风险导向内部审计在我县应用研究[毕业论文].doc

1、I本科毕业设计论文届论文题目风险导向内部审计在我县应用研究所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要在新农村建设的背景下，随着农村经济的迅速发展以及金融创新的广泛应用，农村信用社资产迅猛增长，规模日益壮大，随之面临的各类风险也越来越大。浙江省磐安县农村信用社急需通过内部审计来强化风险管理，而目前的审计模式已经不能满足风险管理的要求，所以内部审计模式有待向风险导向内部审计模式过渡。本文通过对浙江省磐安县农村信用社内部审计现状的分析以及风险导向内部审计的论述，进行了内部审计转型的必要性分析。同时还对风险导向内部审计在浙江省磐安县农村信用社的应用进行探讨，结合实际情

2、况、借鉴国内外先进经验提出相应的审计程序，对浙江省磐安县农村信用社实施风险导向内部审计存在问题进行研究，并针对目前存在的问题提出相应的建议。关键词风险导向内部审计；农村信用社；内部审计现状IIABSTRACTINTHECONTEXTOFTHECONSTRUCTIONOFNEWCOUNTRYSIDE,WITHTHERAPIDDEVELOPMENTOFRURALECONOMYANDTHEEXTENSIVEAPPLICATIONOFFINANCIALINNOVATION,RAPIDGROWTHOFASSETSOFRURALCREDITCOOPERATIVES,THEGROWINGSCALE,ALON

3、GWITHVARIOUSTYPESOFRISKAREBECOMINGBIGGERANDBIGGERPANANCOUNTYINZHEJIANGPROVINCEURGENTLYNEEDSRURALCREDITCOOPERATIVESTOSTRENGTHENRISKMANAGEMENT,INTERNALAUDITBUTTHECURRENTAUDITMODELCANNOTMEETTHEREQUIREMENTSOFRISKMANAGEMENT,SOTHEINTERNALAUDITMODEISATTHETRANSITIONALPERIODOFRISKORIENTEDAUDITMODEBASEDONTHER

4、URALCREDITCOOPERATIVESINZHEJIANGPANANANALYSISOFTHESTATUSOFINTERNALAUDITANDRISKORIENTEDDISCUSSIONOFTHEINTERNALAUDIT,THISTHESISCARRIEDOUTTHENECESSITYOFTRANSFORMATIONMEANWHILE,THEAPPLICATIONOFRURALCREDITCOOPERATIVESBASEDONTHERISKOFINTERNALAUDITINZHEJIANGPANANISALSOEXPLOREDWITHTHEACTUALSITUATION,LEARNIN

5、GFROMTHEADVANCEDEXPERIENCEOFTHEAPPROPRIATEAUDITPROCEDURESPROPOSEDFORTHEIMPLEMENTATIONOFRURALCREDITCOOPERATIVESINZHEJIANGPANANRISKBASEDINTERNALAUDITPROBLEMSRESEARCH,SOMERECOMMENDATIONSAREMADEFORTHEEXISTINGPROBLEMSACCORDINGLYKEYWORDSRISKBASEDINTERNALAUDITRURALCREDITCOOPERATIVESSTATUSOFINTERNALAUDIT目录1

6、风险导向内部审计的概述111风险导向内部审计的含义及特点112风险导向内部审计的产生及发展213风险导向内部审计与传统的内部审计的区别214风险导向内部审计的职能32风险导向内部审计在浙江省磐安县农村信用社的应用521浙江省磐安县农村信用社实施风险导向内部审计的必要性5211农村信用合作社的特征确定了风险导向内部审计的必要性5212农村信用合作社的潜在风险确定了风险导向内部审计的必要性522磐安县农村信用社的内部控制制度623浙江省磐安县农村信用社风险导向内部审计的程序7231组织目标的评价7232农村信用社内部审计的机构8233风险识别与评估8234审计准备12235审计实施12236审计终

7、结与审计报告13237后续审计133浙江省磐安县农村信用社在实施风险导向内部审计存在的问题1531缺乏统一的风险量化评估的方法和模型1532内部审计范围狭窄，规章制度不健全1533内审及内控意识不强1534内部审计人员年龄、学历和知识结构问题164完善浙江省磐安县农村信用社风险导向内部审计的措施1841建立统一风险量化评估的方法和模型1842扩大内部审计范围，健全相关规章制度1843转变内审理念，重视内审1944改善内审人员年龄、学历和知识结构19结束语20参考文献211农村信用社是经中国人民银行批准由社员入股组成、实行入股民主管理、主要为社员提供金融服务的农村合作金融机构。农村信用社是中国金

