资产评估准则——评估程序.doc

1、1资 产 评 估 准 则 评 估 程 序（征 求 意 见 稿 第 二 稿 ）第 一 章 总 则第 一 条 为 规 范 注 册 资 产 评 估 师 履 行 评 估 程 序 行 为 ，维 护 社会 公 共 利 益 和 资 产 评 估 各 方 当 事 人 合 法 权 益 ，根 据 资 产 评 估 准 则基 本 准 则 ，制 定 本 准 则 。第 二 条 本 准 则 所 称 评 估 程 序 ，是 指 注 册 资 产 评 估 师 执 行 资产 评 估 业 务 履 行 的 工 作 步 骤 。第 三 条 注 册 资 产 评 估 师 执 行 资 产 评 估 业 务 ，应 当 遵 守 本 准 则 。第 四 条

2、注 册 资 产 评 估 师 执 行 与 价 值 估 算 相 关 的 其 他 业 务 ，可 以 参 照 本 准 则 。第 二 章 基 本 要 求第 五 条 注 册 资 产 评 估 师 执 行 资 产 评 估 业 务 ，应 当 遵 守 法 律 、法 规 和 资 产 评 估 准 则 的 相 关 规 定 ，履 行 适 当 的 评 估 程 序 。第 六 条 注 册 资 产 评 估 师 执 行 资 产 评 估 业 务 通 常 应 当 执 行 以下 基 本 评 估 程 序 ：（一 ）明 确 评 估 业 务 基 本 事 项 ；（二 ）签 订 业 务 约 定 书 ；（三 ）编 制 评 估 计 划 ；（四 ）现

3、场 调 查 ；（五 ）收 集 评 估 资 料 ；Comment g1: 继 续 执 行 或 中止 评 估 业 务Comment g2: 中 止 评 估 业 务2（六 ）评 定 估 算 ；（七 ）编 制 和 提 交 评 估 报 告 ；（八 ）工 作 底 稿 归 档 。注 册 资 产 评 估 师 不 得 随 意 删 减 评 估 程 序 。第 七 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 本 准 则 并 结 合 项 目 具 体情 况 ，按 照 不 同 评 估 对 象 和 业 务 规 模 制 定 并 实 施 项 目 具 体 评 估 程序 。注 册 资 产 评 估 师 应 当 确 信 所 制 定

4、和 实 施 的 具 体 评 估 程 序 能 够支 持 可 信 的 评 估 结 论 。第 八 条 注 册 资 产 评 估 师 在 执 行 评 估 业 务 过 程 中 ，由 于 受 到限 制 无 法 或 不 能 履 行 既 定 评 估 程 序 ，应 当 重 点 考 虑 以 下 因 素 ，决 定继 续 执 行 评 估 业 务 或 中 止 评 估 业 务 履 行 业 务 约 定 书 ：（一 ）所 受 限 制 是 否 对 评 估 结 论 或 评 估 目 的 所 对 应 经 济 行 为 构成 重 大 影 响 ；（二 ）注 册 资 产 评 估 师 是 否 能 够 采 取 必 要 措 施 确 信 评 估 结

5、论 合理 性 不 受 影 响 。注 册 资 产 评 估 师 决 定 继 续 执 行 评 估 业 务 ，应 当 采 取 必 要 措 施确 信 所 受 限 制 不 影 响 评 估 结 论 的 合 理 性 。注 册 资 产 评 估 师 应 当 在报 告 中 披 露 执 行 评 估 业 务 过 程 中 受 到 的 限 制 、无 法 履 行 的 评 估 程序 和 采 取 的 必 要 措 施 ，以 及 对 评 估 结 论 的 影 响 。注 册 资 产 评 估 师 决 定 中 止 评 估 业 务 履 行 业 务 约 定 书 ，应 当 及时 以 书 面 形 式 要 求 委 托 方 排 除 限 制 。委 托 方

