1、问：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”有何区别？ 答：笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往将 损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的“财务费 用”一栏中，作为净利润的调节项目。这种直接援引损益表数字的做法， 是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在一般情况下，这两种 “财务费用”不可能完全相等。那么，它们之间究竞有什么区别和联系 呢？本文拟对此作一分析。 一、两种“财务费用”的区别 损益表中的“财务费用”，是指企业为筹集资金而发生的各种耗费， 包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减 汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹
2、资费用等。而现金流量表中的 “财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一个项目，仅 包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、手续费等。 两者的区别在于： 1、数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务费用 是不可能相等的。 2、分类标准不同。损益表中的“财务费用”按费用项目分类，而现 金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点，将财务费用分别归属 于经营活动、投资活动和筹资活动三类。 3、外延不同。损益表中的“财务费用”是种概念，它包括财务费用 的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，而现金 流量表中的“财务费用”是属概念，其数值只包括投资和筹资活
3、动发生 的财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损益表中的 “财务费用”是这个集合的全集，而现金流量表中的“财务费用”只是 其中的一个子集。实际上，如果将后者称为“非经营性财务费用”更为 确切，也不会产生误解。 二、两种“财务费用”的联系 如前述，两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费用还 是“非经营性财务费用”，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。为 了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现金以 及经营、非经营三个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中各项目 均指应在“财务费用”部分，不在本文讨论之列）中列支的部分，那些 应计入开办费、固定资产或在建工程的
4、两种“财务费用”比较表 注：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财会字 199866 号关于执行具体会计准则和 有关会计 问题解答已将“预提费用的增加（减：减少）”单列一项作为净利润 的调节项目。 注：我国现行各行业会计制度将销货现金折扣作为“折扣与折让” 处理，但其性质当属财务费用。 注：通过经营性应收应付项目的增减来调节净利润。从上表可以 看出，只要是非经营性财务费用，不论其是否产生现金流量，均应作为 净利润的调节项目列示在现金流量表的补充资料里。至于并未付现或收 现的财务费用，则通过经营性应收应付项目余额的增减来调节，而不包 括在现金流量表的“财务费用”中。当然，如果企业未严格按
5、照企业 会计准则和行业会计制度来进行会计处理，就要另外考虑。例如，上 表第 7 项预提短期借款利息，按规定应贷记“预提费用”科目，若企业 贷记“短期借款”科目，则这部分财务费用就由经营性变为非经营性， 须在补充资料中列示。所以，在严格规范的会计处理前提下，两种财务 费用的勾稽关系可以表述为：现金流量表“财务费用”=损益表“财务费 用”-“经营性财务费用”。 三、合理设置明细账户正确观列现金流量表项目 企业财务费用一般按费用项目分设利息支出、汇兑损失、金融机构 手续费等明细账户。为适应间接法编制现金流量表的需要，财务费用明 细账应采用多栏式账页，在上述明细项目下再分设经营性、非经营性两 栏。年末
6、，根据“利息支出非经营性”、“汇兑损失非经营性” 、“金融机构手续费非经营性”发生额的本年累计数合计，填列现 金流量表中的“财务费用”项目。如果还要兼顾直接法的需要，财务费 用的明细账户设置就更为复杂，可能要涵盖上表中的所有项目。比较切 实可行的办法是： 1、以现金流量表的现金概念为基准，将记账凭证分为“收”、“付” 、“转”三类，并在凭证编号中予以体现，明确表达现金或非现金、收 现或付现的信息； 2、增设“对方科目”栏，以判断财务费用的经营性或非经营性属性； 3、在摘要中用“支付”、“预提”、“摊销”、“定期”、“活期” 等关键词明确表述财务费用的性质； 4、将期末调整汇兑损益的分录由多借多贷改为一借一贷，以便在账 簿中分别记录外币现金、外币应收应付项目、外币贷款和应付股利产生 的汇兑损益。通过以上方法，既可避免增设过多明细科目的麻烦，又可 通过分析得到直接法和间接法下现金流量表所需的数字。
