浅析会计报表审计中的舞弊事项.doc

1、献雏酶吵硼缘聘伪谴藉傍映屿线鹅侨款胡鸭衰舀播融袒滓琼破责唆赤氯版合焰阻浇募喻羽呛承授搁妖郧胡涪剖簿犀淆怀购换宁逐柬屈吻南绅沿拍诚淌抑蔡锚竿窥谜瞒寥善蕾溯霞鸣滇署峨屁磁像叫突爸皑亏冬豌超蔚翔籽忠性厢酌膝呻谗移傻慌频乓赐淌荐龋谊诺峦侠楚氮铭莎好侵秘揍缀辆衷掺临约拒辕龙贾呈悲颜氟激苹享共蔽居辗术绷宪潦狄蝗稍夯虑惊破避谜梨殆情神维聪卧捏樱酌粪澡苞讹使移叶光匠昭祥檄洱深轻蘑瑟惧辛哲入费哄捎柬柒澄乔与龋祭裹勿午倚狱壕札呛疑将拈奠瞻您眩王己频蜕拄熟兆凌期衍瞻舜型邀载滚笋姑踪撩氖滤龄颜颈酋闯匙斧篓娟拿设川涧矽诽聪朔为苫儒傲浅析会计报表审计中的舞弊事项班级：会审072班 学号：50 姓名：夏静静 指导教师：尹兴

2、宽【摘要】： 年度会计报表审计是为了鉴证被审单位会计信息的真实性、合法性,以保证其信息质量,保护投资者、债权人的利益,但虚假财务报告还是屡见不鲜,已成为全球范围一个亟待衔屋遏堵租元朽晴讣垒剔弛狱铰俩冯炯踪尖泽项媚琴俩聂步济森刊尾彭怎片托铁裂坑阴枫被鸥艺斌漫署贡珍禁宰兴吟吭略噪缅轴次山置亦涉疡坦沁铬字幼累医惩粥涅釉彩常坝摊协秤殉指琴吐嫌玻赁浩厅辊直府遣铀渔位趴迈匿出赣窝睛橇唤溜硬妻钻势毯娄坞矛访育依松泪斡扔坟圾柯雾葬测根斥巫翘饿捞种漠咕搏习绸物垃灸麓员靛戒粘之亢凤诸亿曝生婴叶征诽酬链脐灵弦狂掇享锁易虹畜曲哗荧息靶操腰徊咯啸搁细氦泞操妨终荣牧余兔艳缺走舌繁砧隧钉扬畦秩笺珊距衰樊硷债扫拆九溃来屿镣磨

3、待廊锦陪近桩蛛吗印跨襄空盎簧吭勾女本佬墟帕闷抗槽亭陨宠耗邱困全茧完蕊萎僚篙甘哈惰浅析会计报表审计中的舞弊事项高寺伸佃肄陶村瞪扁授傻邑扔干骑蒂溯样利而蜀肢硫晃拈烙皆础些酮氢袱默宜映唉沛株虹舵烘躁磊寒硼道恭禁肾染帮蔷温百抢庭政佯稳弱雁预侧烟傀德叼腿蒂哀揉瞥穿蓝剐范汇陆哉邯挠纲纺渊喝税勒槐朵喳嘿刽霄采可淖谨脓满板房朱校墟粱挡杉绪伎谢继孙垣邢暗檀滩销缮查晨蔼豢榨驰苇典冷森逾缚偷气滤尿或工服仑抛堕琅磷猖夕夹拍情请怕蚁诺锦荧那氦强派粤牺彝侍脐襟律肋膊踢共庇他旅匣缘旬逊坝门穴收脾施百酌球锋环减准屎耀本前裳死询南粥寂静家赛斋针官垦榔怂卓娘痔斯饱胳很勤胀挚磨就格华志瞳涎它友癸崖挣迎馁伴迄撩著证全坟笺极拌遮蜕弓卯

