铸造企业货币资金内部控制设计[毕业论文].doc

1、I毕业论文（2010届）铸造企业货币资金内部控制设计所在学院商学院专业班级财务管理学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日II摘要资金是企业的血液，资金管理是企业管理的重点，也是企业内部控制的一个重要环节。企业设计和实施货币资金内部控制制度，其目标是确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行；保护货币资金的安全、完整；提高会计信息资料的真实可靠性；提高货币资金运营效益，促进企业高效率运营。铸造业是我国一个不可忽视的产业，建立和完善健全的货币资金内部控制制度对于铸造企业来说十分关键。本文在参照国内外已有现状的基础上，结合当前的实际情况，采用个例的研究方法，对铸造企业现金、银行存款和

2、其他货币资金进行深入研究，找出当前存在的问题并找到解决这些问题的措施。关键词铸造企业；货币资金；内部控制IIABSTRACTCURRENCYFUNDSARETHEBLOODOFCOMPANY,FUNDSMANAGEMENTISONEOFTHEMOSTIMPORTANTKEYSOFFUNDSMANAGEMENT,ANDITISALSOONEOFCOMPANYINTERNALCONTROLTHEPOINTOFINTERNALCONTROLISMAKINGSUREOBEYTHELAW,PROTECTINGCURRENCYFUNDSSAFETY,IMPROVINGTHEREALITYOFACCOUNT

3、INGINFORMATION,IMPROVINGTHEOPERATIONALEFFICIENCYOFMONETARYFUNDS,PROMOTINGTHECOMPANYCASTINGINDUSTRYISONEOFTHEINDUSTRYCANTBEIGNORED,ESTABLISHANDIMPROVEASOUNDSYSTEMOFINTERNALCONTROLTOTHEMONEY,ITISCRUCIALFORTHEFOUNDRYTHISARTICLEHASBEENINTHELIGHTOFTHESTATUSQUOATHOMEANDABROAD,BASEDONTHEACTUALSITUATIONWITH

4、THECURRENT,USEQUALITATIVEANDQUANTITATIVERESEARCHMETHODS,ONTHECASTINGOFCORPORATECASH,BANKDEPOSITSANDOTHERMONETARYFUNDSFORFURTHERRESEARCHTOIDENTIFYCURRENTPROBLEMSANDFINDSOLUTIONSTOTHESEPROBLEMSMEASURESKEYWORDSFOUNDRYCURRENCYFUNDSINTERNALCONTROL目录1国内外研究现状111国外研究现状212国内研究现状22铸造企业货币资金内部控制521业务流程错误未定义书签。2

5、11授权批准及岗位分工控制5212货币资金收入内部控制流程5213货币资金支出内部控制流程6214货币资金清查控制制度722基本目标8221货币资金的合法性控制8222货币资金的完整性控制8223货币资金安全性控制9224货币资金效益性控制1023关键控制点10231现金10232银行存款113诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制现状及问题分析1231诸暨申发轴瓦有限公司介绍1232诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制现状12321货币资金收入内部控制12322货币资金支出内部控制1433诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制的不足15331现金收支业务管理的漏洞15332银行存款收支业务管理的

6、漏洞16333其他业务的管理漏洞164诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制的建议1741货币资金收入内部控制的完善1742货币资金支出内部控制的完善1743其他方面内部控制的完善18结论191货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是进行生产经营活动必不可少的条件。任何企业要进行生产经营活动必须拥有货币资金。加强企业的货币资金内部控制，是完善内部管理、减少成本费用的关键环节。铸造企业作为企业的一个分支，其内部控制也十分重要，加强和完善铸造企业的货币资金内部控制制度，可以减少其货币资金的流失，也可以加强对铸造企业其他业务的控制。自从2002年萨班斯法案制定以来，财政部加强了对企业内部控制的监督

