银行贷款对报表的财务指标.doc

1、1 银行贷款财务指标 本文为 2010 年为资兴市经济局组织的中小企业会计贷款业务讲座的部分内容，本文在材料组 织过程中参考了网络及有关专业银行的资料。本资料仅供交流和学习，学习引用者请注明出处。 （一）、向银行贷款的企业报表编制财务指标的注意事项 向银行贷款企业要把握好的 14 个财务指标： （1）财务结构： 1、净资产与年末贷款余额比率必须大于 100%（房地产企业可大于 80%）；净资产与年末贷款余 额比率= 年末 贷款余额/净资产 *100%，净资产与年末 贷款余额比率也称净资产负债率。 2、资产负债率必须小于 70%，最好低于 55%；资产负债率=负债总额/资产总额 X100%。 （

2、2）偿债能力： 3、流动比率在 150%200%较好；流动比率= 流动资产额/ 流动负债*100%。 4、速动比率在 100%左右较好， 对中小企业适当放 宽，也 应大于 80%；速动比率=速动资产额/流 动负债*100% ；速动资产= 货币资金+ 交易性金融资产 +应收账款+应收票据=流动资产存货预付 账款一年内到期的非流动资产其它流动资产。 5、担保比例小于 0.5 为好。 6、现金比率大于 30%。现 金比率= （现金+现金等价物）/ 流动负债。 （3）现金流量： 7、企业经营活动产生的净现金流应为正值，其 销售收入现金回笼应在 8595%以上。 8、企业在经营活动中支付采购商品， 劳务

3、的现金支付率应在 8595%以上。 2 （4）经营能力： 9、主营业务收入增长率不小于 8%，说明该企业的主 业正处于成长期，如果 该比率低于 5%，说 明该产品将进入生命末期了。主营业务收入增长率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/ 上期 主营业务收入*100% 10、应收账款周转速度应大于六次。一般讲企业应收账款周转速度越高，企 业应收账款平均收 款期越短，资金回笼的速度也就越快。应收账款周转 速度（应收账款周转次数）=营业收入/平均应收 账款余额= 营业 收入/（应收 账款年初余额+ 应收账款年末初余额）/2=营业收入*2/ （应收账款年初余 额+ 应收 账款年末初余 额）。 11

4、、存货周转速度中小企业应大于五次。存 货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性越强。 存货周转速度（次数）=营业 成本/平均存货余额，其中存货平均余额= （期初存货+期末存货）2。 （5）经营效益： 12、营业利润率应大于 8%，当然指 标值越大，表明企业综合获利能力越强。营业利润率=营业 利润/ 营业收入( 商品销售额)100% =(销售收入-销货成本-管理费-销售费)/销售收入100%。 13、净资产收益率中小企业应大于 5%。一般情况下， 该指标值越高说明投资带来的回报越高， 股东们收益水平也就越高。 净资产收益率=总资产净利率权益乘数=营业净利率 总资产周转率权 益乘数；其中营业净利率

5、= 净利润营业收入；总资产周转率（次）=营业收入平均资产总额；权益乘 数= 资产总额所有者权益 总额=1 （1-资产负债率）。 14、利息保障倍数应大于 400% 利息保障倍数=息税前利润 / 利息费用=（利润总额 +财务费用）/（财务费用中的利息支出+资本 化利息） （二）银行对财务会计报表审核的主要方法和内容 3 财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会 计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经 会计师事务所审计过的本部（母公司）和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表，并 进行审查。 （1）、

6、财务会计报表的形式审核。 1、审计报告的形式审核。 标题是否为 “审计报告”；收件人是否正确；是否有注册会计师签字及盖章；是否已注 明了会计师事务所的地址； 是否签署了 报告日期； 是否有会计师事务所的 执业许可证；是否已核对审计报告的骑 缝章无误； 是否为标准的年度 审计报 告； 报告内容是否完整 齐全。 2、审计报告结论审核 无保留意 见； 带强调事项段的无保留意见； 保留意见；无法表示意见；否定意见。 3、会计师事务所的形式审核。 受过注册会 计师协会处罚； 受过国家证券监督管理部门处罚； 受过财政税务审计等公 安机关处罚； 是否曾贷 款行提供过虚假审计报告； 有过其他不良记录。 4、会

