我国上市公司会计政策选择的经济后果分析【文献综述】.doc

1、毕业论文文献综述会计学我国上市公司会计政策选择的经济后果分析摘要会计政策的选择对于一个企业的成败有重要作用，对于上市公司更是如此。对于我国会计政策选择问题的研究虽然没有悠的历史，但随着企业在会计政策选择方面逐渐暴露出的问题，对我国会计政策选择问题的研究也日渐深入。相关专家学者在上市公司会计政策选择的动机分析、经济后果研究以及规范我国会计政策选择的途径方面都有一定的探讨。2006年新会计准则的颁布使对会计政策选择问题的探讨又有了新的发展。由此，本文就我国上市公司会计政策选择问题搜集了相关期刊与文献，仅此进行简单的综述与评析。关键字上市公司会计政策经济后果1我国我国上市公司会计政策选择的动机会计政

2、策选择也称会计选择,是指在既定的可选择域内,根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性定量的比较分析,从而拟定会计政策的过程。国外相关理论认为会计政策的选择是有蔓延性的,还有国外学者对亚洲国家会计政策的选择做了关于国际经验的契约理论测试对于会计政策选择的基础理论的探讨。在国内，刘丽莉（2007）总结了会计政策选择的理论为有效市场假说要；实证会计理论；经济后果理论。张劲松,于钊（2008）则总结为产权理论，契约理论。李闽洲（2008）总结为1契约理论2利益相关者理论3实证会计理论。而展开来讲，在会计实务中，会计政策对企业产生的影响主要是通过其对财务报表的影响实现的。在对

3、我国上市公司会计政策选择选择的动机的分析中，主要存在以下几种观点。11管理者的报酬“我国的报酬激励体制尚不完善,企业管理者的奖金一般与企业的经营业绩挂钩,而考核评价经营业绩的主要指标是企业的财务状况。企业管理当局之所以会愿意受雇于企业,其目的在很大程度上是为了获取自身的利益,在这种情况下,经营管理企业只是他们获取自身利益的手段。”管理者通过会计政策的选择可以使增加企业财务报表上的利润数字从而可以增加自己的报酬。同样支持该观点的还有张劲松，于钊，彭伟，陈卫萍等。弓亚静（2006），余瑜（2006）等则提出了隐形分红动机，同样是管理者出于自身利益而考虑的会计政策选择因素。12税负因素通过会计政策的

4、选择可以达到合理避税的目的是众所周知的事实。由于上市公司税款额大，在会计政策的选择方面必然会考虑税负的因素，所以大多学者在会计政策选择的动因分析中都列示了税负因素这一项。（弓亚静，2006；彭伟，陈卫萍，2008；阎连杰，贾英，2007）13资本市场动机“上市公司管理者通过对会计政策的选择可以影响资本市场对公司的看法。”从而可以达到使上市公司顺利获得银行贷款，顺利发行股票和股票上市，成功配股等目的（阎连杰，贾英，2007；刘高峰，2010；王勃，2006；杨琼，2007），也有学者将其归结为规避市场管制动机（彭伟，陈卫萍，2008）14政治成本动机在国企改制初期，我国上市公司大部分是由国企改制

5、后上市的，企业的管理者与政府有着紧密联系，所以管理者在做出会计政策选择的时候也会考虑到自己的政绩因素。这一理论在2006年前后比较盛行，但随着我国上市公司管理机制的逐步完善，这一因素现在较少被提及。但不可否认的是，政治因素仍然对会计政策的选择有重要影响，比如为避免超额利润引起政府的特别关注，而运用会计政策进行盈余管理。2我国上市公司会计政策选择产生的经济后果“会计政策选择的经济后果决定了企业的各利益相关者必然会围绕会计政策选择展开充分的博弈”。正是由于不同会计政策的选择会产生不同的经济后果，上市公司才会有上述不同的会计政策选择动机。对于会计政策经济后果的研究比较突出的有刘苏雨，张艳丽，唐小明；

6、2009他们分别从不同的方面阐述了上市公司会计政策的选择会产生的经济后果。21对企业产生的经济后果从上市公司本身来讲，刘苏雨，张艳丽，唐小明认为会计政策的选择产生的经济后果主要体现在1影响利益相关者对上市公司的评价，从而影响投资者和债权人对上市公司的投资决策的。2对企业价值的影响主要是指会计政策对企业会计利润和对外报出的财务状况的影响。3对企业税收的影响通过其对利润的影响而影响企业所需缴纳的税款22对利益相关者产生的经济后果对于上市公司会计政策选择对利益相关者的影响，国内学者主要集中与以下观点1）会计政策选择会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配；2）企业会计政策选择不当,容易使会计

