资金存出投资款 1000贷：应收利息 1000 假定 2018 年 6 月 30 日，乙公司购买的 B 公司债券的公允价值为24800 元借：公允价值变动损益 1200贷：交易性金融资产公允价值变动 1200 假定 2018 年 12 月 31

14、日，乙公司购买 B 公司债券的公允价值为25700 元借：交易性金融资产-公允价值变动 900贷：公允价值变动损益 900 2019 年 3 月 15 日 乙公司出售了所持有的全部 B 公司债券，售价为26400 元借：其他货币资金存出投资款 26400交易性金融资产公允价值变动 300贷：交易性金融资产成本 260005投资收益 700同时：借：投资收益 300贷：公允价值变动损益 300 计算该业务转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税= （26400 - 26000） （1+6%） 6% = 22.64借：投资收益 22.64贷：应交税费转让金融商品应交增值税 22.64【布置作业

15、】一、 甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表1.2007 年 3 月 6 日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批 X 公司发行的股票 100 万股作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 5 万元2.2007 年 3 月 16 日，收到最初支付价款中所包含现金股利3.2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元4.2008 年 2 月 6 日，X 公司宣告发放 2007 年股利，每股 0.3 元5.2008 年 3 月 9 日，收到 X 公司股利6.2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为

16、每股 5.3 元7.2009 年 2 月 11 日，X 公司宣告发放 2008 年股利，每股 0.1 元8.2009 年 3 月 1 日，收到 X 公司股利9.2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.4 元，交易费用为 6 万元10.计算转让金融商品应交增值税【要求】编制有关交易性金融资产的会计分录二、 2018 年 1 月，乙公司购入 B 公司发行的公司债券，支付价款 26000 元（其中：包含已到付息期，但尚未领取的债券利息 500 元） ，另支付交易费用400 元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 24 元，该笔 B 公司债券于2017 年 7 月 1 日发行，

17、面值为 25000 元，票面利率为 4%，上年债券利息于下年初支付，乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018 年 1 月 31 日，乙公司收到该笔债券利息 500 元。2019 年初，乙公司收到债券利息 1000 元。假定债券利息不考虑相关税费。编制以下相关会计分录。2018 年 1 月 1 号，购入 B 公司的公司债券时2018 年 1 月 31 日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时2018 年 12 月 31 日，确认 B 公司的公司债券利息收入2019 年初收到持有 B 公司的公司债券利息时假定 2018 年 6 月 30 日，乙公司购买的 B 公司债券的公允价值为 24700 元假定 2018 年 12 月 31 日，乙公司购买 B 公司债券的公允价值为 25900 元2019 年 3 月 15 日乙公司出售了所持有的全部 B 公司债券售价为 26800 元计算该业务转让金融商品应交增值税