标准成本法在国有商业银行中的应用.doc

1、毕业设计（论文）中文题目 标准成本法在国有商业银行中的应用学习中心： 红旗大学 专 业： 会计 姓 名： c 学 号： 14702099 指导教师： c老师 2015年 12月 10日远程与继续教育学院北京交通大学毕业设计(论文)承诺书本人声明：本人所提交的毕业论文标准成本法在国有商业银行中的应用是本人在指导教师指导下独立研究、写作的成果。论文中所引用的他人无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中明确标注；有关教师、同学及其他人员对本论文的写作、修订提出过且为本人在论文中采纳的意见、建议均已在本人致谢辞中加以说明并深致谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本毕业论文标准成本法在

2、国有商业银行中的应用是本人在读期间所完成的学业的组成部分，同意学校将本论文的部分或全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术部门和国家相关教育主管部门呈交复印件、电子文档，允许采用复制、印刷等方式将论文文本提供给读者查阅和借阅。论文作者：_ c _（签字） 2015 年 12 月10 日指导教师已阅：_c_（签字）_2015_年_12_月_14_日1北京交通大学毕业设计(论文)成绩评议年级2014层次专升本专业会计姓名c题目标准成本法在国有商业银行中的应用指导教师评阅意见成绩评定： 指导教师：年 月 日答辩小组意见答辩小组负责人： 年 月 日北京交通大学毕业设计(论文)任务书本任务书下达给

3、： 2014 级 专升本会计学 专业 学生 c 设计（论文）题目：标准成本法在国有商业银行中的应用一、设计（论述）内容1.何谓标准成本法，其基本原理如何2.标准成本法在国有商业银行中如何应用 3.国有商业银行应用标准成本法的实际情况如何4.在应用标准成本法的过程中有哪些需要解决的问题二、基本要求1. 论文观点要明确，逻辑要清晰，要理论联系实际， 重点要突出。2. 论文结构要合理，内容要充实，层次要清晰，论述要充分；认真调查研究，广泛搜集资料，尝试创新。3. 概念要准确，数据可靠，结论正确，文笔流畅，表达准确，论文字数在1.2万字左右，参考文献要在7篇以上。4. 独立完成，严格按照学校对论文的格

4、式要求，遵守进度安排写作，及时与指导教师沟通。 三、重点研究的问题1.国有商业银行应用标准成本法的实际情况如何2.在应用标准成本法的过程中有哪些需要解决的问题四、主要技术指标1.用数据说明应用标准成本法的情况2.用标准成本法管理成本的过程分析相关数据五、其他要说明的问题下达任务日期： 2015 年 12 月 14 日要求完成日期： 2016 年 03 月 10 日答辩日期： 年 月 日指导教师：c开 题 报 告题 目：标准成本法在国有商业银行中的应用报告人： c 2015年12月30日一、文献综述 标准成本制度是管理会计中最传统的成本控制方法。这种成本控制方法通过制定成本标准，将实际成本与标准

5、成本对比，分析成本差异，寻找产生差异的原因，进行改进，从而达到控制成本，提高企业经济效益的目的。标准成本制度自20世纪20年代在美国形成后，在西方的企业中得到了广泛的应用。自改革开放以来，我国也已经有越来越多的企业应用标准成本法。Z.Jun Lin and Zen沙iao Yu （2002）对标准成本制度在邯钢的应用进行了总结。刘运国等（2002）对标准成本制度在广东某合资企业的应用进行了案例研究。钟小林（1982）对上海电梯厂试行标准成本的情况进行了介绍。章鼎东（1984）对我国煤矿企业标准成本的制定和差异分析进行了分析和介绍。费璋C198对医疗行业标准成本应用进行了总结。范松林（2004）