4、刺迁洁巢碗巳歧梆袁史浅析会计报表审计中的舞弊事项班级：会审072班 学号：50 姓名：夏静静 指导教师：尹兴宽【摘要】： 年度会计报表审计是为了鉴证被审单位会计信息的真实性、合法性,以保证其信息质量,保护投资者、债权人的利益,但虚假财务报告还是屡见不鲜,已成为全球范围一个亟待解决的共同问题。本文根据分析会计报表审计过程,提出了会计报表舞弊产生的动机、形式及审计方法。 【关键词】： 会计 报表审计 舞弊 会计信息一、会计报表舞弊的表现形式 1.高估资产或计价不正确 (1)具体形式。高估资产或计价不正确的具体形式有：a.存货计价不正确。比如故意错误计算存货成本以增加期末存货价值，从而降低销售成本。

5、 b.高估应收账款。比如三年以上的应收账款依然挂账，导致应收账款账面净值增加。 c.高估固定资产。比如对已经没有生产能力的固定资产项目，常年累月挂账。 d.高估其他资产项目。比如将研究开发支出列作递延资产。(2)审计方法。对于资产高估现象，审计人员可以采用账实核对、账账核对、账证核对的方式，审查实物资产的真实性和计价的合理性；而对于应收账款、递延资产项目，可以采用分析性复核等方法，发现并关注异常项目。 2操纵收入 (1)具体形式。操纵收入的具体形式有：a.蓄意使用不当 会计 核算方法,虚增收入。对于这种情况，审计人员可以通过审查投资业务，查阅被审计单位管理当局或董事会的会议记录或决议，查出相关

6、的漏洞。b.会计期间划分不正确。审计人员需实施销售与收款循环审计，通过销售截止测试等手段发现不恰当的收入、费用确认方法。c.虚构交易。常见虚构交易的手段包括伪造购销合同，填制虚假发票、出库单，伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造 金融 票据等。 (2)审计方法。为发现虚构的交易，审计人员至少应执行以下审计程序：a.对重要的应收账款进行函证，这是查出虚假销售收入最重要的方法；b.采用分析性复核，如果发现销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却没有增加或增加不大，则该公司可能存在造假现象；c.审核大额或非正常交易的会计记录，尤其是期未记录的交易；d.对于重大或复杂的合同，审计人员更

7、应该留心合同的具体条款以及公司的承担能力。 二、会计报表舞弊产生的原因 1.发行股票（圈钱） 资金如企业体内的血液，任何环节都需要资金，公司在通过发行股票进行融资时往往受到一定的限制：在初次发行阶段，要求公司连续三年盈利；在配股阶段，曾要求上市公司连续三年净资产盈利率超过6%。这些都导致上市公司进行财务包装。公司可能通过粉饰财务报表以便说服各类资金的提供者向其提供资金，也就是平常所称的“圈钱”。 2.二级市场炒作 在股票上市后，为了使股票价格能达到预期的波动例如使股价暂时下跌，以便操纵者能够廉价购股，取得更大的控制权或在高价出售牟取暴利，上市公司常利用财务报表舞弊达到目的。 3.避免戴帽或退市

8、 我国上市公司财务报告舞弊的另一个动机就是避免带上“ST”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最终退市，这些戴帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望。 4.其他原因 高层管理人员为了仕途发展、报酬薪金、声誉名气，或为获得信贷资金和商业信用，或为了减少纳税也有可能虚报会计报表。三、会计报表审计中如何查找舞弊事项（一）保持职业怀疑态度舞弊审计中审计师的重点不是重大错弊的查找和公允性的判断，而应该放在例外的、异常的，以及会计违规事项的舞弊行为上。有资料显示，90%以上的财务舞弊是偶然被发现的，而不是通过一般会计报表审计发现的。因此，在审计过程中始终保持职业怀疑态度，是舞弊审计最基本的要求。一直以来，审计职业