6、 等 在 合 理 期 限 内 未 能排 除 上 述 限 制 的 ，注 册 资 产 评 估 师 应 当 终 止 评 估 业 务 ，解 除 业 务 约Comment g3: 与 前 面 重 复3定 书 。委 托 方 在 合 理 期 限 内 未 能 排 除 上 述 限 制 但 要 求 继 续 履 行 业务 约 定 书 的 ，注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 沟 通 ，考 虑 变 更 业 务 约定 书 出 具 仅 供 委 托 方 使 用 的 报 告 ，或 终 止 履 行 业 务 约 定 书 以 适 当的 形 式 发 表 专 业 意 见 。第 九 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当

7、 在 评 估 报 告 中 明 确 披 露 执 行 评估 业 务 过 程 中 受 到 的 限 制 、无 法 履 行 的 评 估 程 序 和 采 取 的 必 要 措施 ，以 及 对 评 估 结 论 的 影 响 。第 十 条 注 册 资 产 评 估 师 执 行 资 产 评 估 业 务 ，根 据 评 估 业 务具 体 情 况 ，采 用 不 同 于 本 准 则 规 定 的 评 估 程 序 时 ，不 得 违 背 资 产评 估 准 则 基 本 准 则 的 基 本 要 求 ，应 当 确 信 所 采 用 评 估 程 序 的合 理 性 ，并 在 评 估 报 告 中 明 确 说 明 理 由 、实 际 履 行 的 程

8、 序 和 可 能 对评 估 结 论 产 生 的 影 响 。第 十 一 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 记 录 评 估 程 序 履 行 情 况 ，形成 工 作 底 稿 。第 十 二 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 指 导 业 务 助 理 人 员 履 行 评 估程 序 。第 三 章 明 确 评 估 业 务 基 本 事 项第 十 三 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 了 解 评 估 业 务 的 委 托 方 和 资产 占 有 方 及 其 相 互 关 系 ，在 适 当 及 切 实 可 行 的 情 况 下 尽 可 能 明 确评 估 报 告 使 用 者 及 其 与 委 托 方 、资 产

9、 占 有 方 等 相 关 当 事 方 的 关 系 。第 十 四 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 协 商 沟 通 ，了 解 与4评 估 业 务 相 关 的 经 济 行 为 ，明 确 评 估 目 的 、评 估 报 告 使 用 方 式 。第 十 五 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 沟 通 ，明 确 评 估 对象 和 评 估 范 围 。注 册 资 产 评 估 师 应 当 了 解 评 估 对 象 基 本 情 况 及 纳 入 评 估 范 围资 产 的 具 体 类 型 、分 布 情 况 和 特 性 ，了 解 资 产 占 有 方 所 处 行 业 、法律 环 境

10、、会 计 政 策 、股 权 状 况 等 相 关 情 况 。注 册 资 产 评 估 师 应 当 提 示 建 议 委 托 方 合 理 确 定 评 估 范 围 并 ，确 信 所 委 托 的 评 估 范 围 与 评 估 目 的 相 适 应 。第 十 六 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 沟 通 ，选 择 恰 当 的价 值 类 型 ，确 信 选 择 的 价 值 类 型 适 用 于 评 估 目 的 ，并 与 委 托 方 就 具体 价 值 类 型 的 定 义 达 成 一 致 理 解 。第 十 七 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 沟 通 ，明 确 评 估 基准 日

11、 。注 册 资 产 评 估 师 应 当 提 示 委 托 方 合 理 选 取 评 估 基 准 日 ，。以 根据 专 业 知 识 和 经 验 ，建 议 委 托 方 选 取 评 估 基 准 日 时 重 点 考 虑 以 下因 素 ：（一 ）有 利 于 评 估 结 论 有 效 服 务 于 评 估 目 的 ； （二 ）有 利 于 现 场 调 查 、评 估 资 料 收 集 等 工 作 的 开 展 ；（三 ）企 业 价 值 评 估 业 务 中 评 估 基 准 日 尽 可 能 选 择 会 计 期 末 ；（四 ）法 律 、法 规 有 专 门 规 定 的 ，从 其 规 定 ；相 关 部 门 有 专 门 要求 的 ，

12、在 不 违 反 评 估 准 则 的 前 提 下 ，可 以 遵 照 执 行 。第 十 八 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 沟 通 ，了 解 可 能 影响 评 估 结 论 的 评 估 假 设 、限 制 条 件 。5第 十 九 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 沟 通 ，明 确 评 估 报告 的 类 型 、提 交 时 间 和 方 式 。第 二 十 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 沟 通 ，明 确 评 估 服务 费 总 额 、支 付 时 间 和 方 式 ，明 确 评 估 服 务 费 未 包 括 的 其 他 费 用 项目 和 承 担