6、对宝钢集团应用标准成本的情况进行了总结和分析，尤其是对宝钢的标准成本制度中组织体系和制度构架、标准成本的制定和成本差异分析等进行了比较细致的研究。近一年来，国内部分学者对标准成本制度和作业成本相结合的应用问题也进行了研究（方亚兵，2004;刘辉，2004;张磊，2006;陈益明，2006）。标准成本制度比较适用于品种不多的大批量生产的企业，适用于产品成本结构中变动成本比重比较高的劳动密集型企业。目前我国正处于工业化的进程中，经济发展极不平衡。传统的低技术构成的劳动密集型企业仍是我国的相对优势。如服装、鞋帽、日用化工品、炼铁、炼钢、炼铝，家用电器的装配，手机代工，汽车的总装等。成本会计是在社会经

7、济发展过程中逐步相成和发展的，公司制取代家庭经营并占据统治地位之后，企业尽管依然以经验管理为主，但会计的管理功能却日益实现并主要体现在成本管理方面。1855年，新英格兰的利曼厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度；同一时期出现并迅速成长的铁路业为成本会计的发展提供了巨大动力，从19世纪80年代起，铁路公司的成本会计法开始被更大规模的销售企业、钢铁公司所采用并得以发展；到了19世纪末，随着英国工业革命的完成，企业规模扩大，固定资产投资猛增，加上产品生产趋向多样化，竞争的压力又要求企业分产品提供比较准确的成本数据，这就使得间接费用的分配问题突现并由此导致了经营者对生产成本的重视。比较有代表性的

8、是卡内基钢铁公司，它们在引进铁路业会计凭单制度的基础上，开始将成本报表作为控制工具，其总裁安德鲁。卡内基认为重视成本和利润就是关心自己，其思想表明当时的企业管理界已经认识到拥有一个良好的成本管理系统的重要性了。 1988年，由易中胜、马贤明、陈良编译并发表于会计研究的“管理会计：挑战、对策与设想”，可能是我国最早介绍标准成本法的资料，这一阶段的研究基本上是对国外研究的介绍。在1988年后的三年里几乎没有介绍标准成本法的文章，分析其主要原因可能有二：一是上世纪80年代末期，国外也才刚刚开始对标准成本法进行深入研究，标准成本法的研究还没有成熟，而国内早期对标准成本法的研究基本上都是参考国外的。因此

9、，这个阶段，国内只是介绍了一下标准成本法的新思路，无法对之进行深入研究。二是我国当时不具备标准成本法应用所需要的环境，国内对标准成本法的研究也缺乏动力。 上世纪90年代中期，随着高科技在我国企业的应用和买方市场的到来，国内逐渐具备使用标准成本法的客观环境，理论界才开始重视对标准成本法的研究。代表性的文章主要是余绪缨为代表的厦门大学学者们1994年发表于当代财经上的几篇文章，还有王光远1995年发表于会计研究的“作业会计的基本概念”，他们对标准成本法的相关概念进行了深入分析。在国内逐渐接受了标准成本法思想之后，学者们就标准成本法的应用进行了深入而又有益的探讨与研究。有些学者探讨了标准成本法到底有

10、哪些作用；有些学者从多方面对新旧成本体系进行比较来阐明标准成本法的优势；有些学者重点介绍标准成本法的起源及发展变化的历史，希望对我国理论界和企业界能有借鉴作用；有些学者则开始思索应用标准成本法需要什么样的环境，具体实施的步骤有哪些，实施过程中可能会遇到哪些问题等等。其中代表性的文章有王平心、李明红发表于1999年财务通讯上的“ABC核算体系的业务处理程序设计”，章家瑞2000年发表于广西会计的“标准成本法对相关财务理论的影响及其应用”，于增彪、刘强2003年发表于新理财上的“大庆钻井二公司的作业成本制度设计”，上海财大作业成本课题组2003年发表于上海会计的“标准成本法在生产部门的设计研究”，

