注册会计师的专业胜任能力研究[毕业论文].doc

1、本科毕业论文（20_届）注册会计师的专业胜任能力研究所在学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月目录摘要关键词ABSTRACTKEYWORDS1引言22注册会计师专业胜任能力的涵义及影响因素221注册会计师专业胜任能力的涵义222影响注册会计师专业胜任能力的因素4221经济因素4222法律因素4223信息技术因素5224行业监管53注册会计师专业胜任能力框架的构成内容631注册会计师专业胜任能力框架的构建方法6311功能分析法（产出法）6312能力要素法632注册会计师的核心胜任能力要素7321专业知识7322专业技能7323专业价值、道德与态度8324实务经验84我国注册会计师

2、专业胜任能力的现状及主要问题841注册前专业胜任能力的培养滞后842注册前准入考试设置不合理843后续教育存在瑕疵944在个体能力素质方面，普遍存在着能力结构不合理的问题95我国注册会计师专业胜任能力的强化对策951巩固和发展审计、验资等传统鉴证业务审计、验资等传统经济鉴证业务1052提高注册会计师在社会主义法治国家建设中的地位与作用，积极提供财税法律服务1053大力发展管理咨询服务业务106主要研究结论及政策建议1061学校教育应着重于专门知识的掌握首先，应该明确大学会计教育的目标1062提升考生资格1163适当延长执业前的从业时间11参考文献11注册会计师专业胜任能力的研究1摘要注册会计师

3、承担公众责任，注册会计师的资格标准是注册会计师团体与公众的一种契约，该契约在委托注册会计师履行特殊职能的同时，约定了他们必须具备的专业胜任能力。如何提高注册会计师的专业胜任能力，本文从现行注册会计师制度状况出发，从准入教育、后续教育、实务培训、执业领域拓展和多元化发展等方面研究如何提高注册会计师的专业胜任能力。关键词注册会计师专业胜任能力多元化发展ABSTRACTCPATAKEPUBLICRESPONSIBILITYFORTHECPAISCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTSANDPUBLICSECTORSOFTHECONTRACT,THECONTRACTONTRUSTBYACP

4、ATOPERFORMSPECIALFUNCTIONSOFTHESAMETIME,THEYMUSTHAVETHEABILITYTOENHANCEPROFESSIONALCOMPETENCEREGISTRATIONOFTHECOMPETENCIESPROFESSIONALACCOUNTANTS,PUBLICACCOUNTANTSFROMTHECURRENTSYSTEMOFSTATE,FROMACCESSTOEDUCATION,THEEDUCATION,TRAINING,AFIELDEXPANDANDDIVERSIFIEDDEVELOPMENT,RESEARCHHOWTOIMPROVETHEABIL

5、ITYTOENHANCEPROFESSIONALCOMPETENCE。KEYWORDSCHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT；PROFESSIONALCOMPETENCE；DIVERSIFY注册会计师专业胜任能力的研究21引言改革开放以来，我国注册会计师行业经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩。目前，会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过85万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。但是由于

6、起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。我国是全球最大的新兴市场和发展中国家，经济总量已跃居世界第三位。经济越发展，会计越重要。随着市场化、国际化、信息化逐步深入和我国工业化、城镇化、现代化进程的不断加速，注册会计师行业出现了前所未有的发展机遇，蕴藏着巨大的发展空间，同时也面临着严峻的挑战。只有加快发展，才能适应我国经济社会发展要求。我们注册会计师行业起步较晚，1980年12月23日财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定才正式意味着我国恢复重建注册会计师制度，之后，1986年7月国务院发布中华人民共和国注册会计师条例初步确

7、立注册会计师制度，随之1993年10月31日出台中华人民共和国注册会计师法，2006年2月15日制定中国注册会计师准则，注册会计师行业不断的完善和规划发展。经过前述各阶段的发展，中国注册会计师事业有了长足的进步，但中国注册会计师行业尚未摆脱粗放增长的局面，主要表现在注册会计师总体数量虽已达到一定规模，但整体素质不高、知识结构失衡；会计师事务所内部治理机制不健全，会计师事务所“小、散、乱”的局面比较严重；真正符合行业自身发展规律和国际惯例的管理体制尚未完全建立；市场环境不够规范，低价竞争现象仍很普遍；执业质量、职业道德水平、职业队伍素质有待于进一步提高，社会公信力有待于进一步增强；面对加入WTO