13、方 式 。第 二 十 一 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 评 估 业 务 具 体 情 况 ，与 委 托 方 沟 通 ，明 确 委 托 方 与 注 册 资 产 评 估 师 工 作 配 合 和 协 助 等其 他 需 要 明 确 的 重 要 事 项 。第 二 十 二 条 注 册 资 产 评 估 师 在 明 确 评 估 业 务 基 本 事 项 的 基础 上 ，应 当 根 据 评 估 业 务 具 体 情 况 ，综 合 分 析 专 业 胜 任 能 力 和 独 立性 ，评 价 业 务 风 险 ，由 评 估 机 构 确 定 决 定 是 否 承 接 评 估 业 务 。第 四 章 签 订 业 务

14、约 定 书第 二 十 三 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 在 决 定 承 接 评 估 业 务 后 ，由 所 在 评 估 机 构 与 委 托 方 签 订 业 务 约 定 书 。第 二 十 四 条 业 务 约 定 书 生 效 后 ，评 估 目 的 、评 估 对 象 、评 估基 准 日 、价 值 类 型 、评 估 报 告 类 型 发 生 变 化 ，或 评 估 范 围 发 生 重 大变 化 ，评 估 机 构 应 当 要 求 与 委 托 方 签 订 补 充 协 议 或 重 新 签 订 业 务约 定 书 。第 五 章 编 制 评 估 计 划第 二 十 五 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 在

15、 业 务 约 定 书 签 订 后 ，编6制 评 估 计 划 。第 二 十 六 条 注 册 资 产 评 估 师 编 制 评 估 计 划 ，应 当 涵 盖 现 场调 查 、收 集 评 估 资 料 、评 定 估 算 、编 制 和 提 交 评 估 报 告 等 评 估 业 务实 施 全 过 程 。第 二 十 七 条 注 册 资 产 评 估 师 可 以 根 据 评 估 业 务 性 质 和 复 杂程 度 等 因 素 确 定 评 估 计 划 繁 简 程 度 。第 二 十 八 条 评 估 计 划 包 括 应 当 履 行 的 具 体 实 施 步 骤 、时 间进 度 、人 员 安 排 和 费 用 预 算 等 内 容

16、 。第 二 十 九 条 注 册 资 产 评 估 师 编 制 评 估 步 骤 时 ，应 当 结 合 评 估目 的 、评 估 对 象 、评 估 范 围 、业 务 规 模 和 复 杂 程 度 、评 估 业 务 时 间要 求 、评 估 基 础 资 料 完 备 状 况 、委 托 方 和 相 关 当 事 方 配 合 程 度 、评估 机 构 自 身 条 件 等 因 素 确 定 应 当 履 行 的 具 体 实 施 步 骤 。第 三 十 条 注 册 资 产 评 估 师 编 制 评 估 计 划 ，可 以 与 委 托 方 、资 产 占 有 方 等 相 关 当 事 方 就 评 估 计 划 的 要 点 和 重 要 环

17、节 进 行 沟 通 。第 三 十 一 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 评 估 业 务 实 施 过 程 中的 情 况 变 化 ，对 评 估 计 划 进 行 必 要 调 整 。第 三 十 二 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 将 编 制 和 调 整 的 评 估 计 划报 评 估 机 构 相 关 负 责 人 审 核 、批 准 。第 六 章 现 场 调 查Comment g4: 第 七 条 是 说 具体 评 估 程 序 ，无 法 或 不 能现 场 调 查 的 通 过 具 体 程 序也 不 能 解 决Comment g5: 同 上7第 三 十 三 条 注 册 资 产 评 估 师 执

18、 行 资 产 评 估 业 务 ，应 当 根 据评 估 业 务 具 体 情 况 对 评 估 对 象 进 行 必 要 的 现 场 调 查 。第 三 十 四 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 要 求 委 托 方 提 供 涉 及 评 估对 象 和 评 估 范 围 的 详 细 资 料 。注 册 资 产 评 估 师 应 当 要 求 委 托 方 或 资 产 占 有 方 对 填 制 的 明 细资 料 、表 格 以 签 章 方 式 进 行 确 认 。第 三 十 五 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 通 过 询 问 、函 证 、核 对 （监盘 ）、勘 查 、检 查 等 进 行 调 查 ，获 取 评 估