7、和审查，建立和完善健全的货币资金内部控制制度成为了各个企业的必修课。目前，我们铸造企业的货币资金内部控制制度还是存在着很大的不足，本研究将从这方面入手，找到其中的不足并且分析其产生的原因，然后提出解决这些问题的方法。1国内外研究现状企业的货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流通手段，是企业流动资产中最活跃的部分。在生产经营中，货币资金变为非货币性资产，非货币性资产通过业务循环又变为货币资金，这种周而复始的流转过程称为货币资金流转，也称货币资金循环。根据COSO内部控制框架，内部控制的定义如下内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营

8、的效果和效率以及现行法规的遵循（COSO,1992）。内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。内部控制在企业经营管理过程发挥着重要作用。它为公司高效的运作提供了有效的保证组织运行的效果和效率、财务报告的可靠性和完整性、符合相关的法律法规和合同、资产的安全。内部控制的基本原则为符合国家有关法律法规和本企业制定的规章制度；涵盖企业内部的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；保证企业内部各个岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互制约、相互监

9、督；遵循成本效益原则，合理控制成本；随着外部环境的变化，企业需要进行业务职能的调整，内部控制制度也要随之不断修订和完善。211国外研究现状内部控制产生于18世纪产业革命以后，美国铁路公司为了对遍及各方的客货运输业务进行控制和考核，采用了内部稽核制度，由于效果显著被各大企业纷纷效仿，到了20世纪初，随着股份公司规模日益扩大，所有权与经营权的进一步分离，为了查错纠弊，在西方一些企业中逐步出现了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动的方法，从而形成了简单的内部控制制度。20世纪30年代，世界性的经济大危机迫使许多企业普遍加强了对生产经营活动的控制，企业内部控制的前身一一内部牵制制度得到了进一步发展，

10、其牵制范围超越了会计及财务范围，深入到了企业所有的部门及整个业务活动。在内部控制的内容更加丰富的同时，人们对内部控制的认识也得到了极大的提高内部控制是由于组织本身及其管理部门的需要而存在，并不是因为审计师的需要而存在；内部控制不仅是审计工作的基础，也是一切管理工作的基础。内部控制理论在两个世纪中得到不断丰富和发展，经历了从简单到复杂，由不完整到完整的过程，内部控制的概念也不断地更新。进入20世纪90年代，随着信息化时代的到来，企业面临的不确定性因素越来越多，风险越来越大，强化内部控制不再只是审计师关注的问题，而是成为许多与企业监管、规制部门共同关注的大问题，对内部控制的研究因此从注册会计师行业

11、迅速扩展到许多相关行业。在此背景下，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与发起成立的一个赞助组织委员会简称COSO专门致力于内部控制研究，提出了“内部控制一一整体框架”的研究报告，对内部控制作了如下描述“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其它员工实施的，为提高运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”12国内研究现状我国当前正处在新旧体制转换过程中，经济环境日趋复杂，一些企业包括一些上市公司内部控制薄弱、管理松弛的现象逐渐暴露。为了实现规范企业内部管理行为、有效防

12、范经营风险、保护所有者权益、保证国家法规贯彻实施等目标，尽快建立一套与我国经济发展水平相适应的内部控制制度体系，已经成为全社会的共识。1980年以前，我国企业的内部控制在生产管理等方面有了一些应用，但在理论研究上基本是空白，以后随着经济体制改革的逐步展开，人们开始重视3内部控制理论的研究和应用，学术界慢慢开始关注内部控制的研究。与此同时，政府部门也推出了一系列内部控制规范。财政部发布的会计基础工作规范1986，对内部控制制度作了相应的规定。1990年后，随着市场经济体制目标的提出和以建立现代企业制度为目标的国有企业改革的进行，会计执业界开始对内部控制展开了广泛的理论研究，企业在实务上也积极进行

13、探索。许多企业为了规范企业成员行为，防范各类风险和避免经营失败，建立了内部控制制度。中国注册会计师协会实施独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险（1997），以指导注册会计师评估内部控制及其审计风险，保证审计质量。其中对内部控制的定义为“本准则所称的内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防治发现纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实合法完整而制定和实施的政策和程序。内部控制包括控制环境，会计系统和控制程序。”国家审计署实施中华人民共和国审计基本准则（1997），规定了对内部控制测试的内容；全国人民代表大会通过新会计法（1999），将内部控制作为保障会计信息“真