7、计报表及附注的形式审核。 报表名称是否符合 规定； 报表编制单位是否盖章； 报表是否有编制人、财务负责人、公 司负责人签字及盖章； 4 资产负债表是否 为账户 式； 利润表是否为多步式。 5、验资报告的形式审核。 标题是否 为“ 验资报告”； 收件人是否正确； 是否有注册会计师签字； 是否已注明了 会计师事务所的地址； 是否签署了 报告日期。 6、合并会计报表的形式审核。主要 审查以下内容： 是否为汇总 会计报表； 了解合并报表的编制范围，并审核其合规性； 资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目； 损益表是否有少数股东权益科目。 （2）、财务会计报表间勾稽关系的审核。 主要是对资产负债表、

8、利润表、 现金流量表、利 润分配表四者之 间科目对应关系的审核。 1、企业“ 营业执照”中的“ 注册 资本” 、“验资报告”中的 “实际投入资金”、 “资产负债表”中的“ 实收 资本”之间勾稽关系 审核（除外商投 资企业经我国有关部门批准， 资本金可以分期到位，“实收资本” 等于“实际投入 资金” 并可能小于 “注册资本”外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应 向企业了解原因，并作说明）。 2、“资产负债表”中的“ 期末未分配利 润” 和“利润表”中的“ 净利润”勾稽关系通过以下公式进行 审核： 期末未分配利润=本期净利润+ 期末未分配利润-提取的盈余公 积、公益金（或提取的职工奖励

9、 工资、储备 基金、企业发展基金或利润归还投资） 应付股东股利或转作资本部分 如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润” 数据与会 计报表实际数据不符，应要求企业解 释并作出说明。 5 3、“现金流量表”中“ 经营活 动收到的现金” 同“资产负债表 ”、“利润表” 部分科目勾稽关系通过 以下公式审核： 经营活动现金流入量=X1主营业务收入净额 （1+17%）+X2主营业务收入净额（1+13%） +（1X1 X2） 主营业务收入净额+其他业务利润 +应收账款（期初期末）+应收票据（期初期末） +预收账 款（期初期末） +其他应收款（期初期末） +营业外收入20%当期坏账核销额+收回前 期核销的坏

10、账 其中，X1 、X2 分别为当期商品 销售中增值税销项税率 为 17%、13%的商品的占比。因上述公式 中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，用上述公式测算出的“ 经营活动现金流入 量”数据同会 计报表的“ 现 金流量表”中的实际数据在 20%以内可以认定为勾稽关系相符。 4、“现金流量表”中的“ 经营 活动现金净流量” 同“资产负债表”、 “利润表”部分科目勾稽关系，可 以通过以下公式进行审核： 经营活动现金净流量=净利润+ 当年计提的折旧+无形 资产摊销+待摊费用（期初期末）+预提 费用（期初期末）+财务费 用投资收益+ 存货（期初期末）+ 应收账款（期初期末）+应收票据 （

11、期初期末）+ 预收账款（期初期末）+ 其他应收款（期初期末）+ 应付账款（期初期末）+应付票 据（期初期末）+应付福利 费（期初期末）+ 应付工 资（期初期末）+ 未交税金（期初期末）+其他 应付款（期初期末）+其他 应交款（期初期末）+ 预 付账款（期初期末）（营业外收入营业外 支出）80% 因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要 性原则， 经上述公式测算出的 “经营活动现金净流量 ”数据同会计报表的“现金流量表” 中的实际数据 误差在 20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。 5、“现金流量表”附表中“ 经营 性应收项目的减少（减：

12、增加） ”同“资产负债表 ”部分科目勾稽关 系可以通过以下公式审核： 6 经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应 收账款、其他应收款）+（期末预收账款-期初预收账款） 因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则， 经上述 公式测算出的“ 经营性应收 项目的减少（减：增加）”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误 差在 20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。 6、“现金流量表”附表中“ 经营 性应收项目的增加（减：减少） ”同“资产负债表”部分科目勾稽关系 可以通过以下公式审核： 经营性应付项

13、目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、 应交税 金、其他应交款、其他应付款期初应付票据、 应付 账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他 应交款、其他应付款）+（期初预付账款期末预付账款） 因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，应根据重要性原则判断， 经上述公式测算出的“ 经营 性应付项目的增加（减：减少）” 数据同会计报表的“现金流量表”中的实际 数据误差在 20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。 （3）、重要会计科目的审核。 1、审核要点： 资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理； 负债类科目 应

14、审查其金 额是否正确、 负债到期日以及是否存在未入账的负债事项； 权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性； 收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互 之间是否配比。 7 2、审核细则 根据审计报 告审计意见 确定重点科目并审核。审计报告的意见有无保留意见、带强调事项 段无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意 见 以及其他情况，如审计报告审计意见不为无保 留意见，要求对解释段的意 见作详细分析，并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响。 根据金额确定重点科目并审核。重点科目分为必查科目和条件审核科目。必查科目是指 主营业务收入、在