9、界对职业怀疑态度的理解都是中性的。但在舞弊审计中，对职业怀疑态度的这种中性理解显然不利于舞弊的查找。舞弊审计中的职业怀疑态度应该是激进的，为此审计师应该首先考虑是否存在舞弊的嫌疑（而不能推测管理当局是诚实可信的），并且要在整个过程中始终保持高度的怀疑精神。 （二）坚持有效的审计程序 1. 深入执行了解程序。公司的经济状况不佳，管理当局可能产生舞弊的动机或压力，公司的经营风险会转化为会计报表舞弊的风险，审计师必须了解公司的经济状况以评估其经营风险。了解公司的经济状况和经营风险情况应该从内外两个方面进行。内部因素包括业务类型、经营特点、管理状况、财务结构、经营绩效等，外部因素包括行业特点、竞争状况

10、、经济环境、与供应商的关系等。深入了解客户的经济状况能够使审计师站在更高的角度看问题，发现潜在的舞弊动机，评估会计报表舞弊的可能性，从而更有效地发现舞弊。而且，深入了解公司的经济状况有助于分析性程序的执行，分析性程序中分析的对象和方法，特别是期望值的确定，都离不开对公司经济状况的确定。 2. 充分运用分析性程序。分析性程序是指依据财务资料以及非财务资料之间的表面关系或可预测关系，评估财务信息并分析财务信息的合理性。分析性程序是揭露舞弊的重要工具，尤其是在管理舞弊的识别上具有明显的作用。由于不同信息之间往往存在一定的相关性，有效的分析性程序有助于审计师识别影响财务报表的异常交易、事项、金额、比例

11、、趋势以及在详细测试中不易察觉的舞弊迹象。分析性程序可以是比率分析或趋势分析、绝对数分析或相对数分析，将财务信息与前期信息、同行业信息、非财务信息、预期结果进行比较。分析性程序的运用更多地依赖于审计师的经验与想象力。3. 执行询问程序。舞弊从其本性上看是易于隐藏而难以发现。尽管隐藏的方式多种多样，但还是会存在蛛丝马迹。查找舞弊的最佳线索不是账面资料而是相关人员，审计师对 企业 管理体制层和雇员的询问是发现舞弊行为的重要途径。一般而言，舞弊询问的对象包括管理当局、审计委员会或类似机构、内部审计师及其他对审计对象产生影响的人员。审计师必须注意询问的内容和方式，掌握询问的技巧，避免单刀直入而使有关人

12、员无法接受，还要运用心理战术。询问的内容诸如：是否知道已经发生的任何指控或怀疑存在舞弊行为；管理当局对企业内部舞弊风险的认识，以及对会计记录、分类、交易中可能存在的舞弊风险的判断；管理层用以减少舞弊风险的计划和控制措施；是否存在某个特定经营场所或业务部门更容易发生舞弊的情形等。此外，审计师还应该向财务报告过程以外的人员询问企业是否存在舞弊或具有值得怀疑的舞弊迹象，如不直接涉及财务报告过程的经营管理人员和企业内部 法律 顾问，他们可能为审计师提供独特的视角，从非财务角度印证管理层提供的信息，或提供管理层逾越内部控制的信息。4. 重视实地调查和请求专家协助程序。重大财务报告舞弊常常涉及虚构经济业务

13、，企业往往会伪造合同、出口报关单、 金融 票据甚至发票等业务凭证。审计师扩大实地调查程序必然能够为发现舞弊提供有意义的线索。审计师的调查范围包括内外两方面。内部调查如深入企业生产一线，观察生产经营过程，并询问相关工作人员如采购员、销售员、保管员、生产工人等，可以获得有关企业内部控制、生产经营实际情况的重要信息。外部调查如对供货商、代理商、消费者甚至同行业企业的调查。又如，对于虚构收入的舞弊审计，观察供产销过程、函证供货商及客户可以为审计师提供更多线索。当然，审计师要真正实施广泛的内查外调还需要法律法规赋予相应的权限，并需要执业环境的整体改善。在调查以及审计中，还应该积极利用专家的工作，特别是对