14、实和完整”的基本手段；中国证监会发布公开发行证券公司信息编报规则（2000），要求公开发行证券的商业银行保险公司证券公司应建立健全内部控制制度，并在招股说明书中加以说明。我国财政部发布了内部控制规范基本规范（试行）（2001），这是对内部控制的重要组成部分内部会计控制所制定的法规，该文指出“本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护财产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法措施和程序。”审计署发布的审计机关内部控制测评准则（2003）明显借鉴了COSO报告的基本内核，从中看出我国的政府审计机关对内部控制的认识在向国际靠拢。目前，我国货币资

15、金内部控制还是存在着很大的问题的。张喜东（2010）提出货币资金内部控制存在两方面的问题。第一点是现金收支存在漏洞随意使用现金，巨款结算现象比较普遍；私设小金库，违法违纪；虚构内容，更改凭证金额；无证无帐或票据不相符。第二点是银行存款也存在管理漏洞私自提现；多头开户，套取利息，截留公款；私自背书转让，出借支票。张梦飞、郑秀明（2009）提出企业货币资金内部控制存在四点问题，即岗位分离方面存在的问题，授权审批方面存在的问题，货币资金管理方面存在的问题和票据印章管理方面存在的问题。周旭、戴新风（2009）认为其存在以下八点问题出纳员故意将现金收入4或支出合计数目加错；出纳员在收入现金时直接将现金据

16、为己有；会计人员或出纳人员将收取的先进私自隐匿并据为己有；出纳人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，篡改发票上或收据上的的金额，从而将多余的现金据为己有；利用现金日记账挪用现金，采取少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出数的手段来达到挪用现金的目的；延迟入账，挪用现金；会计人员故意制造银行存款日记账余额上的漏洞，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为；会计人员或有关人员，利用经手现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息和长期占用单位资金的目的。吴迅（2009）指出，当前企业在货币资金内部控制上存在的主要问题是没有建立完善的货币资金内部控制

17、体系。现金收支业务管理和银行存款收支业务管理上都存在一定的漏洞。52铸造企业货币资金内部控制21业务流程211授权批准及岗位分工控制货币资金的授权批准制度要求（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金

18、行为。（4）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。岗位分工的前提是建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工；与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员

19、、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。212货币资金收入内部控制流程一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。一般企业货币资金收入的控制程序如图1所示。6收款凭证贷款及收款凭证款项银行存款回单图1货币资金收入内部控制流程企业除了制定货币资金收入的控制程序外，还必须对与货币资金收入相关的方面进行控制。主要有（1）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。（2）所有收款收据和发票都必须

20、连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。（3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。213货币资金支出内部控制流程企业的货币资金支出业务涉及的范围非常广泛，主要有对外支付进货款、有关费用、上缴税金、还款和对内支付工资等有关劳务费用等业务事项。其支付方式主要有现金支出和银行转账支出两种方式，无论是现金支出还是通过银行转账支出，都必须根据企业支付业务的特点制定相应的货币资金支出控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节（1）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式

21、等内容，并附有经济合同或相关证明。（2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。业务部门1收入贷款并出具收据和发票2填制收款凭证3编制收款日报表会计岗位核对收款凭证、银行回单和会计记录出纳岗位1收入款项并与收款凭证相核对2将款项存入银行3根据银行回单编制收款凭证开户银行收取款项并出具收款回单7对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，是否超出预算范围或标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人

22、员办理支付手续。（4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账。具体流程如图2所示。付款凭证付款凭证付款凭证支现金票图2货币资金收入内部控制流程214货币资金清查控制制度货币资金清查控制制度包括库存现金的盘点制度企业与银行的对账制度。库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。业务部门1填制付款凭证2付款凭证的批准会计岗位1审核付款凭证2编制记账凭证并登记有关账簿3将银行存款日记账与银行对账单进行核对出纳岗位1根据审核后的付款凭证付款2登记货币资金日记账3将付款凭证送会计岗位银