19、 业 务 需 要 的 基 础 资 料 ，核 实评 估 对 象 存 在 性 和 完 整 性 ，勘 查 了 解 评 估 对 象 品 质 和 使 用 状 况 ，查验 评 估 对 象 法 律 权 属 资 料 。第 三 十 六 条 现 场 调 查 应 当 在 评 估 对 象 或 评 估 业 务 涉 及 的 主要 资 产 所 在 地 进 行 。由 于 评 估 对 象 和 评 估 业 务 特 殊 性 ，无 法 在 评 估对 象 或 评 估 业 务 涉 及 的 主 要 资 产 所 在 地 进 行 现 场 调 查 的 ，注 册 资产 评 估 师 应 当 参 照 执 行 本 准 则 第 八 七 条 的 规 定 。

20、第 三 十 七 条 注 册 资 产 评 估 师 通 常 应 当 对 评 估 业 务 涉 及 的 主要 资 产 进 行 资 产 勘 查 。由 于 受 到 客 观 条 件 限 制 ，无 法 实 施 资 产 勘 查的 ，注 册 资 产 评 估 师 应 当 参 照 执 行 本 准 则 第 八 七 条 的 规 定 。第 三 十 八 条 注 册 资 产 评 估 师 在 对 评 估 对 象 存 在 性 、完 整 性 、品 质 和 使 用 状 况 等 进 行 调 查 时 ，由 于 评 估 对 象 特 点 、资 产 规 模 等 评估 业 务 具 体 情 况 ，无 法 或 不 宜 对 评 估 范 围 内 所 有

21、资 产 进 行 逐 项 调查 的 ，注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 沟 通 ，可 以 根 据 重 要 水 平 采 用8抽 样 方 式 进 行 调 查 。第 三 十 九 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 对 委 托 方 和 相 关 当 事 方 提供 的 评 估 对 象 法 律 权 属 资 料 和 资 料 来 源 进 行 必 要 查 验 。（与 指 导 意见 不 一 致 ）无 法 对 评 估 对 象 法 律 权 属 资 料 和 资 料 来 源 进 行 必 要 查 验 或 无法 查 验 评 估 对 象 法 律 权 属 资 料 原 件 的 ，注 册 资 产 评 估 师 应 当

22、 参 照执 行 本 准 则 第 八 七 条 的 规 定 。第 四 十 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 与 委 托 方 或 通 过 委 托 方 与 资产 占 有 方 等 相 关 当 事 方 进 行 沟 通 ，根 据 评 估 对 象 特 点 约 定 适 当 的调 查 时 间 和 方 式 。第 四 十 一 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 评 估 业 务 需 要 和 评 估业 务 实 施 过 程 中 的 情 况 变 化 及 时 补 充 或 调 整 现 场 调 查 工 作 。第 七 章 收 集 评 估 资 料第 四 十 二 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 在 现 场 调

23、查 基 础 上 ，根 据评 估 业 务 具 体 情 况 收 集 评 估 业 务 需 要 的 评 估 资 料 。第 四 十 三 条 注 册 资 产 评 估 师 收 集 的 评 估 资 料 包 括 直 接 从 市场 等 渠 道 独 立 获 取 的 资 料 ，从 委 托 方 、资 产 占 有 方 等 相 关 当 事 方 获取 的 资 料 ，以 及 从 政 府 部 门 、各 类 专 业 性 中 介 机 构 和 其 他 相 关 部 门获 取 的 相 关 资 料 或 专 业 文 件 。评 估 资 料 通 常 表 现 为 客 户 查 询 记 录 、检 查 记 录 、政 府 文 件 、行业 资 讯 、市 场

