中小制造型企业货币资金内部控制研究[文献综述].doc

1、1文献综述（20_届）中小制造型企业货币资金内部控制研究摘要文章系统地回顾了近几年国内关于内部控制相关文献，并从三个方面对内部控制文献进行了述评，最后在文献综述的基础上，提出了对我国内部企业控制研究未来研究状况的启示。2关键词内部控制；货币资金；制造型企业以我国较权威的主流财会杂志为关注目标，对关于内部控制方面的研究论文进行分析，对近几年各年度发表的关于内部控制的文章进行评述从研究视角上看第一，研究了我国企业在内部控制存在的问题。第二，研究企业货币资金内部控制存在的问题以及解决对策。第三，提出内部控制在企业中的重要作用。1国内对内部控制的研究11我国企业内部控制包括货币资金内部控制的研究李贻玲

2、（2006）认为企业的生产经营活动和一切交易活动都必须借助货币，分析了良好的货币资金内部控制制度的基本标准以及在实际工作中货币资金内部控制存在的问题，并针对这些问题提出了切实有效的建议和对策。罗雨国，张亚红（2007）分析了当前货币资金内部控制的目标，探讨了货币资金内部控制的主要环节，提出了货币资金内部控制的方法。陶万停（2007）认为当前，我国不少中小企业货币资金内部控制存在财务人员职责划分不清、人员素质参差不齐、货币资金内部控制制度缺乏等一系列问题，究其成因主要是因为企业对内控制度认识不到位、约束机制不完善、人员素质偏低等，建立货币资金内部控制制度、加强监督制度是解决企业货币资金内部控制的

3、有效措施。汪厚庭（2008）认为加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全和完整，提高资金周转速度和使用效益，具有重要意义，认为企业应当加强货币资金的内部控制，确保经营管理活动合法有效。赵丽（2009）认为各单位应当建立、健全本部位内部会计监督制度。认为企业内部会计控制及内部控制成为企业管理专家和会计专家关注的热点问题。认为企业货币资金内部控制应当遵循一定的原则。史晓川（2009）认为当前，我国不少中小企业货币资金内部控制存在财务人员职责划分不清、人员素质参差不齐、货币资金内部控制制度缺乏等一系列问题，主要是因为企业对内控制度认识不到位、约束机制不完善、人员素质偏低等。因此，建立企业货币资

4、金内部控制制度，加强监督制度是解决企业货币资金内部控制问题的有效措施。王军，徐国强（2010）认为企业的货币资金内部控制整体水平高于“一般”，但未达到“较好”水平，与间接控制活动相比，企业更重视直接控制活动，与3附加的控制活动相比，企业更重视融于流程中的内部控制。从上述几点归纳，资金作为支付和交换手段来实现。因此，企业除应拥有以各种实物形态存在的资金外，也要拥有纯货币形态的资金，它们是企业生产经营能够顺利进行的必要条件。货币资金是企业资产中流动性最强、涉及面最广的资产，也就最容易被不法分子贪污、盗窃和挪用。因此，建立和健全货币资金的内部控制制度既是贯彻国家财经法纪的一项重要内容，也是企业生产经

5、营活动正常进行和获取赢利的需要。鉴于当前货币资金内部控制中存在的诸多问题，企业应当采取切实有效的控制措施和方法，建立各项主要货币资金业务的内部控制基本程序及控制关节点，以保证货币资金的安全、完整以及合理有效运用，保证企业各项生产经营活动的顺利、高效进行，提高企业经济效益。12企业货币资金内部控制解决对策的研究南京大学会计学系（2001）研究有关中国企业货币资金内部控制情况的调查报告，结果表明，加强我国企业货币资金内部控制制度，关键是建立货币资金控制的规范流程以及重点控制环节，重视货币开支审批权制制度的建设，考虑到我国企业不完善的治理结构的现状，应在内部银行等具有中国企业特色的货币资金内部控制的