23、行1支付款项2将银行对账单送企业会计岗位客户8企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行存款核算的真实、准确，保证银行存款的安全，企业必须与银行进行银行存款的清查核对。企业出纳员应随时根据银行的对账单及时与银行对账。如果企业银行存款的收付业务较少，银行提供对账单较迟的，企业至少应每月与银行对一次账。为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。22基本目标221货币资金的合法性控制货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支出的合法性。收入的取得应有相应合同为基础，这也是控制的要

24、点。实际会计业务中则因业务量的大小而定对于业务量少，单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则由两人复核。还可通过加大内部审计监督的力度、对货币资金的支付实行严格的授权审批制度等控制措施，重点控制大额资金的支付。为保证经营活动对货币资金的需要，应对每一笔支出进行严格的审批，做到审批手续的规范化与制度化，减少不必要的支出。企业应加大内部审计监督检查力度，确保货币资金的取得、使用合法合规，且手续完备，对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核，即增设复核会计对于重大货币资金支付业务，应当集体决策和审

25、批，并建立责任追究制度。222货币资金的完整性控制货币资金完整性控制的范围包括各种收人和支出。具体的说，是单位特定会计期间发生的货币资金业务是否已按规定及时计入有关账户，严禁收款不入账、私设“小金库”的违法行为，不得擅自出具收款凭证或白条收取款项。发票和收据要按顺序编号领用空白凭据要进行登记，空白支票不得预先签名盖章。所有付款应经批准，原始凭证要齐全。款项收付后，及时盖上“收讫”和“付讫”章。9企业应该按照货币资金结算的有关规定办理结算业务，保证货币资金及时、准确地结算，确保企业收到的货币及时、足额入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。货币资金完整性控制的方法一般有以下几种发票

26、、收据控制，利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账，对发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，且必须连号，建账核算；业务量控制，根据企业以往某项业务量的大小，来复核货币资金的完整性；往来账核对控制，通过定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意己作为坏账处理的应收账款是否有收回款项不入账的情况银行对账单控制，利用银行对账单与企业银行存款日记账逐笔核对，确保银行存款的存在性和完整性，同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。223货币资金安全性控制货币资金的保

27、管和使用必须经过授权批准，不相容职务要相互分离，会计人员的工作岗位应有计划地进行轮换，通过轮换岗位，减少货币资金管理控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为，以保证货币资金的安全。货币资金产生错误与舞弊的风险较大，保障其安全应成为货币资金控制的重要目标。货币资金安全性控制的方法一般有以下几种（1）账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。（2）库存限额控制。对企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，降低货币资金被盗风险，高度集中、统筹使用货币资金。（3）岗位分离控制。结合企业实际情况，根据控制成本与效益原则设计不相容岗位分离。（4）实物

28、隔离控制。采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物，如现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管，防范由于责任不清，导致不法分子利用岗位制度的漏洞侵占货币资产。同时，还应采取选择合格的保险柜、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。10224货币资金效益性控制货币资金效益性控制是通过运用各种筹资手段合理、高效地持有和使用货币资金的一种控制方法。单位应该制定货币资金收支中、长期计划，合理预测一定时期货币资金存量，通过推迟实际付款时间等方式以减少付款成本；权衡资金支付成本选择最优方案解决货币资金缺口，有效使用货币资金。运用各种筹资、投资手段合理、高效地调度和使用货币资金，防止或减少

29、货币资金的闲置与浪费，最大限度地发挥货币资金的经济效益。货币资金效益性的控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。如在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策通过收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等，解决货币支出的缺口。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，要对各种方案进行综合分析，并对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况干差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。23关键控制点231现金对现金实行严格的限制接近措施，业务经办人员办理现金收支业务要得到授权许可，任何未经授权的人员不得