11、许冠南、凌春华2004年发表于企业经济上的“标准成本法在中国制造企业应用的案例研究”。 总体来说，标准成本法是指以提高企业经营效率和经济效益为目的的向企业内部各级管理人员提供灵活有用的数据和资料，使企业管理部门能依据这些管理信息对有关经济活动进行规划、决策、控制和业绩评价的行动。单纵览国内学者专家的相关研究文章，在软件企业的运用研究还比较鲜见。二、选题的目的和意义成本管理一直是决定企业效益的“重中之重”，如何有效控制成本已经成为企业节能增效、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象，以数量因素作为分配间接费用的唯一基础，这样会使产品成本出现偏差。当前，我国企业的成本计

12、算理论与应用的研究与国外相比，存在着许多不足，已严重制约了企业的竞争能力。标准成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理提供了很好的基础。标准成本法是以作业为核算对象，根据其成本动因确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的，其缩小了间接费用分配范围，从而使成本信息更加科学，为企业产销提供了更加合理的决策，在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。三、研究方案（框架）前言一、标准成本法的相关概念和运用现状（一）标准成本法的相关概念（二）标准成本法运用的现状二、国有商业银行在运用标准成本法时存在的问题（一）缺乏实际的技术支持（二）银行会

13、计人员总体对标准成本法的认知问题（三）银行系统和管理在运用标准成本法的操作问题三、对国有商业银行运用标准成本法中存在的问题提出对策（一）创造可行性的实施环境，提供技术保障（二）全面提高员工的对标准成本法的认知（三）为银行系统的标准成本法的运用提供操作保障结束语四、进度计划1.2015年11月15日12月15日，搜集资料，确定论文题目。2.2015年12月6日12月30日，撰写开题报告并提交开题报告。3.2016年1月1日2016年3月10日，撰写论文与中期检查。4. 2016年3月10日2016年3月20日，结题验收准备答辩。 5. 2016年4月15日前，成绩评定。五、指导教师意见 资料丰富

14、，计划合理。 通过开题报告，可以进行中期报告、论文写作。指导教师：c 2016年 1 月 6 日中 期 报 告题目：标准成本法在国有商业银行中的应用报告人：c一、进展情况 我的论文是在导师的指导下，从选题开始，经过了收集资料，编制论文提纲，完成开题报告等论文撰写过程。现在论文初稿的大部分已经完成，取得了阶段性的成果。按照工作计划的安排，完成英文资料翻译，积极准备并完成开题报告，通过到图书馆借阅相关的书籍、期刊；上网查阅相关的资料文献和学术论文等；并向相关认识和老师请教和了解相关知识。开始对毕业论文进行方案设计、写作，但还存在一些问题。二、指导教师意见 通过中期报告，可以继续进行论文写作。 指导

15、教师：c 2016年 3 月 2日结 题 验 收一、完成日期 2016年3月3日二、完成质量选题符合专业培养目标和教学基本要求，能够体现专业基本训练内容；能够按时提交开题报告、中期报告及毕业设计，做到独立完成，基本可以达到毕业论文任务书的要求三、存在问题 缺乏对研究问题自己的独到见解。四、结论 完成毕业论文任务书的要求，可以结题。指导教师： c2016年3月 4 日中 文 摘 要 成本管理一直是决定企业效益的“重中之重”，如何有效控制成本已经成为企业节能增效、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象，以数量因素作为分配间接费用的唯一基础，这样会使产品成本出现偏差。当前

16、，我国企业的成本计算理论与应用的研究与国外相比，存在着许多不足，已严重制约了企业的竞争能力。标准成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理提供了很好的基础。标准成本法是以作业为核算对象，根据其成本动因确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的，其缩小了间接费用分配范围，从而使成本信息更加科学，为企业产销提供了更加合理的决策，在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。本文从课题研究的相关背景入手，首先阐述了标准成本法的概念、理论，接着详细的分析了标准成本法在国有商业银行的运用与国有商业银行在运用标准成本法时存在的问题，最后重点的提出了针