8、后会计、评估中介市场开放的巨大压力，国内会计师事务所的竞争实力明显不足，业务领域过于狭窄，上规模、上水平之间的良性互动机制尚不健全等张连起,2008。近年来，一些重大的舞弊案件使公众对注册会计师的准入标准产生质疑,为了重新树立公众对注册会计师行业的信心，提高注册会计师的专业胜任能力，国际会计师联合会以及各国行业组织纷纷开展注册会计师胜任能力的研究。本文主要研究在时代要求下，如何提高注册会计师的专业胜任能力来满足公众逐渐多样的需求。2注册会计师专业胜任能力的涵义及影响因素21注册会计师专业胜任能力的涵义在当代简明牛津英文词典中，专业能力CAPABIUTY1被定义为1能做某事的素质；2尚未发挥的天

9、资或潜质。胜任能力COMPETENCY被定义为1能够做某事或完成某项任务；2足够的手段和方式；3法律能力。各国会计专业团体对能力框架的研究主要涉及CAPABILITY专业能力、COMPETENCY胜1牛津英文词典中把CAPABILITY解释为“能力”，在职业会计师国际教育准则将其解释为“专业能力”。注册会计师专业胜任能力的研究3任能力。AICPA、CGA、IFAC、FMAC等职业团体对专业胜任能力进行了界定。IFAC2003将专业胜任能力定义为用来表现胜任能力的专业知识、专业技术和专业价值、道德及态度。IFAC下属的FMAC将能力定义为在其他环境下成功完成类似工作的潜质，包括相同或不同技能及相

10、关知识的恰当运用。AICPA认为，专业胜任能力是以一种可能的、有效率的和恰当的方式完成高质量工作的才能。CGA认为专业胜任能力是指能够有效履行特定职业角色而必须具备的宽阔的知识、技能、态度和行为的总和。IFAC2003将专业胜任能力定义为在真实的工作环境中按规定的标准承担某一工作角色的能力2。专业能力指用来表现能力的专业知识、专业技术、专业价值、道德和需要展现胜任能力的态度。专业能力指个人所掌握的能够确保完成自己职责的特质，拥有专业能力表明一个人具有完全能够在岗位上完成任务的能力。胜任能力是指有能力工作达到一个既定标准，而这个标准要参考真实的工作环境。它指的是个人所采取的决定他们的实际表现能否

11、达到需要标准的行动。如果一个人利用其专业能力执行任务达到了所需标准，那么可以认定其达到了胜任能力即个人是专业胜任的。表11专业能力和胜任能力关系图专业能力胜任能力主要概念特质行为潜在的实质的拥有表明可被描述为学习结果可被描述为工作成果专业能力的类型胜任能力的类型专业知识专业技能（智力的、技术的、非技术性、组织的、个人的、人际的）包括与实际标准有关的一系列工作成果（职能的、管理的、人际的）专业价值、道德和态度道德价值、专业态度、遵循标准、职业怀疑态度、对持续提高学习能力的承诺、对社会责任和公众利益的了解。包括与行为标准有关的一系列工作成果道德与专业行为，保持合理怀疑，与专业发展相联系的表现资料来

12、源国际会计师联合会，职业会计师国际教育准则，中国财政经济出版社，2005年，12笔者认为专业胜任的内涵应是注册会计师为提供某种专业服务而应当具备的专业知识、专业能力和职业价值观、道德和态度，必须为该项专业服务的开展学习和掌握必需的专业知识，具备不断拓展和提高的专业能力，保持执业时所必需的职业价值观、道德和态度。2IFAC在国际教育公告框架2003中也给出类似的定义。认为专业能力与胜任能力的概念就像硬币的两面。陈小悦知识经济时代的注册会计师职业能力框架中国会汁年鉴，2003年303304注册会计师专业胜任能力的研究4我认为，注册会计师专业胜任能力就是指注册会计师在具体的工作情境中运用所掌握的专业