8、融体系的重要组成部分，其主要任务是筹集农村闲散资金，为农业、农民和农村经济发展提供金融服务。同时，依照国家法律和金融政策的规定，组织和调节农村基金，支持农业生产和农村综合发展，支持各种形式的合作经济和社员家庭经济，限制和打击高利贷。随着各大商业银行退出农村领域，农村商品经济的不断发展，农村信用合作社在农村金融领域发挥着主力军的作用，在促进新农村建设事业上发挥着不可替代的作用。而随着农村信用社业务的不断发展，市场竞争的持续加剧，为了农村信用社自身的生存和发展，加强其内部审计和风险管理能力是非常必要的。本文就将以浙江省磐安县农村信用社为例，以风险导向内部审计的角度，来阐述如何运用风险导向内部审计并

9、针对其存在问题提出一些建议。1风险导向内部审计的概述11风险导向内部审计的含义及特点风险导向内部审计是指内部审计人员以风险贯穿于内部审计的全过程，以企业风险评估为导向，依据风险选择项目，识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以风险为中心出具审计报告，协助企业风险管理（宗淑芳，2007）。这种审计模式能够将事后的反馈延伸到事前及事中，从而实现更高效率的控制，为组织提供增值服务，能够消除传统审计方法的缺陷与不足，防控审计风险。风险导向内部审计是内部审计发展的新阶段，主要具有以下特点（1）内部控制是风险导向内部审计的基础，是风险管理和治理程序业务的基础（郑小荣，2006）。（2）审计的对象扩展到公司

10、治理、评估改善组织风险。风险导向内部审计将风险管理、公司治理、内部控制融为一体（谢忠贵，2009）。风险已作为核心理念，贯穿于整个内部审计过程中。（3）内部审计的目标由查错防弊到为提高企业未来获利和经营能力服务，对企业的风险管理、内部控制、治理程序进行评价，提出建设性意见和建议，实现企业增值（卢文娟，2010）。212风险导向内部审计的产生及发展二十世纪四十年代起，随着科技、经济、社会的迅速发展，企业经营业务越来越复杂，为适应管理的需要，企业开始建立内部控制制度。而进入二十世纪九十年代以后，随着经济全球化的发展，日益复杂的组织内部关系和外部市场使企业面临的竞争压力越来越大，国外一些会计事务所对

11、传统风险导向审计方法进行了改进，这种新方法被称为现代风险导向审计。而内部审计的发展主要可以分成以下四个阶段。（见表1）表1现代内部审计发展阶段四个阶段产生关注点目标财务导向内部审计20世纪40年代初会计财务事项，受托财务责任对财务报表查错揭弊业务导向内部审计20世纪40年代末具体业务活动，低层次内部受托管理责任揭露公司经营管理的缺陷并提出建议管理导向内部审计20世纪60年代末决策管理，高层次受托管理责任为公司管理层提供服务，发挥高层次的综合兴利作用风险导向内部审计20世纪90年代末综合管理，风险管理，内外受托责任统一帮助企业评估各种风险，利用机会减轻威胁战略13风险导向内部审计与传统的内部审计

12、的区别麦克宁提出的内部审计新旧范式路线图（见图1），明确地区分了风险导向内部审计与传统内部审计的不同。传统的内部审计采用了从右到左的路线，而现在许多金融机构仍停留在“控制风险目标”的阶段。这种范式首先考虑的就是内部控制，内部审计工作的出发点是评估内部控制，工作重心在审计实施阶段，这样就难以发挥审计计划在整个审计过程中统驭全局的作用。长期下来，内部控制被埋葬在反映过去经济活动的事后反馈控制之中，对目前的经济活动和未来的经济活动缺乏事中、事前的反馈控制，从而会导致所提供的内审信息存在时滞。而风险导向内部审计的路线则是从左到右，即“目标风险控制”，即首先衡量企业面临的风险，分析哪些控制可以管理这些风

13、险，然后测试实际的控制，通过管理这些风险，最终实现内部审计增值的目标。因此要求内部审计人员应将更多的时间放在计划阶段，审计工作的重心由实施阶段前移3到计划阶段，促使事后评价反馈延伸到事前和事中。图1风险导向内部审计路线图资料来源；DAVIDMCNAMEERISKBASEDAUDITINGJTHEINTERNALAUDITOR19978相对于传统内部审计，风险导向内部审计更加强调“自上而下”的逻辑结构，从整体上把握客户经营风险和审计风险（吴俊峰，2009）。风险导向内部审计主要具有以下几个不同于传统内部审计的特征（1）审计重心从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心；（2）风险评估重心由控制风险

