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1、欢迎各位学员参加财务报表解释课程的学习！ 主讲人：赵贺春,模块A试题结构：,A部分20道选择题（财务报表解释和绩效管理各10道）各2分；B部分关于财务报表解释的3道题（包括计算、论述），各20分；C部分关于绩效管理的2道题（包括计算、论述），各20分。,模块A试题答题要求：,（1）A部分的20道选择题（40分）；（2）B部分、C部分各必选1道题（40分）；（3）B或C部分任选1道题（20分）。 满分为100分 及格分数为50分 期望/实际得分：70-80分,会计的目标（任务）是向与企业/非盈利组织利害攸关的各个方面（即使用者）编制相关的财务信息。财务信息是用数值术语（货币）来表示有关一个企业/

2、非盈利组织的信息。这些信息主要以公司编制的年度报告提供。会计报表的编制要依一定的程序进行。,现代会计的两大分支: (1)财务会计,也称对外报告会计:依会计准则和公司法进行,其最后成果是年度财务报告(包括损益表、资产负债表、现金流量表、报表附注、董事会报告和主席报告书)，报表须经审计并说明是否“真实和公允”。 (2)管理会计,也称内部报告会计:旨在帮助经理们规划和控制企业活动,不受任何立法管制。,20世纪60年代前，会计被视为“艺术”，即“纯然个人喜好”，由审计师解释是否“真实和公允”，不同的审计师会接受同一公司同一时期不同的利润数字；采用不同会计方法的领域：折旧、存货计价、开发支出的处理、资本

3、支出和收益支出的分类以及长期合同利润的确认等过多的会计原则、弹性处理的会计实务、揭示不充分和编表缺乏理论依据导致重大事件（如AEI/GEC的收购战、鲍格蒙和李斯克合同）的发生；,基于上述批评，英格兰和威尔士特许会计师协会于20世纪60年代中期建立了会计准则筹划指导委员会，后经扩大，于1976年2月1日更名为会计标准委员会（会计准则小组）（ASC，发布会计标准SSAPs），1990年ASC由会计准则委员会（ASB，发布财务报告准则FRSs）取代；,财务报告委员会FRC（或称财务报告理事会，由25个成员，有广泛代表性 ）是一个独立团体，下设ASB（9个成员，其中2个全职，均为受雇的学术顾问）和财务

4、报告复核小组FRRP（17个成员，律师主席）两个机构旨在监察ASB和FRRP的工作，并筹集基金。ASB下设紧急任务小组。,财务报表的法规框架 (1)相关利益集团对会计信息的要求只能通过法规约束得意满足,由此决定了法规的必要性; (2)法规的四个来源是政府立法、欧共体方面的立法、会计职业界的规则（包括会计标准公告、财务报告准则等）、股票交易所方面的上市公司规则。,审计师的作用：对公司报表的编制是否符合要求“真实”与“公允”发表意见。真实指企业披露的信息是事实性的、与现实吻合的、非虚假的信息，符合现行会计准则和法律规定的要求，正确地取自公司的会计记录。公允指报表信息不受歧视和偏见的影响，与有关准则

5、、规则相一致，报表反映业务和交易的实质。,会计主体的类型： (1)商界的三类企业结构： 独资企业 合伙企业 有限公司 (2)非盈利组织： 慈善团体 俱乐部,会计报表的使用者： (1)股东:包括现实股东和潜在股东。 (2)债权人:包括商业债权人和信贷人。 (3)雇员(包括工会代表) (4)政府:包括税务机关（征收增殖税、公司所得税）、企业监管（包括工商、证券、社会保障等）部门。 （5）经理,会计要素与等式,会计等式为： “资产=负债+资本” “资产=负债+资本+留存利润” “资产=负债+资本 +前期的留存利润 +本期赚取的利润 -本期的提存”,会计要素与等式,经营等式为： “P=I+D-C” 其

6、中：P为当期赚取的利润； I为当期净资产的增/减额； D为当期提存； C为当期投入的资本。,第三章 经济业务的系统记录,经济业务是指引起会计要素增减变化的事项,按不同的标准分为许多类别;记录经济业务旨在建立良好的档案制度;借贷记帐法是记录经济业务的主要方法:(1)以“借”、“贷”为记帐符号；(2)帐户的基本结构分为左右两方；(3)以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则；(4)以发生额及余额试算平衡。,会计信息的质量特征： (1)相关性信息与决策有关； (2)易懂性，也称明了性或可理解性； (3)适时性，也称及时性； (4)可靠性与一致性，也称正确性； (5)真实陈述； (6)实质重于形式； (

7、7)完整性，即充分披露； (8)编制的一致性,四个基本概念：持续经营、应计或配比概念、谨慎或稳健概念、一致性，此外还有重要性和客观性概念；会计基础：是为编制财务报表而对经济业务或项目应用基本会计概念的方法，在许多领域，一种业务可能有几个可用基础；会计政策：是企业选定和一贯遵守的特定会计基础。,通货膨胀会计的目标是在物价水平严重上涨期间如何最佳地去计量企业的收益；收益的概念三个认可的资本保全概念：货币资本的保全、业主投资购买力的保全、营业资本（营业能力）的保全；现行购买力会计现行成本会计,非盈利组织及提供财务信息的意义非盈利组织的财务报表现金收支表、收益支出表、资产负债表公营部门以及国有化工业的