13、知识、职业技能和职业价值观、道德和态度达到了某种标准。22影响注册会计师专业胜任能力的因素221经济因素注册会计师所提供服务的经济环境是指一定时期的社会经济发展水平及其运动机制对于注册会计师工作的客观要求。注册会计师提供的服务，如审计、验资等，是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权的分离而产生的，并随着经济的发展而不断发展的。在审计产生之初，生产技术比较落后，经济业务比较简单，控制手段比较原始，财产所有者对财产监管者最关心的是其诚实性。因此，审计目标是单纯的查找舞弊行为，审计方法是简单的“听账”、对账和详细查账、几乎毫无例外的要详细验证每笔经济业务，尚无完善的审计程序，相应地对

14、注册会计师能力的要求就比较低。20世纪初至20世纪30年代，全球经济发展重心由欧洲转向美国，独立审计发展的中心也由英国转向了美国。此阶段，经济领域中一个突出特点是金融资本对产业资本的渗透更为广泛，企业同银行的利益关系更加紧密。于是开展了以企业偿债能力为主要目标的资产负债表审计。由于金融资本往往数额巨大，因此对独立审计的要求更为严格。要求独立审计应具有完备的审计程序，审计方法也由详细审计初步转向抽样审计。可见，对注册会计师的能力也相应提高了。20世纪30至40年代以后，随着整个世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会的注意力转而集中于利润表上，使其成为审计

15、的主要内容。同时，人们对信息的可靠性也更加关注，从而使审计发展到以验证财务报表公允性为主要审计目标的财务报表审计阶段。企业利益相关者加强了对审计规范的关注，纷纷要求制定审计准则，以规范审计程序。自此，审计范围扩大到了测试相关的内部控制制度，并广泛地采用了抽样审计方法。随着世界经济的发展，跨国公司日趋迅速扩张，经济活动日趋复杂，使得审计风险越越大，直接影响到注册会计师的权益。降低审计风险是研究的重要课题。20世纪80年代以来，审计理论逐步加强了对审计风险的研究，审计实践也逐步将审计风险因素引入审计取证模式和审计方法体系。随着审计诉讼事件的不断增加，降低审计风险已是广大审计人员的迫切愿望和亟待解决

16、的问题。我国财政部于2006年2月在北京举行新闻发布会，宣布新的注册会计师审计准则体系自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。这标志着风险导向审计在我国即将步入实施阶段。风险导向审计的引入，必然会在降低审计风险发现并接漏管理层财务舞弊、提高审计效率、增强会计信息的可信性等方面发挥重要作用。同时新的准则的实施也扩大了审计范围，注册会计师不仅需要对产生会计信息的内部控制系统等做出评价，更需要对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式、治理结构、管理层诚信度等所有影响被审计单位的因素都做出评价，以识别和评估可能存在的重大错报风险。这无疑对注册会计师的能力提出了更高的要求。222

17、法律因素注册会计师所提供服务的的法律环境是指一定时期国家法律对于注册会计师工作的干注册会计师专业胜任能力的研究5预指导程度。英国议会在1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设立监事来审查会计账簿和报表，并将审查结果报告给股东。次年，又对公司法进行了修订，规定股份公司必要时可以聘请会计师协助办理审计业务。该法案使公司有了聘请外部审计师的权利，从而有力地促进了注册会计师的发展。1862年，修改后的公司法又确立审计师为法定的公司破产清算人，进一步明确了审计师的法律地位。美国等其他国家也都有相关法律规定强制审计等事项。我们知道，审计地位与审计责任是相对应，即审计地位越高其承担的审计责任越大。因此，注