14、向联合风险转移；（3）由直接风险评估转移到间接风险评估；（4）从零散风险分析到结构化风险分析；（5）以分析性程序为风险评估中心；（6）审计师知识结构的转移，由单一专业知识转移为多学科混合；（7）“自上而下”与“自下而上”相结合；（8）审计证据范围扩大；（9）审计证据向外部证据转移。14风险导向内部审计的职能监督职能是内部审计的基本职能。而在风险导向内部审计阶段，除了监督职能外服务职能也同样重要。传统内部审计是自上而下的监督，这样的监督可能引起被监督者的反感，从而导致工作低效率。由于风险导向内部审计的目标在于实现企业的增值，因此风险向内部审计的职能是以确认与咨询为主要内容的监督职能与服务职能的融

15、合（李玲；陈任武，2006）。内部审计的作用不仅在于监督企业的各职能部门履行责任，评价其工作的好坏，还应帮助组织营造控制环境，满足现代企业对于内部审计在内部控制、公司管理、风险管理方面的更高要求。根据企业风险管理水平的不同，风险导向内部审计的作用可以分为以下几种。（见表2）表2风险导向内部审计的作用风险管理的不同水平重要特征风险导向内部审计的作用风险暴露未采取任何正是的风险管理方法协助采用风险管理方法；内部审计建立在审计风险评估基础上风险察觉零星的风险管理方法协助建立企业范围的风险管理方法；内部审计建立在审计风险评估基础上风险确认已制定风险管理的战略和政策，已确定风险偏好促进风险管理战略和政策

16、的实施；在适当地方，内部审计使用管理层的风险评估结果4续表风险管理已建立企业范围的风险管理框架对风险管理过程进行审计；内部审计建立在管理层的风险评估基础上风险管理融合风险管理及内部控制完全嵌入企业经营过程中对风险管理过程进行审计；内部审计建立在管理层的风险评估基础上资料来源THEINSTITUTEOFINTERNALAUDITORSUKANDIRELANDPOSITIONSTATEMENTRISKBASEDINTERNALAUDITINGSLONDONIIAUKANDIRELAND,200352风险导向内部审计在浙江省磐安县农村信用社的应用21浙江省磐安县农村信用社实施风险导向内部审计的必要性

17、211农村信用合作社的特征确定了风险导向内部审计的必要性磐安县农村信用社具有以下几个特征（1）负债结构高。农村信用社的负债结构非常高，因为其经营活动的资金90以上来自负债，主要资金来源是合作社成员交纳的股金、留存的公积金和吸收的存款，一旦经营不善就会面临极高的风险。（2）贷款收回具有不确定性。由于给农民的贷款占了很大一部分，而农民自身还款能力不高，还款意愿相对比较薄弱，所以农村信用社经营具有不确定性。（3）机构分布广。磐安县农村信用社下辖1家营业部、8个支行、17个分社，26个营业网点，遍布全县每个乡镇，尽管农村信用社机构众多，但由于分布在农村各个角落，致使单个农村信用社的资金实力仍很弱。（4

18、）农村信用社“内部人”控制较为突出。理事长和经营层的任命，都是由上级领导部门来进行的，社员通常难以参与管理和监督。致使权利集中在理事长或联社主任一个人手里。正由于磐安县农村信用社具有以上特征，使加强内部审计工作，实施风险导向内部审计显得更为重要，只有实施风险导向内部审计才能更有效防范风险，最终实现农村信用社的可持续发展。212农村信用合作社的潜在风险确定了风险导向内部审计的必要性农村信用社由于其自身原因，在发展中隐藏着诸多风险。农村合作金融这种独特的风险特征，加大了金融运行的波动性。若不能好好防御这些风险，将会给农村信用社的经营发展带来很大的影响。因此其潜在的金融风险决定了实施风险导向内部审计

19、的必要性。目前浙江省农村信用社所面临的风险主要包括操作风险、结构风险、信用风险、决策风险、流动性风险、清算风险等。操作风险，是指由于农村信用社内部人员或系统操作不当而引起的直接或间接的损失。而操作风险往往被忽视，由于信用社点多面广，治理结构不健全导致对基层的管理难度大风险防范难度大。结构风险，随着社会主义新农村建设的发展，农村的产业结构逐渐优化，纯农业投入减少。这对于短期资金占比较高，缺乏稳定资金来源的农村信用社来说，这种资金结构风险更加明显。6信用风险主要表现为受国家宏观调控和产业结构调整的影响，部分限制性行业及相关企业发生资金链断裂，无力偿还贷款；由于国家深化土地改革，严格土地管理政策的出