6、手段方面善于总结经验不断提高。刘丽艳和赵云丽（2005）认为加强对货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，对一个单位是至关重要的。从大的方面来说，可以减少或杜绝腐败的发生；从小的方面来讲，有利于资金的合理使用，减少业务成本，避免浪费。苏军毅（2007）认为内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法有效。刘文洋和寿莉（2007）认为随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立，迫切要求强化内部会计

7、监督，建立和完善内部会计控制制度，尤其是资金的内部控制制度。张永保（2008）认为许多经济犯罪活动如贪污、挪用公款等行为的发生都与企业货币资金内部控制中的疏漏有关。因此，加强对货币资金的管理，建立健全货币资金内部控制制度是非常必要的。杨含彦（2008）认为货币资金管理属于企业管理中风险较高的领域，其货币资金控制的风险较大，提出相关建议提高认识，加强重视，职务分工控制；4采用收支两条线管理，全面预算管理与绩效考核控制，建立财务人员岗位轮换制度，加强内部审计工作。于丽娟（2008）认为企业在组织会计核算的过程中，必须重点加强货币资金的管理和控制，这对于保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效

8、益，具有重要意义。他认为加强企业货币资金内部控制的措施有确立单位负责人责任主体地位、建立健全货币资金内部控制制度、强化内部审计，确保内部控制落实。陆文菁（2008）认为持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，他指出企业应根据货币资金业务的特点，从控制环境入手，结合企业自身的经营管理实际，建立和完善货币资金内部控制制度。何苗和白丽璇（2008）认为中小企业货币资金内部控制的主要目的是为了实现中小企业货币资金开支的合理、合法和货币资金回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全和会计资料的正确，满足生产和经营的需要。申稳稳和李华（2009）认为货币资金作为易于变换的资产，极易被挪用和侵吞，因

9、此企业应加强货币资金的内部控制，企业建立货币资金内部控制制度是必要的。刘新春（2009）认为货币资金是单位流动性最强的资产，是舞弊的主要对象，货币资金内部存在主要问题现金收支业务的管理方面，银行存款收支业务的管理方面。建立货币资金内部控制制度建议实行岗位分工制度，坚持授权批准制度，坚持预算控制制度，票据及有关印章的管理，实行监督检查，内部稽核制度。陈法恩（2010）认为中小企业由于规模小，业务量大且性质单一，货币资金的内部控制存在诸多问题，建议采取建立岗位责任制、设置控制点、严格审批和复核等措施，加强中小企业货币资金的内部控制。陆萍（2010）认为建立健全中小企业货币资金内部控制制度是企业生存

10、的基础，中小企业每天都有大量的经济业务需要通过货币资金来进行，而货币资金的特殊性质决定了其具有较高的损失风险，保护企业货币资金的安全与完整，成为急需解决的问题。通过人在研究了关于企业货币资金内部控制存在的问题以后，使得企业能对这些研究的问题提出更有利的对策，使企业能更好地发展。13内部控制在企业中的重要作用的研究宋云峰（2007）认为切实管好企业保生存、保发展的钱袋子是每一个财会5人员义不容辞的责任，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，确保全部应收进的货币资金均能收进，及时正确地登记人账全部货币资金支出按照经批准的用途进行，及时正确地予以记录库存现金、银行存款金额正确，得

11、以恰当保管。林士淑（2008）认为企业内部控制基本规范的实施，将有利于加强和规范企业内部控制，有利于提高企业经营管理水平和风险防范能力，有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。郝磊（2008）认为随着我国企业管理体制改革的逐步深化，企业集团不断涌现，生产社会化程度越来越高，加强企业内部管理就显得更加重要。刘经祥和柳延峥（2009）认为中小制造企业加强货币资金内部控制是抵御金融危机的最好方法之一，企业只有在建立科学管理制度上下工夫，才能在危机中站稳脚跟。周锦琪（2009）认为犯罪活动如贪污，挪用公款等行为的发生都与企业货币资金内部控制中的疏漏有关，完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强单