18、册会计师为了有效解除自身的责任，必须提供符合社会公众所需的高质量的审计服务。而专业胜任能力是影响审计质量的一个重要因素，所以注册会计师必须提高自己的专业胜任能力。同时，诉讼与判决在审计的发展过程中扮演着非常重要的角色。当社会公众的需求发生变化时，若审计能力所能达到的水平与之相差甚远，则审计师就会面临诉讼的威胁，就会迫使注册会计师考虑社会的需求，并通过改进审计技术、提升自己的能力来满足公众需求。这一现象在20世纪60中期表现得尤为明显。由于深口袋理论3及保护弱势群体的需要，司法部门更倾向于社会公众的需求。审计职业界为了缩小与社会公众的期望差只有不断地调整自己的专业胜任能力如揭露重大错误和舞弊的能

19、力来满足公众的需求。另外，各国法律也都对注册会计师的专业胜任能力的最低资格标准进行了规定。简单的说即是注册会计师不能提供其不能胜任的业务。如注册会计师承接了其无法胜任的业务则构成了一种欺诈。223信息技术因素最初的审计主要依赖于手工逐笔业务核查，即采用详细审计。随着统计抽样技术的应用，以及企业管理当局广泛采用内部控制，审计主要依赖于内部控制评价基础上的制度基础审计。随着信息技术的应用普及，一方面，会计核算普遍使用计算机，大大减少了会计核算上的计算错误；另一方面，复杂的信息技术增加了企业经营环境的复杂性，给审计工作带来了挑战。审计线索的改变、审计内容的扩大、审计方法和技术处理手段的变化，对注册会

20、计师提出了更高的要求。224行业监管行业管理是指由职业监管组织对整个注册会计师职业的专业胜任能力进行的监督和管理，它对于保证注册会计师职业界整体的专业胜任能力无疑是非常重要的。至于这个监管主体到底由谁来担任，这实际上是一个行业监管体制或模式的选择问题。在世界范围内存在多种行业管理体制的模式，如政府管制、行业独立管制、政府与行业联合管制等，各种管理模式都有其优点和缺点。但不论采取何种模式，行业管理这一管理层次是必须存在的，行业监管要遵循规范化的管理制度，要建立规范化的专业资格体系和准入制度，执行统一的资格认定制度、统一的执业机构管理制度、统一的执业标准和统一的执业人员行为准则。上述每一项工作的实

21、施，都将影响注册会计师行业的执业人员的整体素质和执业水平。注册会计师在执业过程中必须遵守的规范审计职业标准，它既是注册会计师的行为指南，又是衡量专业胜任能力的尺度。科学、先进、完整、适用的审计职业标准对保持和提高专业胜任能力起到巨大的作用，因为它表明了注册会计师在提供服务时应该达到的质量水3“深口袋”理论即任何看上去拥有经济财富的都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。注册会计师专业胜任能力的研究6平。注册会计师审计是独立的公共会计师职业，它是以一个专业的形式存在和发展的。任何一个专业要得到它的服务对象和社会的承认，都必须具备一套明确的专业标准，以表明它在提供服务时应该达到的专业胜任能力

22、水平。如果一个专业不能够制定出可以区别于其他专业的标准，它的发展就会受到影响，甚至它本身能否继续存在也将成为疑问。审计职业同样需要有一套高质量的标准，以求得到社会的广泛承认。审计标准是对审计主体的要求，也就是对审计机构和注册会计师本身的要求。在客观上它对注册会计师专业胜任能力的改善和提高起着积极的促进作用。各国审计职业界在多年的工作实践中，逐步深刻地认识到审计标准对审计实务的指导作用，为此，各国审计职业界对审计准则都给予了充分的注意，在建立和健全审计标准体系方面做出了很大的努力。此外，政治环境、教育水平也影响着注册会计师的专业胜任能力。政治环境是指在一定时期的社会政治环境下，国家权力机关对注册

23、会计师审计法律地位的确认程度，它是开展审计工作，讲求专业胜任能力的先决条件，因为没有合法的地位，审计就不可能存在。教育水平也对审计工作带来重要的影响。教育因素包括人们接受教育的程度、教育制度和职业教育的状况以及教育对满足和适应国家经济建设和社会需要的程度。教育因素对审计质量的影响可以是直接的，这主要表现在教育水平的高低、教育体系合理与否直接决定着注册会计师的素质和注册会计师执业队伍的质量。现代审计需要很多复杂的专门知识，需要高素质的具有专业判断能力的人才，中国的高等教育普及程度相对较低，制约了审计理论和实务的发展。注册会计师独立审计准则的执行之所以达不到预期的效果，与注册会计师专业胜任能力较低