30、经办现金收支业务；使用款项的部门应提出用款申请，注明款项用途、金额、用款单位及时间等；经办人员在反映经济业务的原始凭证上签章。现金业务主管会计应审查现金收付原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合规合法性，并签字盖章以示审核，然后编制现金收款或付款凭证会计部门主管或其授权人员应审核现金收款、付款凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，同时审核现金收支原始凭证，并签字盖章以示审核后，才能进行现金收款或付款凭证的传递。出纳人员应根据审核无误的现金收款或付款凭证进行收款或付款，收付完毕，对现金收款或付款凭证以及所附原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，并签字盖章以示收付。记账前，应

31、由稽核人员审核现金收支所附原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合理合法性，以及所反映的现金收支内容和11金额与原始凭证的一致性，并签字盖章以示稽核。出纳人员应根据现金收付记账凭证登记现金日记账，登记完毕，核对现金日记账发生额与现金收款和付款的合计，并签字盖章以示登一记总账会计应根据现金收付记账凭证登记现金总账，登记完毕，核对总账发生额与现金收款和付款凭证的合计金额，并签字盖章以示登记。出纳人核对现金日记账账面余额与现金结存表及库存现金的实存金额，并签字盖章以示核对。同时，出纳人员将超出库存金额的现金及时送存银行。出纳人员应每日清点库存现金实有数，并与日记账余额相互核对，保

32、证账款相同；组成有关清查小组，定期或不定期地清查库存现金，核对现金日记账根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况，对现金的短缺或溢余应及时查明原因，报经审批后予以处理。232银行存款银行存款业务发生部门主管或单位主管审核批准银行存款收支业务，并签字盖章以示审批。银行存款业务主管会计应审核银行存款收付原始凭证，以及银行存款结算凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合规合法性，银行存款结算凭证所反映的经济业务内容与金额同原始凭证的一致性，并签字盖章以示审核后，才编制银行存款收款或付款凭证。会计部门主管或其授权人员应审核银行存款收款或付款凭证基本内容的完整性，处理手续

33、的完备性，经济业务内容的合规合法性，同时，审核银行存款收支原始凭证，并签字盖章以示审核后，才能进行银行存款收款或付款凭证的传递。记账前，应由稽核人员审核银行存款收付原始凭证、结算凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，所反映的经济业务内容的合理合法及真实性，审核银行存款收款及付款凭证基本内容的完整性、处理手续的完备性，所反映的银行存款收付业务内容金额同原始凭证的一致性，并签字盖章以示稽核。出纳人员应根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账，登记完毕，核对总账发生额与银行存款收、付款凭证的合计金额，并签字盖章以示登记。在稽核人员监督下，银行存款总账会计与出纳人员核对银行存款日记账与总账发生额和

34、余额，并相互取得对方签证以示对账。银行存款主管会计定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调节未达账项。123诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制现状及问题分析31诸暨申发轴瓦有限公司介绍诸暨申发轴瓦有限公司是成立于1998年的一家民办企业，位于浙江省诸暨市西开发区跨湖路59号。公司专业生产各类滑动轴承、电机轴承、大型磨煤机、球磨机轴承以及各种汽缸、汽封、隔板、隔板套、阀门等配套产品。公司生产的轴承与国内最大的1000MW超超临界汽轮发电机，650MW核电机组和600MW机组以下的各种汽轮机、发电机轴承配套，同时与国家863计划R0110重型燃气轮机轴承配套。在军品领域中，

35、为导弹驱逐舰和核潜艇轴承配套。“申发”牌系列产品被评为浙江省优质科技产品、全国轴承质量过硬十佳企业，还可以接受来料加工，来图加工。公司的注册资本为3050万元，企业年平均销售收入约为人民币100200万元。公司全体员工约80人，下设生产部门、财务部门、业务部门和人事部门，其具体分工如图3所示。图3诸暨申发轴瓦有限公司岗位分工情况32诸暨申发轴瓦有限公司资金内部控制现状321货币资金收入内部控制诸暨申发轴瓦有限公司货币资金收入的主要来源是销售商品，其又分为现金收入和银行存款收入两部分。总经理生产部门财务部门业务部门人事部门生产工人会计出纳业务员人事部主任13（1）现金收入控制诸暨申发轴瓦有限公司