12、位经营管理，保护单位财产安全，保证单位会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。企业的内部控制是企业内部管理的核心，它对于企业的整个管理活动起到约束和指导的作用。它不仅能有效的发现或预防错误与弊端，而且还有利于企业高效有序的从事经营活动。因此，建立健全企业内控制度，对于企业经营目标的实现与经济有效的提高，有着重要的意义。本文重点从货币资金的内部控制为例，对如何设计内部控制进行分析。2国外对货币内部控制的研究21西方企业内部财务控制的历史演化西方国家企业内部财务控制演化的历史，大体经历了以下三个阶段企业活动的财务控制阶段。生产企业产生后的早期，其财务控制主要围绕增加产量的生产活动进行。19世纪末2

13、0世纪初，随着社会化大生产程度的提高，经营者意识到企业生存和发展主要取决于成本的高低，所以提高劳动生产率、控制成本成为财务控制的主题。以控制人为主的多层次、多方位财务控制阶段。虽然19世纪末20世纪初股份公司开始迅速发展，但股份分散，从而出现经理控制董事架空股东的情况。根据伯利BERLE和米恩斯MEANS合著的现代公司和私有产权，由于公司股6权比较分散，股东未能对经理实施重要控制，这种状况使得经理趁机贪污、作弊等损害股东的利益。为了保护股东利益，20世纪70年代威尔森、斯宾塞、泽克海森、科斯创立了委托代理理论。该理论针对委托者和代理者之间的信息不对称，提出一套理论和方法指导委托者设计最优机制，

14、来实现委托人期望效用的最大化。这样此后财务控制就分为两个层次委托者对代理人的控制和代理人对经营活动的控制。财务控制出现多层次、多方位的特点。以内部综合控制等为重要内容的财务控制阶段。外部监管虽发挥了重要作用，但外部监管并不能取代内部控制，所以通过外部进行监管的同时，仍需加强内部控制。20世纪80年代提出了内部控制结构，内容为控制环境、会计制度和控制程序。内部控制的具体内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。财务控制进入了内外结合、内部多角度进行控制的阶段。22西方企业内部财务控制研究的简要评述西方理论界对企业内部财务控制的研究对财务控制理论发展起到了启示性的作用。但据目前所掌握

15、的资料显示，其触角主要集中在财务经济学，而对纯粹财务管理学范畴重视不够；对财务控制的研究集中在金融控制和内部控制审计领域，对财务控制的内涵及外延未进行深入研究，也未建立完整的企业内部财务控制理论体系。哈佛商学院的迈克尔C杰森写的现代工业革命出口以及内部控制制度的失败这一文章，提出内部控制系统故障出现在研发和资本支出生产力控制市场，企业存在着大量的内部控制制度缺陷，财政未能提供给公司有效的机制，已达到有效的企业投资。3总结通过对文献的归纳总结，货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，包括现金、银行存款及其他货币资金，是单位生存与发展的基础。如何加强对货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的

16、安全，对一个单位是至关重要的。从大的方面来说，可以减少或杜绝腐败的发生；从小的方面来讲，有利于资金的合理使用，减少业务成本，避免浪费。如何完善而有效的货币资金内部控制，对企业具有积极的促进作用。货币资金是企业资产的重要组成部分，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金。通过分析货币资金存在的流动性和风险性等问题，加强7货币资金的管理和控制，来更好地保障企业资产安全完整提高资金的周转速度和使用效率。通过本文的研究可以有效地得出货币资金在企业中的重要性，使企业能更好地做好内部控制。7参考文献1陈法恩中小企业货币资金内部控制简析J统计科学与实践，2010