24、不无关系，但在国家教育普及程度普遍较低的情况下，要求注册会计师一枝独秀也是不现实的。3注册会计师专业胜任能力框架的构成内容31注册会计师专业胜任能力框架的构建方法可从两个角度来看注册会计师的专业胜任能力，一是从投入的角度，也就是注册会计师为承担其工作职责而应具备的品质、知识和技能的角度来看注册会计师的专业胜任能力，另一个是从产出或功能分析的角度，也就是从注册会计师在工作中所起的作用和完成的任务来看其能力。相应地，注册会计师专业胜任能力的构成内容也就有两种不同的分析方法能力要素法（投入法）和功能分析法（产出法）。311功能分析法（产出法）在产出法下考察注册会计师的专业胜任能力，首先需要对注册会计

25、师的执内容进行分析，在此基础上确定注册会计师应具备的专业胜任能力。在现阶段，注册会计师的执业范围主要局限在审计、验资、资产评估、专项审计、会计服务税务代理、管理咨询等，预计未来将向网络鉴证等领域拓展。不同的业务领域能下对注册会计师专业胜任能力的要求也是不同的。本文主要从能力要素法来研究注册会计师的专业胜任能力。312能力要素法注册会计师专业胜任能力的研究7注册会计师专业胜任能力就是专业知识，专业技能，专业价值、道德与态度，实务经验等的综合体现。如果按注册会计师所需要的知识、技能以及品质的本身水平梯次高低划分，可以划分为基础层、中层和高层三个层次。1基础层。指注册会计师具备了获取注册会计师执业资

26、格时所要求的最基本的专业知识、专业技能以及专业价值、道德与态度。2中层。指注册会计师积累了与其业务相关的经验，能有效运用相关的知识和技能，并以高水准的职业品质执行业务或从事管理工作。一般应具有三年以上的审计及鉴证实务工作经验，负责鉴证业务项目质量控制及风险管理，应具备较高的专业实务工作能力、一定的项目管理及事务所管理经验，并具有优秀的职业品质。3高层。指注册会计师精通与其业务相关的全部职业知识和职业技能，并以高水准的职业品质从事高级管理和决策工作。一般应具有八年以上审计及鉴证业务实务工作经验的注册会计师，应在会计师事务所担任高级管理职务或是合伙人、主任会计师。熟悉掌握专业业务、事务所管理、风险

27、管理、战略规划等方面的能力，具有优秀的职业品质。基础层能力是注册会计师在行业入门阶段所具备的能力，中层和高层能力是注册会计师在执业过程中随经验和学识的增加而逐渐获取的。32注册会计师的核心胜任能力要素321专业知识注册会计师需要具备的专业知识范围很广，包括会计、审计、财务管理、金融、法律、税务、信息技术、管理等，专业知识为注册会计师提供与其所从事工作相关的技术、模型以及概念。注册会计师应掌握的专业知识包括1一般知识及基础知识。对思想交流和历史事件的了解，对现代世界不同文化的理解，具有国际视野；人类行为的基础知识；对世界上各种思潮和问题以及经济政治社会冲突的宽广意识；开展调查和数据分析的经验；调

28、查研究、抽象逻辑思维和批判思维的知识；对文学和科学的欣赏；对个人价值和社会价值以及调查和判断过程的理解；作出价值判断的经验；陈述和表达观点、开展辩论的表达能力。2组织及商务知识。具体包括经济学、商务计量及统计方法、组织行为、经营管理、市场营销、国际商务知识等。3信息技术知识。注册会计师应具备的信息技术知识包括商务系统中信息技术的概念、建立在计算机基础上的内部控制、企业系统的原理和实务、信息技术的实施和使用、评价以计算机为基础的商务系统、常用办公软件与网络知识等。4会计、审计及相关知识。包括财务会计和对外报告、外部审计和内部审计、管理会计、税务、金融与财务管理。322专业技能专业技能是那些使注册