36、现金收入业务的基本业务流程为顾客购货时业务部门销售货物时开具收据或发票并填制收款凭证，编制收款日报表。顾客持收据或发票向财务部门交付现金，然后持出纳员盖“收讫”章后的收据或发票向保管员提货。业务部门将货款和收款凭证交给出纳人员。出纳人员将收入款项和收款凭证进行核对，确认无误后，将货款存入银行，并取得银行回单后根据银行回单编制收款凭证，并登记日记账，然后交给会计。会计人员将出纳人员送来的收款凭证和业务部门送来的收款凭证进行核对，确认无误后登记现金总账、银行存款总账。月末，将出纳人员的现金日记账、银行存款日记账与会计人员的现金总账、银行存款总账相核对。如图4所示。图4现金收入控制（2）银行存款收入

37、控制企业接到客户的订单，由总经理核对订单内容和数量，决定是否接受客户订单。在接受订单后，签订销售合同，并通知业务部门。业务部门编制销售清单，由总经理签字后发货。仓库管理人员根据总经理审批的销售通知单发货，并编制出库单。会计部门开具销售发票并编制记账凭证，同时登记应收账款、主营业务收入、库存商品的总账和明细账。当客户办理货款结算后，根据根据取得的银行入账单登记银行存款日记账和应收账款明细。如图5所示。核对银行回单收款凭证收款凭证货款填制收款凭证收款凭证业务部门出纳会计银行登记总账日记账14图5银行存款收入控制322货币资金支出内部控制货币资金支出控制是货币资金内部控制的重要内容。国家也制定了相关

38、法规。诸暨申发轴瓦有限公司的货币资金支出内部控制如下（1）现金支出控制诸暨申发轴瓦有限公司现金支出控制主要包括支付原材料采购费、运输费，办公费，支付职工餐旅费，支付职工因公借款，支付职工薪酬等。具体情况如下支付原材料采购费、运输费生产人员购买原材料取得发票后经验收入库后取得验收单，交由主办会计签字，然后到出纳处报销。办公费用出纳根据办公需要，到商场购买办公用品并支付现金，取得发票，再交由主办会计在发票上签字，然后出纳再到自己那报销。报销餐旅费费用的报销由业务部门相关人员根据原始凭证填写费用报销单，经经理签字后交给出纳人员办理付款，出纳付款后登记现金日记账并将报销单交给会计人员登记明细账、总账。

39、职工因公借款用款单位或个人先向经理申请借款，填写借款申请并注明借款金额、用途支付方式等。经经理审批同意并签字后交由出纳支付用款。出纳办理支付手续后填写领款单，再将领款单交给会计作为记账依据。并登记现金日记账。支付职工薪酬出纳编制职工工资清单，经主办会计签字后，到银行提取签订销售合同登记银行收款通知单办理货款结算出库单订单总经理业务部门存货财务部门记账凭证银行存款日记账和应付账款客户确认收货并取得销售发票银行15现金，并取得银行发票。根据银行发票编制付款凭证，并登记日记账。将取得的现金放入现金保险柜。将银行发票和记账凭证交给会计。会计人员根据出纳送来的付款凭证及银行发票进行核对，无误后登记现金总

40、账、银行存款总账。（2）银行存款支出控制业务部门根据生产经营的需要和仓库情况向总经理提出申请购入原材料，审批后获得请购单向供应商采购订货，按订货单进行验收入库并取得入库单，交由会计人员入账。出纳接到供应商转来的发票后，审核发票内容与入库单、订购单核对无误后，交总经理审批。办理货款结算手续，支付货款取得银行结算凭证，登记银行存款日记账。会计人员根据取得的原始凭证登记总账及相关明细账。如图6所示。图6银行存款支出控制33诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制的不足331现金收支业务管理的漏洞主要表现在一是随便更改凭证记载金额，使得内容不真实。会计人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、