17、对国有商业银行运用标准成本法中存在的问题的对策。关键词：标准成本法；国有商业银行；运用英 文 摘 要Standard cost method application in an enterpriseAbstract: Cost management has been the decision enterprise benefit priority, how to effectively control the cost has already become the key to the sustainable development of enterprise, energy saving a

18、nd efficiency increasing. And traditional enterprises product cost is based on products for the cost accounting object, with the number of factors as the sole basis for allocating indirect costs, this will make the product cost deviation. At present, our country enterprise cost calculation theory an

19、d application research compared with abroad, there are many deficiencies, has seriously restricted the enterprise competition ability. Standard cost method is a kind of based on the work of cost calculation method, it fundamentally to solve the defects of the traditional cost method to the enterpris

20、e cost management at the same time provides a good foundation. Standard cost method is a job for accounting object, according to the recognition and measurement of assignment cost drivers, and then on the basis of the assignment to allocate indirect cost, it narrowed the scope of indirect cost alloc

21、ation, so as to make the cost information more science, provides a more rational decision-making, production and sales for the enterprise to a certain extent, solve the problem of the traditional cost information distortion. Starting from the background of research, this paper first expounds the con

22、cept of standard cost method, theory, and then a detailed analysis of the standard cost method in the use of the state-owned commercial Banks and state-owned commercial Banks in the problem of using the standard cost method, finally emphasis is put forward in view of the state-owned commercial Banks

23、 countermeasures of the problems existing in the use of standard cost method.Key words: standard cost method; Commercial Banks; using目 录1、绪论11.1研究背景11.2研究目的和意义11.3国内外研究现状12、标准成本法的相关概念和运用现状42.1标准成本法的相关概念42.2标准成本法运用的现状53、国有商业银行在运用标准成本法时存在的问题73.1缺乏实际的技术支持73.2银行会计人员总体对标准成本法的认知问题73.3银行系统和管理在运用标准成本法的操作问题7

24、4、对国有商业银行运用标准成本法中存在的问题提出对策84.1创造可行性的实施环境，提供技术保障84.2全面提高员工的对标准成本法的认知84.3为银行系统的标准成本法的运用提供操作保障8结束语.10参考文献11致谢.121.绪论1.1研究背景 进入21世纪，信息技术正在以更快的速度渗透到经济建设和社会生活的各个方面，软件是信息社会的核心，软件产业正成为突出体现一个国家高附加值产业水平的产业，成为衡量一个国家综合国力的标志之一。软件产业在各国国民生产总值中的比例也越来越大，研究适合软件产业发展的成本管理理论，对于推动软件产业的健康持续，快速迅猛发展具有重大实际应用价值。ABC作业法自上世纪80年代

25、产生后，在国外的先进制造型企业中得到了运用，在软件企业项目成本管理中的运用，也顺应时代应运而生。帮助企业利用更加准确的产品成本信息进行产出决策、利用作业成本信息进行作业管理。1.2研究目的和意义 成本管理一直是决定企业效益的“重中之重”，如何有效控制成本已经成为企业节能增效、可持续发展的关键。而传统企业的产品成本是以“产品”为成本的核算对象，以数量因素作为分配间接费用的唯一基础，这样会使产品成本出现偏差。当前，我国企业的成本计算理论与应用的研究与国外相比，存在着许多不足，已严重制约了企业的竞争能力。标准成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理

26、提供了很好的基础。标准成本法是以作业为核算对象，根据其成本动因确认和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用的，其缩小了间接费用分配范围，从而使成本信息更加科学，为企业产销提供了更加合理的决策，在一定程度上解决了传统成本信息失真的问题。1.3国内外研究现状1.3.1、国外的研究现状 标准成本制度是管理会计中最传统的成本控制方法。这种成本控制方法通过制定成本标准，将实际成本与标准成本对比，分析成本差异，寻找产生差异的原因，进行改进，从而达到控制成本，提高企业经济效益的目的。标准成本制度自20世纪20年代在美国形成后，在西方的企业中得到了广泛的应用。自改革开放以来，我国也已经有越来越多的企业应