29、会计师能够运用他所掌握的专业知识并迅速掌握商业环境中的基本要素的能力。注册会计师的专业技能主要包括对变革和发展的应对能力、沟通能力、决策能力、协作能力、市场开拓能力、战略管理能力。注册会计师专业胜任能力的研究8323专业价值、道德与态度指注册会计师作为专业人士应具有的专业态度和行为规范。其主要内容包括正直诚信、社会责任、职业道德、职业审慎、良好的职业风范、追求卓越。324实务经验学术上的学习或未取得职业资格而进行的学习是获取职业会计知识和证明己掌握的职业会计知识的有用方法，然而，这种学习并不能证明已经拥有了工作中的专业胜任能力。准注册会计师只有在工作中掌握实务技能，积累经验，才能成为胜任的注册

30、会计师。陈小悦教授4曾用这么一个比喻来生动说明价值、知识和技能三者的关系从业人员的工作类似于车夫驱赶马车，知识是马，靠知识来拉车；技能是车夫的鞭子，用来驾驭；品质是车夫对方向、道路、马车运行的速度和平稳性的把握。三者结合使马车能够高速、平稳地到达目的地。对于注册会计师来讲，专业价值、道德与态度构成了注册会计师专业胜任能力的前提和基础；专业技能是工具，注册会计师应用这个工具对经济事项进行专业判断；专业知识是注册会计师应用专业技能这个工具的燃料和动力，提供执业判断所需要的技术、概念和模型；实务经验是专业知识、专业技能以及专业价值、道德与态度在现实中的综合应用和体现。这四项内容有机地构成了注册会计师

31、应具备的专业胜任能力。4我国注册会计师专业胜任能力的现状及主要问题41注册前专业胜任能力的培养滞后注册前专业胜任能力的培养是要是指高等会计教育。我国的高等会计教育基本上普遍存在重理论轻实践、知识传授轻能力培养。会计的高等教育较滞后于市场经济发展的要求，主要表现1从教育培养目标和教学内容上看，大部分高校的会计专业主要是使学生接受一般会计师的基本训练，对注册会计师所要求的基本素质和能力以及知识结构重视不够，加之教学内容更新缓慢，这就使得会计专业学生毕业后必然要经过相当一段时间才能适应注册会计师的职业要求。2从教育方式上看，我国会计专业教育采用应试教育。学生在校学习的任务主要放在应付考试上，这种不注

32、重学生基本素质和基本能力培养的应试教育方式，是不可能为我国注册会计师队伍输送高素质的后备力量的。42注册前准入考试设置不合理考试内容范围狭窄，且单科合格成绩有效期过长，不利于注册会计师全面素质的提高和4陈小悦，知识经济时代的注册会计师职业能力框架。中国会计年鉴2003年；303304注册会计师专业胜任能力的研究9知识结构的更新。注册会计师考试课程及其相应教材内容的设置，直接关系到所选拔出来的注册会计师专业胜任能力。我国设考的六门课程会计、审计、财务成本管理、公司战略和风险管理、税法和经济法以及全国统考用书的“短见性”是明显的，与国际上其它著名的注册会计师考试课程设置相差很大。我国现行的设考课程

33、偏重丁传统的审计鉴证业务，缺乏评估、咨询业务相关知识。而CGA和ACCA课程设置覆盖面更广，这不仅大大拓宽了注册会计师的知识面，为其从事与咨询相关的业务提供了知识保障，也体现了注册会计师行业作为一个知识密集型行业的特征。43后续教育存在瑕疵注册会计师职业后续教育，是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相天新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。我国的后续教育存在的问题主要有1培训内容和手段落后不少CPA跟不上知识更新的步伐，没有掌握新近出台的具体会计准则等会计法规知识。对财税法规、公司法等其它相关法规的掌握和熟悉更是滞后。而培训机构大多局限于短期的专项培训，不能提供连