15、企业资产 中通常占有较大份额的科目，具体包括应收账款、存 货、固定资产。条件 审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待摊费用、 预付账款、 其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形 资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、 营业 外收入。审核要点是从银行的角度出发，核 实企业的真 实财务状况，准确反映企 业真实偿债能力。 A、应收账款的审核。主要审查企业是否存在较大数额账龄超过 1 年的应收账款；是否存在较 大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收 而数额增加；是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账

16、准备；应收账款是否真 实存在，是否存在虚列应收 账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售，降低信用政策标准， 导致 应收账款大额增加；以及其他需要审核的问题。 B、存货的审核。核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存 货现象，核实存货的真实存在； 核实说明存货收入、发出计 价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少 计成本的现象；存货是否大量 积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货 数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；以及其他需要说明的情况。 C、固定资产审核。主要核实说明企业固定资产的组成，并确 认固定资产划分是否准确、产权 是否归企

17、业所有，是否存在将 经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价 是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵 8 守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定 资产 还列入账中；是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、 融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；以及其他需要核实说明 的事项。 D、主营业务收入审核。审核是否存在通过应收账 款、 预收账款等科目虚增销售收入现象；销 售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移

18、给购买方、失去对已出售商品的控 制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件；是否存在通过销售退 回、折让 随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；以及其他需要审核的 情况。 E、如果企业其他应收款/流动资产总额10%， 则应审核其他应收款。要求核实说明该企业其 他应收款的主要项目，以证实 是否存在抽逃投资、 错 列现象，同 时要对其他应收款的回收性进行审 核说明。一般情况下，其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、 罚款，应收出租包装物租金，应向 职工收取的各种垫付款项， 备用金，存出保 证金，预 付账款转入等。 F、如果企 业 近两年财务 数据都满足

19、待摊费用/流动资产10%，则应审核待摊费用。主要核实 该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当 期成本和费用。一般情况下，待摊费用包括低值易耗品 摊销、 预付保险费、固定资产修理费用、以及 一次购买印花税票等。 G、如果企业长期待摊费用/（总资产流动资产）10%，则要求审核长期待摊费用。要求说明 该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合理合法，是否存在期间费用长期化等现象。一 般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出，以及筹建期发生费用支出等。 H、如果企业无形资产/ （总资产流动资产）20% ，则要求审核无形资产，主要核实说明该企 业无形

20、资产的组成及其真实存在；核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商 9 誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。 I、如果连续 两年在建工程 /固定资产40%，要求审核在建工程，主要核 实说明该企业在建工 程的主要项目及金额，是否真 实存在；是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象；是否存在已 经停工的在建工程；是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规；其他需要说明的情况。 J、当资本公积/净资产10%或者期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积，主要 审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢价、接受捐赠、股 权投资准 备

21、、拨款 转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减 资、转增资本 等。 K、当期初实收资本不等于期末实收资本时， 应审 核实收资本科目，主要核 实说明企业实收 资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本抽逃投资现象。 L、如果短期投资/流动资产 15%或者长期投资/总资产10%或者投资收益/（| 营业利润|+| 投 资收益|+ 营业外收入）10%， 应同时审核短期投资、 长期投资、投资收益科目，主要审核说明短期投 资的具体内容，并确认其真 实存在性， 计价是否准确，是否提取足额减值准备；是否存在利用银行信 贷资金买卖股票现象。通过现 金流量表投资活动栏分析企业该期间内

22、是否有短期投资买卖行为；审 核说明企业长期投资核算的方法，成本法核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投 资，被投 资企业是否真实产 生相应比例的利润。 长期 债权的利息投资收益核算是否准确；根据对前 两项的审核说明投资收益产生的真实性。 M、 如果营业外收入/（|营业利润|+|投资收益|+营业外收入）10%，应审核企业的营业外收入。 要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚增利润现象，营业外收入主要包括固定资产盘 盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。 （4）、财务报表异常情况审核，指 对财务报表数据所反映的 财务状况超过了正常情况下的置

23、信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行到审核。 10 财务状况异常包括静态、动态两个方面。静 态财务状况异常是指比率极端优秀， 动态财务状况 异常包括比率突然好转、利 润表变化异常、 销售购买 循环异常。当企 业财务报表出现比率极端优秀、 比率突然好转、利润表异常 变化异常时， 应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生 销售购买循环异常时，应重 视企业财务状况的变化情况。 1、比率极端优秀。当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，且同时满足|该指标值/ 该企 业所处行业优秀值1|40%，则认为该企业该指标 异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收 益率、销 售利润率、成本费用利