27、用标准成本法。国内也有很多学者对标准成本法的应用进行了研究和总结。如Z.Jun Lin and Zen沙iao Yu （2002）对标准成本制度在邯钢的应用进行了总结。刘运国等（2002）对标准成本制度在广东某合资企业的应用进行了案例研究。钟小林（1982）对上海电梯厂试行标准成本的情况进行了介绍。章鼎东（1984）对我国煤矿企业标准成本的制定和差异分析进行了分析和介绍。费璋C198对医疗行业标准成本应用进行了总结。范松林（2004）对宝钢集团应用标准成本的情况进行了总结和分析，尤其是对宝钢的标准成本制度中组织体系和制度构架、标准成本的制定和成本差异分析等进行了比较细致的研究。近一年来，国内部

28、分学者对标准成本制度和作业成本相结合的应用问题也进行了研究（方亚兵，2004;刘辉，2004;张磊，2006;陈益明，2006）。标准成本制度比较适用于品种不多的大批量生产的企业，适用于产品成本结构中变动成本比重比较高的劳动密集型企业。目前我国正处于工业化的进程中，经济发展极不平衡。传统的低技术构成的劳动密集型企业仍是我国的相对优势。如服装、鞋帽、日用化工品、炼铁、炼钢、炼铝，家用电器的装配，手机代工，汽车的总装等。成本会计是在社会经济发展过程中逐步相成和发展的，公司制取代家庭经营并占据统治地位之后，企业尽管依然以经验管理为主，但会计的管理功能却日益实现并主要体现在成本管理方面。1855年，新

29、英格兰的利曼厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度；同一时期出现并迅速成长的铁路业为成本会计的发展提供了巨大动力，从19世纪80年代起，铁路公司的成本会计法开始被更大规模的销售企业、钢铁公司所采用并得以发展；到了19世纪末，随着英国工业革命的完成，企业规模扩大，固定资产投资猛增，加上产品生产趋向多样化，竞争的压力又要求企业分产品提供比较准确的成本数据，这就使得间接费用的分配问题突现并由此导致了经营者对生产成本的重视。比较有代表性的是卡内基钢铁公司，它们在引进铁路业会计凭单制度的基础上，开始将成本报表作为控制工具，其总裁安德鲁。卡内基认为重视成本和利润就是关心自己，其思想表明当时的企业管理界

30、已经认识到拥有一个良好的成本管理系统的重要性了。1.3.2、国内的研究现状随着制造费用等间接费用在产品成本中所占的比重越来越大，按传统成本分配方法对这些间接费用的分配和分析已经不能够准确反映成本发生的原因，不利于管理层对这些间接费用的计划和控制，因而产生了这种按”作业”和成本动因对间接费用进行分配的方法。但这种新型的管理方法对于企业来说是否有效，这种方法的前景怎么样，都是企业必须了解的。 我国对标准成本法的研究起步较晚，1988年，由易中胜、马贤明、陈良编译并发表于会计研究的“管理会计：挑战、对策与设想”，可能是我国最早介绍标准成本法的资料，这一阶段的研究基本上是对国外研究的介绍。在1988年

31、后的三年里几乎没有介绍标准成本法的文章，分析其主要原因可能有二：一是上世纪80年代末期，国外也才刚刚开始对标准成本法进行深入研究，标准成本法的研究还没有成熟，而国内早期对标准成本法的研究基本上都是参考国外的。因此，这个阶段，国内只是介绍了一下标准成本法的新思路，无法对之进行深入研究。二是我国当时不具备标准成本法应用所需要的环境，国内对标准成本法的研究也缺乏动力。 上世纪90年代中期，随着高科技在我国企业的应用和买方市场的到来，国内逐渐具备使用标准成本法的客观环境，理论界才开始重视对标准成本法的研究。代表性的文章主要是余绪缨为代表的厦门大学学者们1994年发表于当代财经上的几篇文章，还有王光远1