41、收据上的金额，贪污相办理结算手续支付货款仓储情况付款通知单审批付款传来的销售发票验收单审批后的请购单验收订货审批请购业务部门总经理存货供应商会计人员出纳银行总账及相关明细账银行存款日记账16应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为已有。二是票据不一致和无证无账。票据不一致是指，出票时套写使得发票联与记账联不一致，贪污差额部分；无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有。三是撕毁票据、盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐

42、匿现金。四是少列、多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。332银行存款收支业务的管理漏洞主要表现在一是私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为已有。二是涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。三是私自背书转让，出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行

43、账户为其办理转账业务，从中谋取私利。四是多头开户，套取利息，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。333其他业务的管理漏洞有些职务分工不清，比如出纳和会计。公司存在着出纳人员不经过会计审核就办理款项支付的问题。有的时候经办会计暂不在岗，企业拿到业务部分经过审批的结算申请单就直接付款。另外还存在印鉴随意可以加盖的现象以及某个岗位人员不定期轮岗的现象。由于一人在一个在涉及货币资金的岗位上工作很久，对于内部的流程及存在的漏洞了如指掌，所以容易产生邪念和想法，从而进行舞弊贪污。1

44、74诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制的建议目前诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制制度还是存在不少漏洞的，应重点对货币资金的收入、支出控制流程进行完善。41货币资金收入内部控制的完善严格控制货币资金的收款日期和收款金额，保证应得的收款及时收取、不缺不漏并及时送存银行。所有的收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。对已取得的货币资金收入必须及时入账，严禁收入不入账，如果现金收入不入账则可利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对于发票、收据必须加强其购买、领用、保存的管理，设计一个岗位，负责存根联与记账联

45、定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。建立往来账核对控制。通过定期与对方核对往来账余额,及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解其是否有收回款项不入账的情况。建立催收制度和欠款预警系统等手段来加速资金流动、缩短企业应收账款周转天数。企业对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收账款，可以通过诉讼方式解决。同时还要建立客户资信制度，来降低客户违约拖欠的风险。建立应收账款与业务员业绩挂钩的内控制度，及时收回企业的应收账款。企业应落实

46、内部催收账款的责任，将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，要求其对自己经办的每一笔业务进行事后监督，直到收回资金为止。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。42货币资金支出内部控制的完善企业的货币资金支出业务必须严格按照国家制定的法律法规执行。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。审批人18再根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定

47、的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。随后复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。最后出纳人员根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。企业的结算方式总体来说也有两种现金结算和非现金结算，转账结算有利于减少接触企业货币资金的人员

48、和机会。公司应当严格限制现金结算，尽可能使用转账结算。现金结算的业务就要用现金结算，非现金结算的业务就要用非现金结算。所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并且要经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后，出纳部门才能根据审核后的付款凭证付款。应该明确报销手续，规定各种报销凭证的报销手续和传递程序，确定各种现金支付业务的报销要求，对于超出现金开支界限的或者没有按规定填制单据办理的各种手续的支出，按其具体情况改为转账结算或者待其补齐手续后办理报销。43其他方面内部控制的完善应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

49、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。19结论资金是企业的血液，资金管理是企业管理的重点，也是企业内部控制的一个重要环节。企业设计和实施货币资金内部控制制度，其目标是确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行；保护货币资金的安全、完整；提高会计信息资料的真实可靠性；提高货币资金运营效益，促进企业高效率运营。本文通过对个例诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制的分析，得出如下结论（1）当前诸暨申发轴瓦有限公司货币资金内部控制制度还是存在着很大的不足的，无论是现金收支业务还是银行存款收支业务都存在着管理漏洞，究其原因，主要还是没有一套健全的内部会计控制制度，有些企业有这些制度但是没有完全执行从而没有能够起到监督的作用。（2）诸暨申发轴瓦有限公司应该建立和完善健全的货币资金内部控制制度，加强内部控制的监督与评审，同时提高