上市公司会计信息透明度存在的问题及建议[文献综述].doc

1、1文献综述（20_届）上市公司会计信息透明度存在的问题及建议随着改革开放和中国经济的快速发展，证券市场也逐步发展，但是上市公司和证券市场的发展还处于不断完善阶段，因此存在着很多缺陷。而上市公司的会计信息透明度是一个重要的组成部分。会计信息作为一种公共信息资源是2广大的信息使用者进行经济决策的依据，是确保市场有序而规范运行的必要条件。但目前我国上市公司会计信息不透明极为严重，会计造假事件层出不穷，已极大地影响了使用者的利益。从而引发了对上市公司的会计信息披露的信任危机。因此提高信息质量，加强信息披露，增强会计透明度以保护投资者的利益，已成为当前我国会计领域亟待解决的重要问题。1会计信息透明度含义

2、的提出1996年4月，美国证券交易委员会（SEC）发布的关于IASC“核心准则”的声明中，提出三项评价“核心准则”的要素，它们是（1）准则必须包括已制定的会计文献中综合的，普遍接受的核心会计基础概念；（2）准则必须高质量，那就是可以导致可比性，透明度和提供充分的信息披露，要使投资人对一家公司在不同期间和与其他公司之间的财务业绩进行有意义的分析与比较；3准则必须严格的解释和应用。准则应做到不论交易和事项发生在全世界的任何时间和任何地点，相似的交易和事项都要按相似的方法进行会计处理。全世界的审计师，会计，审计规则的制订机构必须按一致的口径，严格的解释，恰当的应用可比，透明，充分披露。虽然在这之后，

3、SEC对“高质量”的具体解释是可比性，透明度和充分披露。虽然在这之后，SEC及其主席ARTHURLEVITT多次公开重申高质量会计准则的问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用，但是并未界定透明度的具体涵义。11国外学者对会计信息透明度的定义巴塞尔银行监管委员会在1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中指出“会计信息透明度”是指公开披露可靠与及时的信息，其质量特征包括全面，相关，及时，可靠，可比和重大。世界银行的塔诺和丹尼尔（TARAANDDANIEL,1999）认为从可操作的角度来理解透明度应该包括如下质量特征可获得性、可理解性、相关性、高质量、可靠性（ACCESS,COMPREHE

4、NSIVENESS，RELEVANCEQUALITYRELIABILITY）。联合国贸易和发展会议（2002）对透明度的涵义作了说明，会议提出了三个观点（1透明度不等于披露，但包含披露；（2）适当的披露就是透明度；（3）披露了问题不等于做到了透明。12国内学者对会计信息透明度的定义3刘峰、魏明海（2001）认为会计信息透明度包括以下三层含义（1）存在一套清晰，准确没正式，易理解，普遍认可的会计信息披露监管制度协调一致，而不政出多门，相互矛盾的；（2）对会计准则的高度遵循，无论是公营部门，还是私营部门，政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则；（3）对外（含投资者，债权人，监管机构等）提供高频率的

5、准确信息，能够便利的获取有关财务状况，经营成果，现金流量和经营风险水平的信息。可见，会计信息透明度是一个生产会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行，会计信息质量标准，信息披露与监管等。它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看清本质”而不是“雾里看花”，从而做出正确的投资或信贷决策。我国著名会计学家葛家澍（2001）认为“财务报告的信息质量特征可以分为两大类一类是财务报表内容的质量；另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量”。关于第一类，可靠性和相关性是主要质量。第二类则包括完整性，充分披露，实质胜于形式，谨慎和透明度。他指出会计信息透明度是总体信息质量。形式上看，似乎

6、等于充分披露，而在实质上，应是在可靠性和相关性的基础上，同时具备了第二类信息的全部特征（完整性，充分披露，实质胜于形式和谨慎），真实的反映一个企业整个的财务图像。也就是说，从狭义上看，会计信息透明度等于充分披露，从广义上看，会计信息透明度就是高质量信息特征的全部涵义。裘宗舜和韩洪灵（2002）指出，影响会计信息透明度的实现有三个相互依存的梯次会计准则制定质量，会计准则产品质量和会计准则执行质量。从以上研究可以看出，我国学者试图从更宏观的角度来阐释会计信息透明度，他们认为会计信息透明度是一个综合，全面的概念，蘘括了会计信息质量的全部特征。由此可见，如果用户通过会计信息能够准确的判断出上市公司的经