20、台，土地审批从紧，部分在建工程或开发项目被迫停工或撤销，导致贷款逾期；由于原材料价格持续上涨，盈利能力下降，企业还贷能力下降等。正是由于这些金融风险的存在，使磐安县农村信用的资金的安全性、流动性和效益性等都存在受到损失的可能性。再加上近年来国有商业银行在县级以下信贷市场的收缩，农村信用社成了贷款的主力军。而磐安县农村信用社作为县级信用社，它在农村信贷市场上的角色转变还没有充分的思想准备，导致对风险控制的认识不足，为了争取客户，占领市场，风险控制退居次席，一些贷款的发放不是建立在企业的经营状况和未来的还款能力上，而是建立在企业和行业一时的表面繁荣上。这就更需要加强内部审计，强化行业自我管理、自我

21、约束和自我保护功能。农村信用社通过开展风险导向的内部审计，对各个环节的各项成本、费用、支出的真实性、合规性、效益性进行评价，保证农村信用合作社的经营活动真实、可靠、有效。22磐安县农村信用社的内部控制制度内部控制是指管理者为确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行，保护资产安全完整，保证组织财务会计信息和其他相关信息的准确性、及时性与可靠性，避免或降低各种风险，促使企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定目标而形成一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。农村信用社内部审计的目标主要包括（1）确保国家法律规定和农村合作金融机构内部规章制定的贯彻执行；（2）确保农村合作金融机构发展战略和经营

22、目标全面实施和充分实现；（3）确保风险管理体系的有效性；（4）确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。所以农村信用社内部审计人员在开展审计程序之前，必须对被审计信用社内部控制充分了解，这也是审计准则的要求。内部审计人员应该了解的内容包括信用社是否根据本行业适用的国家财务规定制定合理的单位内部控制制度以及是否得到了有效执行。磐安县农村信用社按照农村合作金融机构内部控制评价暂行办法等规定，制定了章程，建立了社员代表大会议事规则、理事会议事规则和理事会职责实施细则、监事会议事规则和监事会职责实施细则、主任室职责实施细则。理事会下设了风险管理委员会、薪酬委员会、审计委员会、发展战略规划

23、7委员会、关联交易控制委员会，并制定了相应的工作规则，制定了信息披露管理办法、授权管理办法、绩效评价考核办法、专项审计办法。理事会还按照章程的有关规定对理事长、高级管理层进行授权。通过修订和完善法人治理结构规章制度，逐步建立了由社员代表大会、理事会、监事会及高级管理层（以下简称“三会一层”）组织架构，规范了各自的职责和运行规则，基本形成了理事会对重大事项进行决策，高级管理层在理事会的授权范围内进行经营管理，监事会代表社员及其他利益相关者对理事会、高级管理层的行为进行监督的制衡关系，初步建立了激励与约束机制。23浙江省磐安县农村信用社风险导向内部审计的程序231组织目标的评价农村信用社内部审计标

24、准具有以下特点（1）审计标准有不同的层次，最高层次是法律；（2）审计标准具有时效性，它的效力往往受到时间限制；（3）审计标准受地域的限制；（4）审计标准应与要提出的意见、结论密切相关。内部审计目标是审计活动的出发点，是审计人员执行审计所期望达到的最终目标成果。农村信用社内部审计的目的是揭露和防范各类经营风险，促进农村信用社经营目标的实现和事业的健康持续发展。根据磐安县农村信用社内部审计的组织管理，要求分析它的内部审计目标第一，加强内部控制评价环境。内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容，这是因为内部审计主要是检查和评价内部控制，执行其既定的控制责任的效率和质量，使内部

25、控制生效，并维护内部控制的各种政策。随着市场竞争的日益激烈，作为磐安县农村信用社来说，加强内部控制环境评价主要是为了防范和化解风险，确保金融资产安全。第二，维护经营合规合法。合规性审计是指内部审计人员对实际情况进行检查并把它和政策、制度对比以判断两者是否相符。对于磐安县农村信用合作社来说就是依照相关规定，对其存款、贷款和结算等经营活动进行审计，监督其是否符合法律、法规和各项规章制度。第三，提高经济效益。磐安县农村信用社在实际内审工作中，通过对被审计单位经营活动的适当性、合法性和有效性进行审计，可以发现被审计单位在经营管理方面出现的问题，揭示出对单位发展的有利因素和不利因素，并在此基础上提出改进