32、995年发表于会计研究的“作业会计的基本概念”，他们对标准成本法的相关概念进行了深入分析。在国内逐渐接受了标准成本法思想之后，学者们就标准成本法的应用进行了深入而又有益的探讨与研究。有些学者探讨了标准成本法到底有哪些作用；有些学者从多方面对新旧成本体系进行比较来阐明标准成本法的优势；有些学者重点介绍标准成本法的起源及发展变化的历史，希望对我国理论界和企业界能有借鉴作用；有些学者则开始思索应用标准成本法需要什么样的环境，具体实施的步骤有哪些，实施过程中可能会遇到哪些问题等等。其中代表性的文章有王平心、李明红发表于1999年财务通讯上的“ABC核算体系的业务处理程序设计”，章家瑞2000年发表于广

33、西会计的“标准成本法对相关财务理论的影响及其应用”，于增彪、刘强2003年发表于新理财上的“大庆钻井二公司的作业成本制度设计”，上海财大作业成本课题组2003年发表于上海会计的“标准成本法在生产部门的设计研究”，许冠南、凌春华2004年发表于企业经济上的“标准成本法在中国制造企业应用的案例研究”。 总体来说，标准成本法是指以提高企业经营效率和经济效益为目的的向企业内部各级管理人员提供灵活有用的数据和资料，使企业管理部门能依据这些管理信息对有关经济活动进行规划、决策、控制和业绩评价的行动。单纵览国内学者专家的相关研究文章，在软件企业的运用研究还比较鲜见。2.标准成本法的相关概念和运用现状2.1标

34、准成本法的相关概念标准成本法（Activity-Based Costing，ABC）是以作业（Activity）为核心，确认和计量企业生产经营过程中发生的所有消耗资源的作业，并将耗用的资源成本准确地计入到各个作业，然后选择成本动因，进而将各作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本核算方法。“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，标准成本法的成本观充分体现了这一关系链，并通过“作业”这一中介来分离、组合资源耗费和产品的关系，然后形成各种产品成本。随着现代企业特别是服务性企业生产经营过程中间接成本比例的不断提高，企业产品种类或服务种类的增多，传统的成本计算方法已不能够合理地将间接成本在各产品

35、或服务项目间进行分配。标准成本法通过对所有与产品相关联作业活动的分析，为尽可能消除“不增值”作业，改进“增值”作业，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低程度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。目标成本管理是一种对企业生产经营活动进行全面规划和管理的成本方法。通过对成本目标的设定、实施、控制等方法将目标成本的规划和实际耗费相比较，以便衡量企业经营业绩。进而对企业的日常生产经营活动进行全方位、多角度的全面目标成本控制，并对企业设立的目标成本与实际生产耗费进行分析比较，对不利差异予以纠正，

36、不断降低成本，提高经济效益。从而形成一个全企业、全过程、全员的深层次、多方位的成本控制体系，以此达到少投入多产出获得最佳经济效益的目的，因此广受企业的青睐。从实施程序上说，它一般包括以下几个方面： 2.1.1、成本预测成本预测是对将来一段时间所围绕项目的整体完成过程产生的相关的预计。在项目的完成过程中往往需要制定较为详尽的成本预测计划，包括项目的各个施工工艺过程的成本分摊情况，各个时间节点和里程碑处成本的预计分摊情况，还会考虑到可能发生不可控情况的成本波动情况，相关的保证成本目标的措施费用的投入成本等等。成本预测有利于对后期成本计划的制定和成本目标控制的管理，有效控制了成本管理的随意性和主观性