7、信息失真,扰乱国民经济秩序；3）企业会计政策选择结果会影响与企业相关各方的利益；4）会计政策选择对特殊行业的影响。“总之,不同会计政策选择产生不同的会计信息,导致企业利害关系集团不同的分配结果和投资决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。”3规范我国上市公司会计政策选择的途径在规范上市公司会计政策的选择途径上，很多学者都提出了建议，大致可总结如下31健全相关法律法规余利平，丁春贵，李远堂等都提出了完善有关法律法规的建议。而秦秋菊，梁芳（2007）；余瑜（2008）；弓投资者和亚静等则提出应该进一步完善会计准则和会计制度。具体包括1）建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。2）

8、会计制度和会计准则的制定应具有适当的超前性。会计制度和会计准则的。3）适当缩小企业会计政策选择的空间，4）规范会计政策选择的披露。弓亚静，贾学军还提出应该完善或修改公司法证券法等有关法规。32善公司治理结构在完善公司治理结构方面主要包括1）进一步明晰产权关系。2）强化独立董事和审计委员会的监督作用。3）改进公司内部激励机制。4）努力完善经理人市场。秦秋菊，梁芳在这一建议上做了比较深入的探讨；李远堂，弓亚静，余瑜等也在不同程度上对着一政策进行了分析；卢燕玲则指出要加强内部控制的建设。33发挥注册会计师的审计监督。充分发挥注册会计师审计的监作用将对我国上市公司不合理的会计政策选择行为产生重要的约束

9、作用，而目前这一作用并没有充分的发挥，所以弓亚静，李远堂，丁春贵，尹春等都指出了发挥注册会计师审计应有作用对规范我国上市公司会计政策选择上的重要意义。34提高会计人员的素质。主要是李远堂，刘高峰等提出要提高会计人员的素质，加强会计人员职业道德教育。由于会计人员的道德素养和职业素质对于会计政策选择和执行都有重要的作用，所以提高会计人员的素质对规范我国上市公司会计政策的选择十分必要。4总结由上综述可以看出对于我国上市公司会计政策选择方面的探讨还是很广泛的。除此之外，还有学者对我国会计政策选择的趋势提出了预测，比如菅海平等。但随着我国市场经济的逐步发展而暴露出的新的问题和相关法律法规的日趋完善，在这

10、个问题上的一些理论必将日趋更新，需要我们作出新的探索。参考文献1DAVIDREPPENHAGENCONTAGIONVSINTRINSICFACTORSOFACCOUNTINGPOLICYCHOICEJDELOITTEFOUNDATION,2009092EMITAWASTAMI,GREGTOWERACCOUNTINGPOLICYCHOICEANDFIRMCHARACTERISTICSINTHEASIAPACIFICREGIONANINTERNATIONALEMPIRICALTESTOFCOSTLYCONTRACTINGTHEORYJTHEINTERNATIONALJOURNALOFACCOUNT

11、ING,2006,411213刘永泽中期财务会计M东北财经大学出版社,2009,4734王柱会计政策选择的经济后果博弈分析J财会通讯,2007105李闽洲新会计准则下的企业会计政策选择J财会研究,2008066乞瑞香会计政策选择问题研究J会计之友（中）,2007037阎连杰,贾英试论会计政策的选择J商业现代化,2007298杨琼会计政策选择规范机制设计J财会月刊,2007049贾平企业会计政策选择的要求与发展趋势J财会研究,20080510王勃我国上市公司会计政策选择的动因分析J当代经理人,下月刊,20060511张劲松,于钊上市公司会计政策选择分析J商业经济,20080212丁春贵我国上市公

12、司机会主义会计政策选择新给分析J财贸研究,20070613黄彬刘宁新会计准则体系下上市公司会计政策的选择J企业经贸,20081114刘苏雨,张艳丽,唐小明从经济后果观谈会计政策的选择J商业经济,2009（24）15梁杰徐晋公允价值会计政策选择对企业财务报表的影J商业经济,20100216弓亚静规范我国上市公司会计政策的途径J科技情报开发与经济,20060617李远堂上市公司会计政策选择及其规范J财会通讯,20102218卢燕玲新会计准则体系下会计政策的思考J财会研究,20070919尹春我国会计政策选择研究J现代商业,20070820菅海平企业会计政策选择的要求与发展趋势J财会研究20080521林琳上市公司固定资产会计政策选择的比较分析基于制造业60家上市公司20052008年报数据J中国证券期货,20100122刘高峰我国上市公司会计政策选择研究J企业家天地下月半理论版,201003