7、营业绩和财务状况，也就是能透过会计信息看到企业“高矮胖瘦”的话，那么该会计信息系统提供的信息就是透明的。根据以上关于透明性的理解和国外学者对会计信息透明度的研究，综合给出的定义会计信息透明性指透过会计信息，会计信息使用者能够及时，明确的知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰，完整，可比，不失真的影像。2国内学者对上市公司在会计信息透明度存在问题的研究卜庆海（2009）研究认为上市公司会计信息透明度存在的问题利润操纵现象严重；内部控制不完善；会计信息披露不完整，不充分，不及时。4杨超（2005）研究认为上市公司在会计信息透明度上主要存在3个方面的问题（1）会计信息真实性差，虚

8、假信息时有报出虚构经营活动，虚增利润；在重大事项上进行误导性的陈述或隐瞒不披露；资产的账面价值与实际价值严重背离，资产负债表中大量虚拟资产渗透；上市公司控股股东公开或隐形占有配股资金，隐瞒事实，不进行披露。（2）会计信息披露不充分经营状况披露不充分，亏损原因披露不清楚；重大事项隐瞒不报；关联交易披露不充分；上市公司的会计信息披露的单一性。（3）会计信息披露的不及时性法定披露的时间不遵守；重大事项未及时披露；补充公告增多。饶萍（2006）对会计信息透明度存在的问题的分析研究认为，其中存在的主要问题如下会计信息披露不真实；会计造假严重；会计信息披露不充分；会计信息披露不及时；会计信息披露不规范。马

9、岩（2006）对会计信息透明度的研究认为存在的主要问题（1）会计信息披露不真实上市公司信息披露虚假陈述；虚假记载；误导性陈述；重大遗漏；上市公司信息披露中的盈余管理行为。（2）会计信息披露不充分对资金投放去向和获利能力构成的信息披露不够；对重大财务事项提示不够充分；借保护商业秘密为由，隐瞒企业的财务信息，致使披露不完整。（3）会计信息披露不及时。综上所述，学者们在研究对会计信息透明度存在的问题上的成果大致是一样的，都是从会计信息披露的角度来研究的，问题主要是存在于其信息披露的不真实，不及时，不充分等。3影响会计信息透明度因素的研究分析冯鹏（2009）在对影响会计信息透明度因素的研究中从3个方面

10、来分析（1）宏观层面因素法律环境对披露透明度的影响；政府的干预因素；（2）外部治理机制会计准则对会计信息透明度的影响；市场监管对会计信息透明度的影响；独立审计对会计信息透明度的影响；财务杠杆对会计信息透明度的影响；公司所处行业对会计信息透明度的影响；（3）内部治理机制董事会有效性对会计信息透明度的影响；股权结构对会计信息透明度的影响。马岩（2006）研究认为，从公司的内部和外部治理层面来分析公司内部治理层面上市公司控股股东操纵会计信息披露的动机；公司北部存在委托代理关系；件事会力量薄弱，不能进行有效的监督；独立董事未能发挥实质性的作用。上市公司外部监管层面的原因政府监管体系薄弱，惩罚力度不够上

11、市公司操纵会计信息个概率与监管力度的关系；上市公司于中介机构串谋违5规的概率与监管力度的关系。注册会计师执业质量不高会计师事务所的独立性难以保证；审计收费的限制；会计师事务所专业胜任能力不足；注册会计师的道德问题。陈林荣2003研究认为，对会计信息透明度的影响因素主要是从2方面来分析从上市公司的内部治理结构来讲会计基础工作薄弱；公司治理结构的不合理股权结构不合理；内部人控制现象严重；激励机制薄弱。从外部的因素来讲会计准则制度的局限性会计准则和会计核算制度固有的估计和专业判断会引起会计信息失真，透明度不高；会计准则和会计核算制度中规定的历史成本计量属性也会引起会计信息失真，透明度不高；会计准则和

12、会计核算制度中会计核算方法的可选择性也会引起会计信息失真，透明度不高；会计准则和会计核算制度的滞后性是引起会计信息失真，透明度不高的另一制度原因；中小股东的监督难实施；民间审计的独立性难维护；法制不健全。李祥福（2005）研究分析的观点有公司内部治理结构的缺陷，使内部控制不完善，制约着会计信息的透明度；公司外部监管不力和法律责任的缺位，导致造假成本与造假收益的不对称，影响会计信息的透明度；注册会计师的聘任制度及其诚信问题，危机了社会审计的独立性，不利于会计信息透明度的提高。总而言之，专家学者在对影响会计信息透明度因素的研究中，大体都是从公司内外部的治理结构上来阐述的，其内外部的治理结构或者治理