34、续、实用、经常更新的培训课程。目前国内后续教育培训主要采用集中培训、课堂授课的方式，受时间、地点、经费、规模等外在条件的限制较大。2考核有敷衍应付之嫌现行职场后续教育的检查和考核按学时计算，并规定了执业会员接受后续教育的时间三年累计不得低于180学时，其中每年接受后续培训时间不得少于40学时；接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。这种以注册会计师投入后续教育的时间多少来衡量后续教育目标的实现程度，一个很明显的问题就是投入职业后续教育的时间与职业后续教育目标之间没有必然的联系，考核投入时间多少并不能激励职业后续教育目标的实现。重投入、

35、轻产出的考核体系直接影响着培训的效果。更让人担忧的问题是“学时制”的考核制度本身执行时就有敷衍应付之嫌。44在个体能力素质方面，普遍存在着能力结构不合理的问题1知识结构不合理。专注于财务会计与审计领域，对于管理咨询、财税法律等领域的专业知识研究不够、掌握不深。虽然我国已经改革了注册会计师资格考试的内容，但是与拓展执业领域的内在要求相比，我国注册会计师的知识结构仍然过于单一、狭窄的问题。2终生学习动力与能力不强。终生学习是一名注册会计师必须具备的基本能力。但是，由于我国目前注册会计师行业普遍存在着资格难考、待遇不高的问题。注册会计师坚持终生持续学习、主动接受后续教育拓宽知识面的动力不足、条件较差

36、。3业务创新的能力不足。用积极进取的精神，富有创造性地完成自己的工作，开拓新的业务领域，是一名创新能力强的注册会计师的基本素质。但是，目前内资事务所的注册会计师普遍忙于日常事务，创新能力不强。目前一些地方协会的后续教育制度以执业年检为手段，强迫注册会计师接受统一的后续教育，效果不佳，事倍功半。应当发挥会计师事务所与注册会计师自身的主观能动性，激发其学习的热情，培养其创新的能力。5我国注册会计师专业胜任能力的强化对策注册会计师专业胜任能力的研究1051巩固和发展审计、验资等传统鉴证业务审计、验资等传统经济鉴证业务巩固和发展审计、验资业务是注册会计师行业的立身之本。而拓展传统审计、验资业务的对象和

37、范围，是发展注册会计师新业务的必然要求。在目前新的分法律、法规、规章、规范性文件赋予了注册会计师以一些新的职责，但是固于能力与经验等各方面的限制，注册会计师行业未能够依法提供相应的专业服务。当然，也存在部分领域，注册会计师具备相应的胜任能力，但是由于法律和政策的限制或者缺失，注册会计师无法提供专业服务。经济形势下，审计、验资业务面临如何进一步创新、拓展、深化的问题。52提高注册会计师在社会主义法治国家建设中的地位与作用，积极提供财税法律服务注册会计师具备提供财税法律服务的素质与能力。准许注册会计师提供相应的专业法律服务，是一个国际惯例。目前，我国相关立法对注册会计师提供财税专业法律服务已经作出

38、了明确规定。注册会计师行业自身必须加强能力建设，完成法律交给的光荣职责。但是，在涉及税务服务的部分领域，也存在人为设置的行业、地方进入壁垒。53大力发展管理咨询服务业务注册会计师行业服务领域已从传统的会计审计向管理咨询、内部控制、资信调查、投资决策等领域延伸，规模较大的会计师事务所汇聚了会计、审计、金融、税务、法律、财务管理、风险控制、战略规划等方面的专家，在提高经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业治理结构、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面发挥着重要作用。大力发展管理咨询服务，是注册会计师新业务拓展的重中之重。会计师行业应当将自己定位于经济、管理与法律等多领域的专家，在战略、财务、人力