26、措施，这样有利于被审计单位经营效益的提高。8232农村信用社内部审计的机构目前，我国农村信用合作社的内部审计机构的设置，根据中华人民共和国审计法和审计署关于内部审计工作的规定，自上而下单独设置，具体包括以下层级省级信用联社设审计处，在省级联社主要负责人或权力机关的领导下统一筹划、管理、组织和开展全省农村信用社的审计工作。地市级信用社设置审计科，在办事处和省联社审计处的领导下，负责本辖区农村信用合作社金融机构的审计工作。县级农村信用社设置审计科，在县级社和上级审计部门的领导下，负责本辖区业务职能部门和基层组织的审计工作。浙江省磐安县农村信用社设有审计科，审计科配备具有相应资质和能力的审计人员5人

27、，占职工人数的22。2010年又建立了10人的审计大队，以加强内审力量。定期或不定期对内部控制的健全性和有效性实施检查、评价；及时向理事会提交审计报告；理事会及高级管理层保证审计报告中指出的内部控制的缺失得到及时纠正整改。233风险识别与评估风险识别与评估是农村信用社对风险识别和评估的方法、手段和技术的总称，是农村信用社内部控制的第一步，是首先发挥职能的要素，也是农村合作金融机构内部控制的第一步，是首先发挥职能的要素，也是农村信用社内部控制的前提。风险识别与评估包括对风险点进行的选择、识别、分析和评估。本文通过对磐安农村信用社的分析，发现其风险类型最主要包括以下几种表3风险的类型风险管理的不同

28、水平重要特征风险导向内部审计的作用风险暴露未采取任何正是的风险管理方法协助采用风险管理方法；内部审计建立在审计风险评估基础上风险察觉零星的风险管理方法协助建立企业范围的风险管理方法；内部审计建立在审计风险评估基础上风险确认已制定风险管理的战略和政策，已确定风险偏好促进风险管理战略和政策的实施；在适当地方，内部审计使用管理层的风险评估结果风险管理已建立企业范围的风险管理框架对风险管理过程进行审计；内部审计建立在管理层的风险评估基础上9续表风险管理融合风险管理及内部控制完全嵌入企业经营过程中对风险管理过程进行审计；内部审计建立在管理层的风险评估基础上（1）信用风险分析目前对于磐安农村信用社来说，信

29、用风险不仅是一种重要的风险，而且是一种始终存在的风险。从大额贷款集中度分析2009年磐安县农村信用社十大户贷款额10560万元，其中关注3000万元，正常7560万元，占贷款总额的747，占磐安县农村信用社资本总额的764，十大户综合授信占资本金总额的8578。十大户行业分布有居民服务业，制造业，建筑业等，行业分布较为分散，适当减少了风险。而最大一户贷款集中度793；最大单户授信集中度1056，指标均在在标准值内。但是前十大集团客户授信集中度和前十大客户贷款集中度的值均超过了人民银行监管标准，说明了贷款还存在客户集中性风险，少量客户的贷款占贷款总额的比例过高，磐安县农村信用社的资产质量和盈利水

30、平就会对这些客户的信用状况高度敏感，从而增加磐安县农村信用社的风险。因此，磐安县农村信用社制定统一的授信制度，对借款人的资信状况进行评估，对不同的授信品种制定了详细的操作规程，要求业务人员对借款人进行认真的调查，建立完备的客户资料档案，定期与不定期地对借款人进行贷后检查，跟踪借款人的经营和变化，及时对借款人的信用风险作出预警。表4信用风险集中程度情况指标含义年末值单一集团客户授信集中度最大一家集团客户授信总额资本净额1056单一客户贷款集中度最大一家客户贷款总额资本净额793前十大集团客户授信集中度最大十家集团客户授信总额资本净额8578前十大客户贷款集中度前十大客户贷款总额资本净额6978资

31、料来源2009年浙江省磐安县三方会谈情况说明从信贷质量分析浙江省磐安县农村信用社对贷款采用贷款五级分类。贷款五级分类是根据借款人的实际还款能力将商业贷款划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，10后三种为不良贷款。2009年末，各项贷款余额141291万元，五级分类不良贷款余额5528万元，同比减少3985万元，不良贷款率从792下降到392，下降了4，主要是次级类下降341，部分贷款2008年划为不良已收回。其中次级类贷款1437万元，同比减少了3980万元，次级类贷款比例102，同比减少了341个百分点，可疑类贷款2654万元，同比增加745万元，可疑类贷款比例188，同比增029个百分点