24、润率、存货周转率、 应收账款周转率、销售增长率。 2、比率突然好转。当企业某指标本期所在行业标准值中的区间指标上期所在行业标准值 中的区间2，则认为该指 标的变化异常。区 间的确定原则为：低于极差值为区间 1，较低值至极差值 为区间 2，较差值至平均值为 区间 3，平均 值至良好 值为区间 4，良好 值至优秀值为区间 5，高于优 秀值为区间 6。具体考察的指 标包括：流动比率、 资产负债率、 净资产收益率、销售利润率、成本费 用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长 率。 3、利润表异常变化 销售收入与 销售成本的配比。当企业当年的销 售收入增长率与销售成本增长率存在如下 变化，则认为异

25、常： 销售收入呈正增长、销 售成本呈负增长； 销售收入、销售成本同向 负增长，且 销售收入增长率/ 销售成本增长率120%。 销售收入与 营业费用的配比。当企业当年的销 售收入增长率与营业费用增长率存在如下 变化，则认为异常： 销售收入呈正增长、营业费 用呈负增长； 11 销售收入、营业费用同向 负增长，且 销售收入增长率/ 营业费用增长率120%。 销售收入与管理 费用的配比。当企业当年的销 售收入增长率与管理费用增长率存在如下 变化，则认为异常： 销售收入呈正增长、管理费用呈负增长； 销售收入、管理费用同向 负增长，且 销售收入增长率/ 管理费用增长率120%。 4、销售购买循环异常 销售

26、收入和应收账款的配比。当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率存在如下变 化时，则认为异常： 销售收入负增长、应收 账款正增长，且 销售收入增长率3%； 销售收入、应收账款同向正增 长，且 销售收入增长率/ 应收账款增长率120%。 销售成本和应付账款的配比。当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下变 化时，则认为异常： 销售成本正增长、应付 账款负增长，且 销售成本增长率3%、应付账款增长率3%； 12 销售成本、应付账款同向 负增长，且 销售成本增长率/ 应付账款增长率120%。 销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下变化时，则认为异常： 销售收入负增长、存货 正增长，

27、且 销售收入增长率3%； 销售收入、存货同向正增 长率，且 销售收入增长率/ 存货增长率120%。 （三）、银行对需用贷款企业提供的财务报表的管理要求 1、报表收集 首次办理信贷业务的企业一般应提供近三年的年度财务报告和最近月份的月度财务报告，其 他企业应按贷后管理的有关规定提供年度和月度（或季度）财务报告。 年度财务报 告至少包括 审计意见、会计报表、会计报表附注，其中会计报表至少包括资产负 债表、利 润表、现金流量表、利 润分配表。利润表和利润分配表可合并为“利润及利润分配表” 。 月度或季度财务报告至少包括 资产负债表和利润 表。 对按国家统 一会计制度 规定须编制合并会计报表的企 业集

28、团，集 团本部（母公司）应同时提 供个别会计报表及集团合并会计报表，两者缺一不可。提供合并报表的企业还应在会计报表附注中 完整披露合并范围、合并政策及合并报表编制方法。 对新成立企 业或实收资 本在本期发生显著变化的企 业， 还应要求其提供验资报告及相关的 资产评估报告。 2、查验财务资料是否规范有效。 13 财务报告应 当依次编定 页数、加具封面并装 订成册（封面至少应注明企业名称以及报表所属 年度或者月份，加盖单位公章并由“单位负责人”、“ 主管会计工作负责人” 、“会计机构负责人” 分别 签名或加盖私章。相关签章 应与企业在银行预留的印鉴一致）。 报表的名称和格式必 须规 范相关会计报表的名称应分别为“ 资产负债表”、“ 利润表”、“利润 分配表”（或合并 为“ 利润及利 润分配表”）、 “现金流量表”等，不得使用其他名称。 年度、半年会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据（现金流量表可只反 映当年或当期数），月度利润表至少应反映当月数、本年累计数。 审计报告、验资报告、资产评 估报告的名称必须规范，应分别为“审计报告” 、“验资报告” 、 “资产评估报 告（书）” 。上述报告中必须有注册会计师或注册评估师的签名，并同时盖有会计师事务 所或评估事务所的公章。 一般提供财务资 料的正本。