风险导向内部审计在我县应用研究[文献综述].doc

1、I文献综述（20_届）风险导向内部审计在我县应用研究1自20世纪90年代以来，人类迈向信息社会，企业的生存环境越来越复杂，面临的风险和压力也越来越大，以至于传统内部审计已经无法达到企业提高经营管理水平、加强管理控制的要求。因此，为了弥补传统内部审计的不足，内部审计理论与实践孕育着又一次变革即风险导向内部审计阶段。由于适应了市场经济高度不确定性和企业对审计期望值不断提高的要求，风险导向内部审计模式从一开始就显示出了强大的生命力，这促使着国内外学者及组织机构对风险导向审计从不同的角度、不同的领域展开了深入地研究，为风险导向内部审计的发展做出了重要贡献。1国外相关文献回顾国外审计模式与目标的演进是一

2、个循序渐进的过程，其根据审计环境的变化而改进和完善。审计模式的发展历程大致可以分为四个阶段20世纪40年代之前为账项基础审计模式，主要以查错防弊为审计目标；20世纪40年代后为制度基础审计模式，主要以验证财务报表的公允性为审计目标；20世纪70年代后为传统风险导向审计模式，主要以查错防弊与验证财务报表公允性并重为审计目标；20世纪90年代后为现代风险导向审计模式，主要以降低信息风险为审计目标。IIA推动风险导向内部审计发展。1941年9月，国际内部审计师协会（IIA）宣告成立。IIA的成立很大程度的推动了内部审计的发展。2001年IIA修订内部审计实务标准，比照1993年版内部审计实务标准，在

3、体例列示和内容上，都有明显的变化，自始至终贯穿着风险审计的主导思想。从而将机构的内部审计工作导向了风险审计的轨道。在2004年和2005年IIA又对内部审计实务标准进行修订后，在内容上也自始至终都贯穿着风险审计的主导思想。由此可见，风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势。通过上述关于内部审计理论与实务各个方面新的修订，我们可以看出，内部审计职业准则将内部审计工作完全引上了风险导向审计的道路，把风险导向审计贯穿于内部审计全过程，这对内部审计工作实务有指导性的意义。风险管理与内部审计相融合。英国风险管理协会（IRM）、保险和风险管理师协会（AIRMIC）以及公共部门风险管理协会（ALARM）

4、在2007年风险管理标准中提出内部审计在现代内部控制中发挥的作用第一，将内部审计工作的重点放在重要的风险上审查贯穿组织范围的风险管理；第二，为风险管理提供确证服务；第三，积极支持并参与风险管理程序；第四，促进风险识别与评估，在风险管理及内部控制领域教育所有人员；第五，帮助向董事会、审计2委员会等提供风险报告。帕顿（JMPATTON）、爱华士（JHEVANS）与刘易斯（BLLEWIS）在1982年提出了根据风险因素选择被审计对象的观点，在研究中概括了内部审计人员所认为重要的19种风险因素。内部审计首先在其中挑选重要的几种风险因素，对不同项目的风险进行评估，再结合内部审计的资源，确定要在未来这一年

5、内审查的项目，以编制年度审计计划。麦克宁（1997）提出了内部审计的新范式风险导向内部审计，提出了关于内部审计新旧范式路线图。明确地区分了风险导向内部审计与传统内部审计的不同。传统的内部审计的路线为“控制风险目标”，这种范式首先考虑的就是内部控制，内部审计工作的出发点是评估内部控制，工作重心在审计实施阶段，这样就难以发挥审计计划在整个审计过程中统驭全局的作用。指出传统内部审计的弊端，传统内部审计无法与企业目标相契合，导致内部审计无法证明其价值所在，从而引发内部审计的生存危机。而风险导向内部审计的路线则是从左到右，即“目标风险控制”，即首先衡量企业面临的风险，分析哪些控制可以管理这些风险，然后测

6、试实际的控制，通过管理这些风险，最终实现内部审计增值的目标。因此要求内部审计人员应将更多的时间放在计划阶段，审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段，促使事后评价反馈延伸到事前和事中。麦克宁，谢利姆（2000）通过进一步的研究，认为内部审计领域运用风险导向审计方法，改变了过去那种内部审计人员以检查历史业务记录和内部控制系统的历史运营情况提出建议和意见的方式，变为更加关注企业面临的风险和企业未来发展及企业为降低风险所进行的一项管理活动。在快速发展的时代，企业管理当局更需要了解变化过程中可能遇到的风险，而固定的、静态的控制体系只能反映企业的过去。因此，要求内部审计师在风险环境中观察业务过程，提出控制

7、风险的建议，从而实现为企业增值的目的。2国内相关文献回顾王光远在1994年发表管理审计鉴证的基本准则首次把我国内部审计从过去财务审计向协助企业管理方向发展。他提出外向型管理审计的核心职能是批判性职能，如从审计的本质意义来衡量，外向型管理审计才是真正意义的管理审计。2002年王光远又在内向型管理审计研究一文中对内部审计对于企业风险预防和监控提出深入见解。2002年1月1日我国开始实施的内部审计实务标准将企业的内部审计3工作推向了风险审计的轨道，我国内部审计准则的基本准则和具体准则也充分考虑了这一新动向，我国的内部审计，将遵循这些准则所明确的以风险为导向的思路，开展内部审计工作。郑小荣在风险导向内

8、部审计若干理论问题探讨中提出，风险导向内部审计产生的重要原因是企业内部审计的外部化趋势侵蚀内部审计生存的职业空间。内部审计外部化，是指企业将内部审计的部分或全部职能交由外部的会计师事务所等中介机构来完成，企业同时给这些机构支付相应费用的现象。内部审计的外部化趋势威胁内部审计职业的生存空间，使得内部审计积极推行风险导向内部审计，为整个组织提供风险方面的咨询与保证服务，提高其在组织中的不可替代性，减弱外部化带来的不利影响，从而保持与扩展其职业生存空间。李玲、陈任武（2006）认为风险导向内部审计遵循“目标风险控制”的逻辑顺序，即审计人员首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的