39、资源、营销LT信息系统、税务、并购、内部控制、绩效评估、投融资、资信调查等方面为企业提供全方位的专业服务。6主要研究结论及政策建议61学校教育应着重于专门知识的掌握首先，应该明确大学会计教育的目标美国会计学会AAA下属的会计教育变革委员会1990年将大学会计教育目标概括为为学生成为职业会计师做准备，而不是把学生培养成为已能胜任的职业会计师；学习的目的注册会计师专业胜任能力的研究11不是为了通过注册会计师资格考试，而是为将来从事会计职业打基础；会计教育要注重培养学生的三种能力，即技术、知识和职业精神，因而必须设置基础教育、工商企业和组织教育、基础会计教育、专门会计教育等四个方面的课程。在我国，大

40、学会计教育特别是注册会计师方向的会计教育应以“为学生成为职业会计师做准备、为将来其从事会计职业打基础、注重专业能力的培养”为目标，并据此设置课程安排一定量的实践或培训，着重于学生专门知识的掌握。62提升考生资格在知识经济时代，为了确保我国注册会计师的执业质量，推动我国证券市场的健康发展，我国的注册会计师考试应提高对考生资格的要求，规定具有本科以上学历才能参加注册会计师全国统一考试，而且应当规定考生应有一定的会计、审计学分要求，提高注册会计师应具备的专业知识要求。考试内容应根据注册会计师能力框架不断改进，可以采用多种进行测试，例如可以通过案例分析形式，侧重测试考生的专业判断能力。还可以通过面试或

41、讨论等形式进行考核。63适当延长执业前的从业时间积累更多实践经验执业过程中，许多问题的解决需要借助于注册会计师的执业判断能力，这些能力都来自于注册会计师的实践经验。目前，我国申请执业的注册会计师必须具备两年的审计工作经验。但是资格考试通过者中有相当一部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的在校生，在缺乏良好的职业培训的情况下，他们即使经过两年的从业实践，也很难掌握审计的精髓，培养起应有的职业判断能力。因此如果经专门测试认定，两年后注册会计师经验不够，专业判断能力不足以执业则需延迟其获取执业资格的时间。参考文献1程新芳探讨注册会计师职业道德问题J商场现代化,2010,621页码2陈毓圭；关于中国注册会

42、计师胜任能力指南的介绍；中国注册会计师2007年12月3胡明兰；我国注册会计师专业胜任能力研究；2009年5月4胡少先；多元化发展与注册会计师胜任能力；中国注册会计师2007年10月5秦荣生；注册会计师专业胜任能力与职业继续教育；中国注册会计师2007年10月6胡小庆；资格前实务经历要求对注册会计师胜任能力培养的意义；中国注册会计师2007年10月7李淼，万跫；提高注册会计师专业胜任能力的制度思考；财会月刊武汉，2009206768刘明辉，汪寿成；改革开放三十年中国注册会计师制度的嬗变；会计研究2008年12月注册会计师专业胜任能力的研究129刘玉廷；我国注册会计师行业改革和发展进程中的新的里

43、程碑；会计研究2009年10月10刘建秋，刘冬荣；注册会计师胜任能力及其培养途径研究；会计之友2009第6期上11李静静，王燕；提高注册会计师的专业胜任能力的对策研究；中国证券期货2009年8月12孙君敏，孙建敏；我国注册会计师法律责任现状初探；商业研究2007年12月第368期13孙小梅，田文静；我国注册会计师审计失败和独立性缺失分析；经济问题探索2009年第7期14宋夏云；国家审计人员的专业胜任能力；中国审计京，200715424415吴溪；中国注册会计师胜任能力指南对高校学历教育的意义；中国注册会计师2007年10月16赵瑜；我国注册会计师审计独立性的思考；中国市场；2010年8月第31

44、期17张传明；注册会计师角色和公允价值审计；会计之友2010第7期18IFAC项目启动加强会计行业和达成准则国际趋同行动；会计研究2008年9月19CROSSOVERCPAEQUATIONOFSTATEFORASSOCIATINGFLUIDPHASEXU,XINHAODUAN,YUANYUAN；FLUIDPHASEEQUILIBRIA；2010VOL290NO1214815220FENGYILINLIMINGGUANWENCHANGFANG；THECPASROLEINQUANTIFYINGPOSTACQUISITIONDISPUTEDAMAGES；EMERGINGMARKETSFINANCETRADE2010，NO14255