32、，损失类贷款1437万元，同比减少840万元，同比减少088个百分点。（见表5）表5信贷资产五级分类资产状况项目2009年末账面数2008年末账面数增减变化余额比例余额比例金额占比正常类125,717889892,684771533,0331183关注类10,03671017,94214937,907783次级类1,4371025,3274433,890341可疑类2,6541881,909159745029损失类1,4371022,277190840088合计141,29110000120,1391000010,017资料来源2009年磐安县农村信用社三方会谈及说明针对信用风险，浙江省磐安县

33、农村信用社依据相关规定实行统一的授信管理，健全客户信用风险识别与监督体系，完善授信决策与审批机制，防止对单一客户、关联企业各户和集团客户风险的高度集中，建立贷款风险分类制度，加强对不良贷款的管理。认真贯彻落实国家宏观调控政策，积极调整信贷投向，坚持“三农”定位，积极发放支农贷款，坚持“小额、流动、分散、效益”原则，扩大农户贷款面，逐步控制贷款集中度风险，严格按贷款五级分类对贷款风险程度进行评估，进一步规范贷款“三查”，将合规管理框架逐步扩展到信贷业务操作的所有流程，不断提高合规风险管理能力和水平，在保持良好的资产质量情况下实现稳健增长。（2）市场风险分析市场风险指因股市价格、利率、汇率等的变动

34、而导致价值未预料到的潜在损失的风险。依据市场价格和市场总类，市场风险可划分为利率风险、外汇风险、股票风险和商品风险。2008年由于全球金融危机的影响，央行货币政策调整频繁，致使市场风险11的影响较大。自2008年9月16日至年底，在不到四个月时间内，连续下调存贷款利率5次，其中一年期存款利率和贷款利率分别由原来的414、747下调为198、531，下调幅度均达到了216，法定准备金利率和超额存款准备金利率分别由原来的189、099下调为162和072，上海银行间报价利率也从9月份开始连续下降，其中一年期品种由47下降为23，幅度达到了24。致使贷款利息收入减幅较大；存放人行及同业往来款项利率降

35、低致使金融机构往来收入减少。虽然存款利率同步下调会减少存款利息的支出，根据2008年磐安县农村信用社收入比例来看，贷款利息收入仍占总收入的88左右，如此高的下调频率和下降幅度，增加了磐安县农村信用社资金营运利率风险，削弱了其创利能力。（3）操作风险分析操作风险是指由于农村信用社内部人员或系统操作不当而引起的直接或间接的损失。而操作风险往往被忽视，由于信用社点多面广，治理结构不健全导致对基层的管理难度大风险防范难度大。这就要求风险经理发挥监督作用，贷前认真进行客户调查、贷后及时完善有关手续，严格按照流程进行管理。针对操作风险，近年来，浙江省磐安县农村信用社通过强化信贷操作风险控制，把着力解决规范

36、管理问题作为信贷管理的重点，重点防范由于“人”的因素而引发的操作风险。加大了对网点的检查力度，强化依法合规经营理念。加强银行承兑汇票、信用证、保函业务的风险管理，做好贸易背景、保证金来源等真实性的尽职调查，完善业务风险控制标准在下半年进行了操作风险专题排查工作，2009年、2010年对11项内容进行排查，根据排查反映的情况，对有可疑交易的人员，对其个人帐户作进一步深入排查，减小了操作风险损失。（4）流动性风险分析流动性风险是指经济主体由于金融资产的流动性的不确定性变动而遭受经济损失的可能性。从总量上来看，农村信用社普遍面临资金短缺的问题，受农村经济股份制改革、土地政策趋紧及物价上涨刺激消费、民

37、间借贷活动等多种因素影响，储蓄存款增速下降，资金来源不足。由于相对缺乏低成本的稳定的资金来源，目前农村信用社普遍感到头寸紧张，存贷比居高不下，流动性风险较为突出；从结构上来看，目前，政府财力不够，农信社通过改革仍然无法清偿历史包袱，资产质量仍不理想，信贷资产结构仍不合理。浙江省磐安县农村信用社为改善流动性风险管理手段，加强和完善制度建设进行流动性管理，确保资产负债业务的正常开展，制定了磐安县农村信用合作联社化解风险应急预案（修订），及时应对流动性风险。通过强化以上四项风险控制，健全内控与合规管理制度，梳理各类业务的关键风险点和关键风险指标。严格执行业务规范要求来开展各项业务，按照风12险管理规

38、定制订了相应的内部控制制度，同时由各职能科室做到定期或不定期的修订和调整。并针对不同的业务品种分别制订相应的管理办法和业务操作流程，并根据业务的发展变化及时进行修订和完善。浙江省磐安县农村信用社不断提高风险管控能力，做好防控治理工作的规划。234审计准备审计前的准备工作主要包括了以下几个环节制定审计计划、组成审计组、开展审前调查、拟定审计方案、下发通知书等。审计准备阶段的工作内容主要包括明确审计任务，确定审计重点等。以2010年度对磐安县农村信用社年度审计为例，由内部审计机构负责人制定审计计划，主审人根据审计计划拟定审计方案，经审核签发后确定了审计的范围为2010年度的财务报表的真实性，内部控