9、风险以及能够管理这些风险的控制，最后测试实际的控制，考虑其能否切实管理这些风险。这里的“风险”包括企业或组织在经营过程中面临的可能对其目标实现产生影响的各种不确定性。这种范式的内部审计，重视与企业目标直接关联的风险分析，紧密关注高风险领域，并根据风险评估结果调整审计战略与确定审计重点，从而能提供更相关、更符合管理当局和董事会需求的确证信息，能帮助组织增加价值并提高经营效率。郭群（2006）按照内部审计的“计划阶段实施阶段终结阶段”研究风险导向内部审计的实施程序。在审计计划阶段，内部审计师首先应系统地分析、识别、衡量企业面临的风险，按照风险的高低，制定年度审计计划，确定被审计对象的先后顺序；风险

10、导向内部审计的实施阶段，首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制；在审计终结阶段，审计人员以风险评估为基础提出审计发现和审计建议后，出具审计报告。这并不意味着审计过程的结束，还要进行后续审计。风险是决定后续审计本质和范围的重要因素，风险越大，后续审计的范围就可能越广。学者马正吉（2005）在风险导向内部审计探讨中提出我国实施风险导向内部审计的必要性风险导向审计是现代审计发展的必然趋势，内部审计也不例外；我国内部审计滞后性亟待改革，向风险导向审计发展是其必然；风险导向内

11、部审计是配合外部审计，真正发挥其作用的前提；实施风险导向内部审计是与国际审计接轨的必然方向。学者卢文娟关于在我国推行风险导向内部审计的几点建议中指出了风险导向内部审计在我国还处于起步阶段，风险导向体系不完善，风险管理方法4落后，内审人员结构单一，我国信用体系和企业内控制度不完善。在文中还指出转变企业内审观念；提高内审人员素质；加强内审工作的实效性；加强风险意识和风险管理技能；推广计算机应用等相应的建议。风险导向内部审计代表了现代企业内部审计的发展趋势，如何在风险导向审计模式下进行内部审计，如何将风险导向审计模式贯穿于内部审计的全过程，如何对企业风险进行合理的分析、评价和控制，这是我国内部审计组

12、织需要关注的问题，学术界要以解决风险导向内部审计的基本理论问题为切入点，对风险导向内部审计在实践中的应用，进行系统、深入的研究。3对比分析综上所述，国内外对风险导向内部审计的研究较多，对风险导向审计的各个方面都有涉及，对于风险导向审计产生的根源及意义、风险导向审计理论框架、风险导向审计的技术和方法、风险导向审计准则以及风险导向审计的具体运用等都做了研究。但是还未能将理论与实践操作很好的结合起来，对于理论与实务的衔接研究的不够，缺乏对实务的有效指导。从国内外研究现状来看，国外研究要远早于国内研究，国外对于风险导向内部审计的应用研究较为深入和成熟。而我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国

13、际审计准则的基础上制定的，体现了现代风险导向审计的理念。虽然在理论上，现代风险导向审计以风险的评估为导向，能更合理地分配资源，提高审计效率，保证审计质量。但是，在实际的操作过程中要达到预期的目标却不是一件易事。在我国，由于我国风险导向内部审计尚处于起步阶段，无论是理论界还是实务界，均对其开始关注和探索，但尚未成熟；企业往往是按照法律法规的要求被动进行，并非出于企业自身考虑主动进行，由于对风险导向内部审计的发展较晚，公司的内部审计结构还很不完善。当前的任务是在对审计风险准则推出后的情况追踪关注，吸收国际经验，结合自身情况，充分发挥现代风险导向审计的特点，提高审计质量，促进社会经济和谐发展。5参考

14、文献1宗淑芳风险导向内部审计研究D北京北京交通大学，20072王光远管理审计鉴证的基本准则J审计与经济研究，1994（4）3王光远内向型管理审计研究J财会月刊，2002（6）4郑小荣风险导向内部审计若干理论问题探讨J审计与经济研究，2006（1）5李玲，陈任武风险导向内部审计在现代企业中的作用分析兼论风险导向内部审计的特点J财会通讯，2006（12）6郭群，吴惠吟风险导向内部控制评价模式研究J广东商学院报，2002（2）7马正吉风险导向内部审计探讨J外经贸财会，2005（12）8卢文娟关于在我国推行风险导向内部审计的几点建议J中国证券期货，2010（8）9吴俊峰风险导向内部审计基本问题研究D成

15、都西南财经大学，200910谢衷贵风险导向内部审计理论与运用D北京北京交通大学，200911邢黎黎农村信用社内部审计问题研究D郑州河南大学，200912李学柔内部审计实务导读M北京中国内部审计协会出版社，200313耿惠敏风险导向内部审计相关理论问题J大连海事大学学报，2009（4）14阎凌我国风险导向内部审计的研究J商场现代化2010（7）15DAVIDMCNAMEERISKBASEDAUDITINGJTHEINTERNALAUDITOR,1997816THEINSTITUTEOFINTERNALAUDITORSUKANDIRELANDPOSITIONSTATEMENTRISKBASEDINTERNALAUDITINGSLONDONIIAUKANDIRELAND,200317GEORGECALOTA,TRAIANIANARISKANALYSISSPECIFICPROCEDUREOFTHEINTERNALAUDITJANNALSOFTHEUNIVERSITYOFPETROSANI,20099