37、。2.1.2、成本决策成本决策是在根据相关资料信息对成本进行估算后，充分考虑其他成本信息，采用定量、定性相结合的决策方法论证每种目标成本计划的优劣、是否采取相应措施等这样需要做出选择的活动过程。成本决策在项目的任何阶段都具有非常重要的意义。比如，是否重新研发新工艺流程还是改进现有的工艺流程；是否新建厂房还是租赁厂房；是否进行专业分包还是自制等等。2.1.3、成本计划成本计划是按照一定的流程，采取适当的方法制定符合该产品生命周期的成本分摊情况说明书，用于指导该产品的整个生产工艺过程的人、材和机等各种成本的消耗。成本计划是对未来成本预算和做出相应措施的前提。成本计划主要是通过一种公认的货币形式将抽

38、象的成本分摊情况进行量化，将各个成本预期分摊情况汇总制定成固定的书面文件呈现出来，作为后期成本控制、绩效考虑等相关成本管理合同提供依据。2.1.4、成本控制成本控制的基本参考依据是在计划阶段订立的成本目标，随后在具体生产环节中进行主动控制，同时分析造成成本上升的一系列的不确定因素，然后加以控制，还要进一步权衡如果采取成本控制措施所花费的成本是否小于降低的成本值。在公司的产品的生产工艺过程来看，成本的控制包含了对商品研发和立项的事前操控、生产流程过程中的操控，商品后期的事后把控过程。2.1.5、成本核算成本核算的按照商品的成本构成为依托，对成本的各个组成进行汇总，从而以货币的形式展现出具体的商品

39、成本值。成本核算的所提供的各种成本信息，是成本管理其他环节的依据。成本核算的核算对象通常以单位工程为基本对象，但也可以综合考虑，灵活划分。2.1.6、成本分析成本分析就是对成本的估算和收集相关的成本信息，加工处理，通过各种形式展示商品成本的波动情况，找出产生商品成本波动的原因，并对此提出相应的建议和可行性方案，从而减少成本开支。2.1.7、成本考核成本考核是衡量成本降低的实际成果，也是对成本指标完成情况的总结和评价。其具体方法是在特定的工作时间点对成本的目标值和实际值进行归纳和比较，其目的是激励员工努力工作，从而强化公司对目标成本的重视，落实成本管理工作，优化目标成本的控制流程。在成本考核形式

40、中可以是国资委对国有企业的考核，可以是总公司对分公司和子公司的成本考核，但大多数是公司对公司内部的考核。2.1.8、成本检查成本检查在成本控制管理中起着监督管理的作用的，主要是对公司各个部门的成本管理实施情况的进行调查、发现管理漏洞、查找成本管理出现的盲区、确保责任成本的具体落实到责任人，强化对公司的规则制度的落实到位，从而加强成本控制。上述目标成本管理的各个过程是相互联系、相互补充和衔接的统一体。特别是，成本的核算联系最紧密的是成本控制。因此从上面成本控制活动可以看出，目标成本管理主要体现在三个部分，一是先期制定目标成本、二是体现在实施过程中、三是结束目标成本。在这个目标成本管理的过程中特别

41、要加强按照此流程进行的实施前、实施中和实施后的管理，形成一个连贯的成本管理过程。“作业消耗资源，产品消耗作业”是标准成本法核算的指导思想，简单来讲，标准成本法将核算对象从传统的产品转变为作业，按资源耗费的原因将资源归集到作业中，计算作业成本和成本分配率，最终将作业成本分配至产品对象。标准成本法下核算成本的流程主要分为以下五步骤：（1） 确认、归集与计量资源，资源是成本费用的源泉，主要指总分类账中成本费用的会计科目。资源可以按照生产责任中心或者资源成本库进行分类归集。（2）确认作业，划分作业中心企业经营活动中涉及的作业可能多达上百种，不可能逐一分析，所以要识别重点作业、归集零散作业和建立作业中心