17、（4）2程新生内部控制理论和实务M北京清华大学出版社和北京交通大学出版社共同出版，20083邓春华企业内部控制现状及发展建议J审计研究，2005（3）4丁瑞玲，王允平从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性J审计研究，2005（5）5方红星，王宏译企业风险管理整合框架M大连东北财经大学出版社，20056黄菊英企业应收账款的控制J财会通讯，2006（2）7何苗，白丽璇浅议中小企业货币资金控制存在的问题及对策J技术与市场，2008（12）8郝磊浅议货币资金的内部控制管理J交通财会，2008（5）9楼德华，傅黎瑛中小企业内部控制M上海上海三联书店，200510李连华内部控制学M厦门厦门大学出版社

18、，200711陆文菁企业货币资金内部控制制度的建立和完善J会计之友，2008（4）12刘静，李竹梅内部控制环境的探讨J会计研究，2005（2）13刘琳，程玉民中小企业内部控制问题研究，中国会计学会高等工科院校分会2006年学术年会暨第十三届年会论文集C，200614刘丽艳，赵云丽加强企业货币资金内部控制的意义及途径J冶金财会，2005（5）15刘经祥，柳延峥刍议中小企业货币资金内部控制J财会月刊，2009（12中）16刘文洋，寿莉浅议中小企业货币资金内部控制J科技信息，2007（30）17刘新春企业货币资金内部控制的分析J黄冈职业技术学院学报，2009（10）18陆萍建立健全中小企业货币资金内

19、部控制制度的探讨J中国乡镇企业会计，201019林士淑建立和完善小型企业货币资金内部控制制度的建议J财会研究，2008（22）20李贻玲企业货币资金内部控制中存在的问题及其对策J经济问题，2006（12）21罗雨国，张亚红浅析加强货币资金内部控制的环节和方法J陕西农业科技，2007（5）22企业内部控制标准委员会，财政部会计司内部控制理论研究与实践M北京中国财政经济出版社，200723史晓川中小企业货币资金内部控制常见问题及对策J河南科技，2009（4）24宋云峰论企业货币资金内部控制J辽宁经济，2007（9）25苏军毅浅议企业货币资金内部控制风险与防范J现代审计与经济，2007（5）826申

20、稳稳，李华企业货币资金内部控制制度研究J山东财政学院学报，2009（1）27陶万停构建会计约束机制中小企业货币资金内部控制方法J理论观察，2007（4）28王军，徐国强货币资金内部控制要素的重要性J中国管理信息化，2010（1）29汪厚庭企业货币资金内部控制问题与建议J宁波职业技术学院学报，2008（2）30王开宇20092010年中国电子支付市场回顾与展望EB/OLHTTP/NEWSCCIDNETCOM/ART/11085/20100119/1982933_2HTML，2010011931于丽娟企业货币资金内部控制略探J法制与社会，2008（9）32杨含彦，集团公司货币资金内部控制管理研究J

21、金融经济，2010（5）33张永保浅谈企业货币资金的内部控制J会计之友，2008（10）34周锦琪浅论企业货币资金的内部控制方法J财经界，2009（9）35张宜霞企业风险管理应用技术M大连东北财经大学出版社，2006（6）36赵丽企业货币资金内部控制应遵循四项原则J山西财税，2009（1）37朱荣恩，贺欣内部控制框架的新发展企业风险管理框架J审计研究，2003（6）38赵小伟内部控制文献综述D今日财富，2008（8）39张颖，郑洪涛企业内部控制M北京机械工业出版社，200940张磊论企业货币资金的内部会计控制EB/OLHTTP/WWWCHINAACCCOM/NEW/2872F2972F2007

22、2F42FSH07272533219147002190400HTM，2007041941COMMITTEEOFSPONSORINGORGANIZATIONSOFTHETREADYCOMMISSIONCOSODENTERPRISERISKMANAGEMENTFRAMEWORK,200342KPMGSARBANES_OXLEYSECTION404MANAGEMENTOFINTERNALCONTROLANDTHEPROPOSEDAUDITINGSTANDARDSS,200243MICHAELCJENSENTHEMODERNINDUSTRIALREVOLUTION,EXIT,ANDTHEFAILUREOFINTERNALCONTROLSYSTEMSDHARVARDBUSINESSSCHOOL,1933