24、询 价 结 果 、专 家 鉴 定 报 告 、数 据 分 析 资 料 、其 他 专 业Comment z6: 增 加 该 条 款 是将 报 告 准 则 中 有 关 追 溯 性评 估 在 程 序 中 明 确9人 士 报 告 等 。第 四 十 四 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 对 评 估 资 料 来 源 的 可 靠 性进 行 判 断 。注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 评 估 资 料 来 源 的 可 靠 性 ，对 评 估 资料 进 行 必 要 查 验 。如 果 委 托 方 委 托 出 具 过 去 时 点 一 年 以 上 评 估 基 准 日 的 报 告 ，注 册 资 产 评 估 师

25、 应 判 断 是 否 可 以 搜 集 到 该 时 点 的 信 息 ，并 关 注 后续 发 生 事 项 是 否 影 响 该 基 准 日 的 评 估 结 果 。第 四 十 五 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 评 估 业 务 需 要 和 评 估业 务 实 施 过 程 中 的 情 况 变 化 及 时 补 充 收 集 评 估 资 料 。第 八 章 评 定 估 算第 四 十 六 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 评 估 业 务 具 体 情 况 对收 集 的 评 估 资 料 进 行 必 要 分 析 和 调 整 ，确 信 评 估 资 料 内 容 的 合 理性 、相 关 性 、时

26、效 性 和 完 整 性 。第 四 十 七 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 评 估 对 象 、价 值 类 型 、评 估 资 料 收 集 情 况 等 相 关 条 件 ，分 析 市 场 法 、收 益 法 和 成 本 法 等 各种 资 产 评 估 基 本 方 法 的 适 用 性 ，恰 当 选 择 评 估 方 法 。对 于 单 项 资 产 评 估 ，宜 采 用 两 种 以 上 资 产 评 估 基 本 方 法 的 评估 业 务 ，注 册 资 产 评 估 师 可 以 采 用 两 种 以 上 资 产 评 估 基 本 方 法 。对 于 权 益 资 产 企 业 价 值 的 评 估 ，根 据 价 值

27、 类 型 和 评 估 目 的 ，分 析 各 种 方 法 对 适 用 性 ，进 行 综 合 分 析 后 恰 当 选 择 一 种 或 者 一 种10以 上 合 理 确 定 一 种 评 估 方 法 。第 四 十 八 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 所 采 用 的 评 估 方 法 ，合 理 选 取 相 应 的 计 算 公 式 和 参 数 ，正 确 进 行 分 析 、计 算 和 判 断 ，形成 初 步 评 估 结 论 。第 四 十 九 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 对 形 成 的 初 步 评 估 结 论 进行 综 合 分 析 ，形 成 最 终 评 估 结 论 。注 册 资 产

28、评 估 师 对 同 一 评 估 对 象 采 用 两 种 以 上 评 估 方 法 时 ，应 当 在 综 合 考 虑 不 同 评 估 方 法 和 初 步 评 估 结 论 合 理 性 以 及 所 使 用评 估 资 料 、数 据 、参 数 的 质 量 和 数 量 等 因 素 的 基 础 上 ，对 各 种 评 估方 法 得 出 的 初 步 评 估 结 论 进 行 分 析 、调 整 ，形 成 最 终 评 估 结 论 。第 九 章 编 制 和 提 交 评 估 报 告第 五 十 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 在 执 行 评 定 估 算 必 要 评 估 程序 后 ，根 据 法 律 、法 规 和 资 产

29、 评 估 准 则 的 要 求 编 制 并 由 评 估 机 构 出具 评 估 报 告 。第 五 十 一 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 相 关 法 律 、法 规 、资产 评 估 准 则 和 评 估 机 构 内 部 质 量 控 制 制 度 ，对 评 估 报 告 及 评 估 程序 执 行 情 况 进 行 必 要 的 内 部 审 核 。第 五 十 二 条 注 册 资 产 评 估 师 提 交 正 式 评 估 报 告 前 ，可 以 应当 在 不 影 响 （评 估 结 论 合 理 性 ）对 对 最 终 评 估 结 论 进 行 独 立 判 断 的前 提 下 ，与 委 托 方 或 委 托 方 许 可 的 相 关 当 事 方 就 评 估 报 告 有 关 内容 进 行 必 要 沟 通 。第 五 十 三 条 注 册 资 产 评 估 师 应 当 根 据 业 务 约 定 书 的 要 求 ，