8、两个目标有效性、效率、节约间的关系,有限责任公司的组成和性质,有限责任公司的特征：(1)有限责任股东责任以出资额为限。问题:贷款人/债权人应采取何种对策？(2)独立法律实体类似于自然人，享有民事权利、承担民事责任和义务。,财务报表的陈报和内容,财务报表的标准格式 公司法要求的标准格式上市公司财务报表披露的内容:(1)股东大会通告;(2)主席报告书;(3)董事会报告;(4)损益表;(5)资产负债表;(6)现金流量表;(7)包括会计政策在内的报表附注;(8)审计师报告;(9)其他财务统计。,损益表,营业利润的计量: (1)利润是企业一定时期内经营成果,是对业主投资的报酬,表现为由于企业的经营活动在

9、一个会计期后股东权益的增长。 (2)经济业务方法下的收益计量：净利润或净收益是一个会计期内销售货品和劳务的价格扣除已消耗的货品和劳务的成本后之余额。 (3)先进先出法下，销货成本=期初存货成本+本期购货(完工)产品成本-期末存货成本,利润计算的过程：(1)销售收入-销货成本=毛利(2)毛利-广告和营销产品的费用-推销产品的费用-总管理费用=息税前利润(3)息税前利润-企业支付的利息=税前利润(4)税前利润-所得税=税后利润(5)税后利润-股利=本年度留存利润,利润表的形式：继续经营、收购、终止经营销售成本、销售费用、管理费用例外项目、非常项目,公司税的计算：利润总额（会计利润）+/-纳税调整项

10、目金额=计税利润（应纳税所得额）纳税调整项目包括：免税投资收益、资本补助、会计折旧与资本减免、业务招待费等。,会计利润与应税利润之间的差异分为永久性差异和时间性差异两类；永久性差异是指会计准则与税法在确认范围和口径上不同而导致的差异；时间性差异是指会计准则与税法在确认范围和口径上相同而在确认时间和数量上不同而导致的差异。,公司税的计算方法应付税款法与纳税影响会计法在应付税款法下，所得税费用与应纳所得税均以计税利润乘以规定的所得税率计算，二者永远相等；在纳税影响会计法下，所得税费用以会计利润乘以规定的所得税率计算，应纳所得税以计税利润乘以规定的所得税率计算，二者之间的差额列为递延税款。,每股收益

11、EPS的计算：会计准则第3号：每股盈利=属于普通股东的正常业务利润/发行的普通股数；会计标准第6号区分了例外项目和特殊项目，但主要是以利润的减项，即支出或损失，做了说明；由于例外项目和特殊项目难于区分，凡是收益或利得常被列入例外项目，而支出或损失则常列入特殊项目，从而增加每股盈利，成为让人滥用的领域,每股收益EPS的计算：财务报告准则第3号：将出售或重整企业分部有关的损失和利得在损益表中止经营的分列标题下分开揭示，尽管理论上特殊项目仍予保留，但计算每股盈利时也要包括特殊项目（即包括所有的经济业务），从而消除了让人滥用的领域；,会计期内股东权益变化的原因:(1)计期内从经营取得的净利润；(2)资

12、产重估增值（减值）产生的盈余（亏损）(3)来自股东的缴纳（或给股东的分配）。,年末费用和收入的调整(1)当期费用支付与发生不符的情况: 应计费用(预提费用) 预付费用(待摊费用)(2)应收收入收入已发生但未取得的情况： 应收租金 应收利息(3)收入确认的完工百分比法,资本支出和收益支出:(1)资本支出是指企业为了取得长期资产而发生的支出,它带来的利益会延续几个会计期。(2)收益支出是指企业为了取得当期收入而发生的支出。(3)资本支出和收益支出的划分与重要性、稳健性原则有关。,折旧的费用和折旧会计(1)区分折旧、折旧额、折旧费用、折旧方法；(2)计算折旧应考虑的因素：原值、净残值、使用年限；(3

13、)三种主要的固定资产折旧方法： 直线法 余额递减法 年数总和法,政府补助会计(1)资本性补助是政府各部门发放的补助,作为固定资产部分购买价格的退款。(2)企业取得资本性补助时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“资本补助”；计提折旧时，借记“XX费用”、“资本补助”，贷记“累计折旧”；退回时，借记“资本补助”，贷记“银行存款”。(3)资本补助不属于股东权益的组成部分。(4)收入性补助是关于收益支出的特定补助。,研究和开发会计(1)研究和开发支出能否带来未来利益具有不确定性;(2)纯研究和应用研究支出在发生的年份即计入损益表,这类支出无法预期哪一个会计期得益;(3)开发支出按预期带来的商业成就和未来利益有时计入当期费用、有时分期摊销。,第五章 资产负债表,资产负债表是反映企业一定时点上的财务状况的静态报表 ；编制资产负债表依据的会计等式为： 资产=负债+所有者权益 资产负债表的格式分为双边式（即帐户式）和垂直式（即报告式）两类。,依据资产负债表计算的主要比率： (1)流动比率=流动资产/流动负债 (2)速动比率=速动资产/流动负债 (3)现金比率=现金/流动负债 (4)债务/权益比率=长期债务/股东权益 (5)债务/运用资本比率=长期债务/运用资本,