13、机制的缺陷应该是导致其影响透明度的主要因素。4对上市公司存在的透明度问题的建议陈林荣（2003）研究认为提高会计信息透明度的建议有加强会计基础工作；加强会计基础工作，不断强化后续教育，特别是诚信教育，提高会计人员素质。加强诚信教育，从制度上构建“诚信道德”的屏障使道德规范尽可能成为一种可操作的制度；建立完善的社会信用制度；建立有效的扬善惩罚机制。完善有关法制，准则制度完善有关法制。增强民间审计的独立性，提高服务质量，保证上市公司会计信息真实性。马岩（2006）研究认为，从公司的内外部治理着手（1）完善上市公司的内部治理强化董事会的职能，进一步完善独立董事制度；（2）完善经营者的激励约束机制应当

14、加快专业经理人市场的培育；进一步规范和促进证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场；（3）提高会计人员的素质，加强诚信教育加强会计人员的职业道德教育；加强会计人员的业务教育和继续教育；完善公司内部的控制制度；（4）建立健全外部约束机制建立健全法律法规，6完善违规的民事赔偿制度；（5）加强政府监管，协调政府各部门的监督职能要建立高效完整的监管机构体系；要建立动态化的信息披露监管机制；6完善注册会计师制度，提高注册会计师的执业质量加强对注册会计师审计的监管力度；提高注册会计师技术水平和执业道德水平。彭丁（2008）研究认为，应该从上市公司本身与资本市场监督管理入手，才能有效的解决。建立上市公司

15、信息披露机制。建立一个公开，公正，透明的披露机制是至关重要的；增强内部披露人员的独立性。信息披露者应当保持相对的独立身份，尽量保持信息在披露之前的独立；加大监管机构监管力度。综合而言，研究者们在对会计信息透明度存在问题的建议或对策的分析研究中，主要是从公司内部控制对会计信息披露的监管力度，和外部的监管体系来分析的。因此加强对会计信息的披露的监管力度是至关重要的。5会计信息透明度问题研究的展望在对大量研究文献的阅读基础上，我认为会计信息披露的透明度是维护证券市场有效运转的前提，而上市公司披露的信息是以会计信息为主体的，会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息披露达不到有效所带来的经济后果

16、是十分严重的，它将引起投资决策的失误和社会资源的无效配置。提高会计信息披露的有效性具有重要的现实意义。7参考文献1魏明海，刘峰，施鲲翔论会计透明度J会计研究，200L（9）2裘宗舜，韩洪灵会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次J上海会计,200253葛家澍，陈守德财务报告质量评估的探讨J会计研究，2001114卜庆海上市公司会计透明度问题探析J中国总会计师，2009（9）5李祥福上市公司会计信息透明度若干问题思考J集团经济研究，2005（17）6陈林荣改善上市公司治理结构提高会计透明度J企业经济,200597饶萍会计信息透明度问题的思考与对策J内江科技,200688冯鹏影响会计信息透明度的因

17、素分析J财经界学术,200969杨超我国上市公司会计信息质量问题研究J会计研究,2005810张勇，孔庆林论会计信息的质量要求J集团经济研究,2007（24）11马岩我国上市公司会计信息披露有效性问题研究J会计研究，2006（8）12彭丁上市公司会计信息披露透明度案例研究基于规范我国资本市场的思考J天府新论,2008（21）13王跃堂，张祖国财务报告质量评价观及信息披露监督J会计研究,2001（10）14陈汉文，林志毅，严晖公司治理结构与会计信息质量由“琼民源”引发的思考J会计研究,1999515杨世忠企业会计信息质量及其评鉴模式与方法研究M上海立信会计出版社，200816蒋义宏上市公司会计信

18、息质量实证研究M上海财经大学出版社，200817张程睿上市公司信息透明度理论与实证研究M北京经济科学出版社，200818XINYUAN,YANYANWANGSTUDYONTHEFUNCTIONOFXBRLANDTHEENHANCEMENTOFTHEACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYUNDERTHEBACKGROUNDOFINFORMATIONIZATIONJINTERNATIONALJOURNALOFBUSINESSANDMANAGEMENT,2009419ARVANITIDOUVIRGINIA,KONSTANTIIDOUELENI,PAPADOPOULOSTHEROLEOFFINANCIALACCOUNTINGINFORMATIONINSTRENGTHENINGCORPORATECONTROLMECHANISMSTOALLEVIATECORPORATECORRUPTIONDUNIVERSITYOFMACEDONIA,GREECE2008