39、制制度的制定和执行情况，贷款五级分类情况，关联方关系及交易情况等。在前期准备阶段，由辖属各机构先进行了自查，然后向审计组提供自查报告，调阅2010年度的会计报表、账册、凭证，财务收支统计表，重要的经济合同，往年的整改记录等资料，积极做好审计准备的工作。235审计实施审计实施是指评价内部控制系统，进行财务收支项目实质性审查，进而取得审计证据，编制审计工作底稿和作出审计评价等。审计实施阶段是同一过程的两个方面，一方面是审计人员与被审计单位协调配合的过程，另一方面则是通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、有价证券和实物，向有关单位和个人延伸调查等方式进行审计

40、并取得证明材料，即审计人员自身实施审查与取证的过程。2011年1月份，审计组对磐安县农村信用社2010年度的财务报表进行了审计。在审计中对内部控制和经营管理等有关方面的情况进行了了解，在此基础上，对相应数据记录真实情况进行了必要的审查，并作了分析研究。在审计过程中，通过会谈，查阅档案和凭证，现场查看等手段对磐安县农村信用社有关法人治理结构及信贷管理系统、财务会计系统、安全保卫系统、计算机系统等有关内部控制制度情况进行了适当的调查和了解。审计组于2011年1月5日1月22日还对磐安县农村信用社外勤审计工作实施了审计。外勤审计期间，根据审计方案抽查了营业部、恒业、光华、安13文、尚湖信用社，主要审

41、计了磐安县农村信用社2010年度会计报表的真实性、完整性；内部控制制度的制定和执行情况；贷款五级分类情况；关联方关系及交易情况等。236审计终结与审计报告在审计终结阶段主要经历了以下几个环节主审人编写审计征求意见稿；征求审计单位意见；经审计组长、审计部门负责人、单位领导审定后形成最终的审计结果报告；下发审计整改通知，编写审计建议或审计决定，下发审计通报，下发审计公告，整理审计档案等主要环节。审计组以经过核实的审计工作记录和相关底稿为依据，在现场审计实施结束后形成审计报告征求稿，经审计组组长审核后向磐安县农信用社下发审计征求意见书。在征求稿中指出了其存在的许多问题在信贷管理方面还存在问题，比如向

42、某工艺品厂追加贷款授信200万元，未报经风险管理委员会审议这一做法不符合浙江省农村合作银行授信管理办法；在财务会计管理方面问题，其他应付款清理不及时，做法不符合浙江省农村合作金融系统2009年度会计决算工作意见的通知。而在发放的审计建议书中，也从以下六方面阐述了其在审计过程中发现的问题、建议及评价一、审计工作的开展情况；二、法人治理结构；三、内部控制机制；四、风险状况；五、主要财务信息分析；六、其它重要事项。磐安县农村信用社应重视审计中发现的问题，根据审计提出的建议，积极纠正存在的问题。并且要积极探索、创新，结合信用社的客观实际改进内部控制制度，提高员工素质，进一步加强执行能力。在确保资产安全

43、的情况下争取利润最大化，审慎经营、健康、稳定发展。237后续审计后续审计是指在审计报告发出后一定时间内，内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题，即对审计整改通知书是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的审计。后续审计在内部审计中有着重要的作用。后续审计的目的是确保对内部审计报告中提出的审计结果采取合适的行动。后续审计的主要步骤主要包括收集被审计单位的反馈一家和审计后的相关资料、制定后续审计方案、下发后续审计通知、收集整改结果并查看被审计单位是否按要求整改、完成审计日志和审14计工作记录单、审计结果沟通、完成后续审计报告等主要环节。（见图2）图2后续审计流程图资料来源农村合作金

44、融内部审计操作流程在审计单位进行后续审计前，磐安县农村信用社应根据审计单位发放的整改通知书，对首次审计发现问题的复查，重视这些问题，及时采取相应的措施进行纠正，整改完后将整改意见反馈给审计单位。其审计目标是核查审计对象首次审计发现的问题在其整改后是否依然存在。若反馈意见不充分，存在的问题并没有得到很好解决，审计单位将会组成审计组，确定后续审计时间对磐安县信用社进行后续审计。从2008，2009，2010年的审计报告来看，磐安县农村信用社在这3年内并未进行过后续审计。这说明磐安县农村信用社比较重视审计过程中反映出的问题，能够根据审计建议来内部审计制度。收集被审计单位反馈意见和审计后的相关资料确定

