辞退职工经济补偿的会计和税务处理.doc

1、辞退职工经济补偿的会计和税务处理 2009-2-12 摘要辞退职工是企业经营过程中常见的经济行为，根据中华人民共和国劳动法 ， 企业辞退职工需要对职工进行经济补偿。在我国，企业通常采取在解除劳动关系时一次性 支付的方式，本文根据现行财税法规对此进行探讨。 关键词辞退职工 经济补偿 会计及税务 辞退职工的经济补偿方式有在解除劳动关系时一次性支付的方式，也有通过提高退休 后养老金或其他福利标准的方式，还有将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。在 我国，企业通常采取在解除劳动关系时一次性支付的方式，本文根据现行的财税法规对此 进行研究探讨。 一、辞退职工经济补偿的税务规定 1、辞退职工经济补偿个

2、人所得税的税务规定国家税务总局关于个人因解除劳动合同 取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知国税发1999178 号、 国家税务总局关于 国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知国税发 200077 号、 财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿 收入征免个人所得税问题的通知财税2001157 号关于辞退职工经济补偿的个人所得税的 征收都有规定。 （1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，包括用人单位发放的 经济补偿金、生活补助费和其他补助费用，其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内 的部分，免征个人所得税；超过的部分

3、，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在 一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在 本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个 人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过 12 年的按 12 计算。 具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。 （2）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积 金、医疗保险费、基本养老保险费及失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所 得税时予以扣除。 （3）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得

4、的一次性安置 费收入，免征个人所得税。 （4）按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单 位在支付时一次性代扣，并于次月 7 日内缴入国库。 （5）个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性 经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。 2、辞退职工经济补偿企业所得税的税务规定根据国家税务总局关于企业支付给职工 的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复国税函2001918 号规定：企业对 已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以 及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补

5、偿支出，包括买断工龄支出等，属于企业所 得税税前扣除办法国税发200084 号第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必 要和正常的支出” ，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大、一次性 摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销，具体摊销年限由省、 自治区、直辖市税务局根据当地实际情况予以确定。 虽然国税发200084 号文随着中华人民共和国企业所得税暂行条例在 2008 年 1 月 1 日的废止而失效，但由于企业对辞退职工的经济补偿属于“与取得应纳税收入有关 的所有必要和正常的支出” ，符合中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令 200763 号第

6、八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”之规定 .所以，对辞退职工经 济补偿可以全部在企业所得税税前扣除。 例如，某市甲企业 A 员工，工龄 15 年，于 2008 年 7 月辞职取得一次性补偿收入 20 万元，领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医 疗保险费、基本养老保险费和失业保险费共 2 万元，该省地方税务局根据 2007 年度当地上 年职工平均工资 3 倍数额制定的免税标准为 8 万元。 A 员工辞职补偿收入应纳个人所得税（一次性经济补偿收入免税收入额实 际缴纳的住房公积金

7、、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费）工龄费用扣除额 适用税率速算扣除数工龄=（200000-80000-20000 ）12-2000 20%375 12=10700 元。本公式费用扣除额能否抵扣，需按当地地方税务机关的规定执行。甲企业 代扣代缴 A 员工辞职补偿收入应纳个人所得税 1.07 万元后，所支付的 20 万元辞职补偿费 可以全部在企业所得税税前列支。 二、辞退职工经济补偿的会计处理 根据企业会计准则第 9 号职工薪酬及其应用指南，因解除与职工的劳动关系给 予职工的经济补偿，不计入资产成本，只计入当期费用，借记“管理费用” ，贷记“应付职 工薪酬辞退福利”科目。 1、职工没有选择

8、权的辞退职工经济补偿 职工没有选择权的辞退职工经济补偿即职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意， 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。企业应当根据辞退计划条款规定的拟解除 劳动关系的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提辞退职工经济补偿金额。 进行计提时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 实际支付时： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款贷：应交税费个人所得税 代缴个人所得税时： 借：应交税费个人所得税 贷：银行存款 2、职工有选择权的辞退职工经济补偿职工有选择权的辞退职工经济补偿即职工劳动合 同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离 职

9、。根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照企业会计准则第 13 号或 有事项规定，计提辞退职工经济补偿金额。 进行计提时： 借：管理费用 贷：预计负债辞退福利 实际支付时： 借：预计负债辞退福利 借：管理费用（如果预计比实际多，则“贷：管理费用” ） 贷：应付职工薪酬辞退福利 同时： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款 贷：应交税费个人所得税 代缴个人所得税时： 借：应交税费个人所得税 贷：银行存款 根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令200763 号第八条 “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他 支出，准予在计算应纳税所得额时扣除” ，如果辞退福利计提时间和实际支付时间属不同期 间，则产生暂时性差异，实际抵扣企业所得税应纳税所得额的期间应为实际支付期间。