42、，以易于管理者对成本的分析控制。（3） 确定资源动因，归集作业消耗的资源并分配到作业成本库。遵照相关性、重要性和成本效益原则，科学确定资源动因。资源动因是此分配步骤的前提，按照资源动因将归集的资源分配至相应作业中心的成本库。（4）确定作业动因，计算作业成本库分配率，将成本分配至最终产品因作业动因是作业消耗量和产品产量之间的纽带。首先，确定作业动因和作业动因总量。其次，计算出成本库分配率。计算公式为：某成本库分配率=某作业成本库归集的成本/该库成本动因耗用总数100% 最后，运用已知的作业动因总量和各个作业中心的成本分配率，计算各成本计算对象的总成本。计算公式为： 成品某动因成本=某作业成本库分

43、配率产品耗用成本动因数量。（5）计算最终产品成本。产品总成本由直接成本和间接成本构成，即为各产品的直接成本加上将分配给的作业成本的和。2.2标准成本法运用的现状在实务界的应用发展相对于理论界是稳步前进的。根据Krumwiede对年美国管理会计学会成本管理组资料研究和有关资料整理出ABC在美国公司应用统计资料如表1.1。由表1.1可知：未考虑ABC的公司由90年代初的70%下降到1996年的21%，采纳或评定ABC的公司由30%上升到74%，评定后拒绝的公司90年代初没有，1996年为5%，可见ABC在实务界的应用呈快速上升之势。至于有5%的公司拒绝ABC，一方面说明随着时间的推移公司趋于理智地

44、选择适合自己的会计方法，另一方面也说明同一切优秀的新方法一样，ABC有其成功应用的条件，不能生搬硬套目前，ABC的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。Armitage和Nicholson （1993）的研究显示，各国企业实施标准成本法的情况为：加拿大为14% （1992），英国为6% （1990 ），美国在年为11%。1993年显著增加到36%。同样的，Teoh和Schoch （1993）的研究结果为：澳大利亚为17%、马来西亚为13%。Inners和Mitchell（1995a）的调查也显示被调查的英国公司有20%采用标准成本法。 Collini和St

45、efani （1994）对意大利企业应用标准成本法的研究发现，其样本公司中有30%以上己经采用各种类型的ABC法，虽然大多局限于大公司的样本，但说明意大利的大型企业正在接受的观念，这些企业或是为了改进间接费用的分配，如对多种基础的分配技术进行更深入的发展，或是主张将ABM法作为努力减少成本的组成部分。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、零售行业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等等s。据等人研究，在公司内部会计和财务是使用ABC信息最多的两个部门，其它按使用频率依次为生产、产品管理、工程设计和销售部门。ABC应用最重要的决策领域是在确认公

46、司发展机会、产品管理决策和作业过程改进决策等方面，应用最多的业务领域包括生产加工、产品定价、零部件设计和确立战略重点等中国的研究及应用背景研究与应用在中国的发展自80年代末美国ABC研究兴起不久，余绪樱教授（1995）便在会计研究杂志发表文章向国内介绍ABC。自1995年以来，国内不少刊物刊载了介绍ABC的文章。值得注意的是，不仅会计类刊物，而且工程类刊物也刊载ABC文章。 ABC被作为工业工程学科的研究内容，这是和产生于制造业，以及国内多年来推行MRPII, CIMS有关。因为ABC的产生和应用是与先进制造技术紧密联系在一起的，而先进制造技术又是中国2010年中长期发展规划中国家科技发展的重点领域之一。在未来，ABC在商业、金融、交通运输、公用事业等行业的推广应用也将更深入。可以说，现今国内关于ABC的研究正方兴未艾、此起彼伏。对于ABC在中国企业中的应用研究与上述理论上的介绍研究形成鲜明对照，国内外相当一部分学者认为中国目前应用ABC的条件还不成熟或ABC对大部分企业并不适用。中国会计教授会1998年年会观点综述指出