45、后续审计时间并组成后续审计组制定后续审计方案下发后续审计通知听取被审计单位对审计问题问题的整改情况收集整改结果依据并对照审计问题逐条查看是否按照要求整改为提高审计效果可扩大后续审计面，查找同类问题是否在其他单位（领域）存在完成审计日志和审计工作记录单审计结果反馈完成后续审计报告视情况再次下发审计整改通知153浙江省磐安县农村信用社在实施风险导向内部审计存在的问题31缺乏统一的风险量化评估的方法和模型目前，风险评估主要有定性分析与定量分析两种方法。定性分析主要依靠内审人员的工作经验和相关的准则进行判断，具有很强的主观性，可能会影响对风险评估的准确性。而定量分析有可能因为会计资料的不准确，计算过程

46、的繁多，也会导致风险评估的不确定性。目前浙江省磐安县农村信用社对风险评估主要采用了定性分析与定量分析相结合的方法，内部审计在很大程度上是依靠审计人员的依靠经验和知识进行。但并没有统一的标准，缺乏切实有效的模型公式。尽管审计人员在计划中做出了很大的努力，但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的，风险评估不精确。32内部审计范围狭窄，规章制度不健全内部审计的职能是通过审查，找出本单位存在的问题，然后向管理层反映并提出解决的建议。目前磐安县农村信用社的内部审计以事后监督为主，缺乏业务处理过程中的事前、事中监督。内部审计的范围应该要包括以下的各个方面财务会计、风险控制、信用评估、经营管

47、理等各个方面。但磐安县农村信用社的内部审计范围还局限在对会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料资料是否真实、完整，业务操作是否合规合法等进行审计，而对内部控制、风险管理、综合管理方面的审查涉及的还很少。内审的目的在很大程度上还集中在查错揭弊。这使得内部审计无法服务于农村信用社的经营管理，无法适应农村信用社迅速发展的要求。此外，规章制度缺乏全面性、系统性和科学性，对一些业务经营存在监控盲区。对于有些已不适应业务发展需要的规章制度，没有及时修订完善；在推行新业务或新的管理模式的同时，制度配套相对滞后。这些问题的存在已经不适合农村信用社迅速发展的今天，不利于内部控制有效制衡以及风险导向内部审计在

48、磐安县农村信用社的发展，很难达到为信用社增值的目的。33内审及内控意识不强由于农村信用社行业自律组织成立时间不长，在业务经营和管理过程中还16有很多不规范的地方，需要有完善的内控制度来进行规范。同时，由于所有权、经营权不明晰，从业人员的内审内控观念难以转变。从业人员很难真正理解强化管理、控制风险的重要性以及内控制度的内涵，对市场经济下可能发生的信贷风险、支付风险、利率风险、道德风险等金融风险缺乏足够的觉悟和警惕性。同时，信用社在制度上根本没有对各类风险进行全面识别和评估的内容,更没有对各类风险设定限额，不能采取有效的预警措施将风险控制在可以承受的限度内。34内部审计人员年龄、学历和知识结构问题

49、本文对磐安县农村信用社内审人员的年龄、学历、知识结构展开分析，通过统计调查分析发现，磐安县农村信用社相关人员对公司法、审计法等相关知识了解不够。（见表6、表7）浙江省磐安县农村信用社设有审计科，审计科配备具有相应资质和能力的审计人员5人，占职工人数的22。2010年又建立了10人的审计大队，独立性较强。从表6可以看出磐安县农村信用社存在以下几个问题（1）审计人员的年龄均为40岁以上，年龄结构单一且偏大。（2）知识结构问题。审计人员的学历均为大专，尽管从业时间长经验丰富，但综合素质和能力还有待提高。表6审计人员相关资料年龄4446474643学历大专大专大专大专大专工作年限2425282520从表7可以看出磐安县农村信用社内审人员对公司法、证券法、合同法等相关专业知识了解程度偏低，尤其是在计算机应用方面，运用科技手段的差距较大，难以适应现代综合管理的需求。表7相关知识了解程度不熟悉一般了解非常熟悉公司法08020证券法206020税法06040会计法06040审计法0802017续表合同法08020会计准则08020公司治理准则06040独立审计准则06040内部审计准则08020计算机应用404020综合分析表6和表7，可以看出浙江省磐安县农村信用社内部审计人员还存在年龄偏大、学历偏低及对相关专业知识的