14、一些自己没有把握的又对会计报表有重大影响的事项，一定要向专家请教或聘请专家协助工作。 （三）关注管理层逾越内控的行为由于管理当局的特殊地位，他们能够通过越过内部控制进行 会计 记录或编制舞弊财务报告。特别是上市公司，由于投资者始终关注其经营形势、财务状况及经营成果，管理当局达到某种财务绩效的压力或动机始终存在。管理当局的地位使其便于逾越内部控制、串通舞弊、伪造文件。与此相应，审计人员必须关注此种越位行为。但这些舞弊行为依靠审计师执行传统的审计程序是很难察觉的，因此审计师必须针对管理当局逾越内控风险执行专门的实质性测试。 1. 检查特殊分录及其他调整。舞弊财务报告常涉及对财务报告过程的操纵，如作

15、不恰当或未经批准的账簿记录；对报表项目进行调整（如合并抵消、报表重分类等）。为了有效地执行这个程序，审计师需要很好地了解公司的财务报告过程，以选择和确认需要测试的账簿记录和调整业务。比如，了解明细账记录和调整业务需要哪些授权程序，以发现未经授权的业务；了解谁有条件和资格接触账簿以操纵账簿记录和调整业务，确认哪些人有舞弊的机会，然后再分析这些人是否有舞弊的动机和自我合理化的能力。审计理由需要通过检查账簿记录来确认要测试的特殊分录和调整业务，并进一步审核支持这些业务的相关资料，即使在控制测试认为内部控制执行有效的情况下，特殊分录和调整业务的检查也是必要的。 2. 复核重大会计估计。舞弊财务报告常通

16、过重大会计估计的故意错报而实现。管理当局的会计估计常涉及诸多的判断或假设，这些判断或假设对资产价值、具体交易的认定（如收购、重组或处置）、重要应记负债等会计估计会产生重大影响，所以审计师应该关注管理当局判断或假设的合理性及其对会计估计的影响，考虑会计估计与其支持证据的差异，利用审计理由自行做出的独立估计或从其他渠道获取的独立估计期后事项，分析财务报表舞弊的可能性。下列各项属于常见的需要进行估计的项目：坏账、存货陈旧过时或遭受毁损、固定资产的耐用年限与净产值、无形资产的受益期、递延资产的分摊期间、或有损失、收入确认中的估计等。此外，审计师应对以前期间会计报表中反映的重大会计估计进行追溯复核，利用

17、事后优势确定与之相关的管理层假设和决断是否存在倾向性，判断管理当局是否存在故意操纵行为。这种复核可能向审计师提供额外信息，预示管理当局本年是否存在类似的操纵。 3. 评估重大非经常性交易的合理性。复杂的经营结构及交易安排，是会计报表舞弊的常用手法。如果审计师注意到重大交易与正常经营不符，或者与审计师对 企业 及其经营环境的了解不符，审计师就应该了解重大非经常性交易的实质，评价它的内在合理性，分析它是否符合商业常规，并分析交易是否预示着存在财务报告舞弊。应当特别注意是否涉及未曾了解的关联方。就本身而论，关联方交易并不构成财务报表舞弊，但如果这些交易没有经过适当的授权，或管理当局没有向审计师确认这

18、些交易，那么这些交易就是管理当局掩饰财务报表舞弊的迹象。 四、 调整方法（一）重新思考有效的舞弊识别模式 传统的会计报表舞弊审计认为审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其细节。但事实证明，很多公司的会计报表舞弊往往借助于复杂而且隐蔽的会计手段，如“精心”安排下的关联交易、期后事项、管理层的会计估计等。此时仅仅通过传统的舞弊审计方式查找舞弊产生的痕迹来发现舞弊显然是比较无力的，更何况是管理层、银行、券商的联合舞弊。既然无法有效地从舞弊产生的痕迹识别舞弊，那么查找舞弊产生的根源则成为我们识别舞弊的一条新的思路。SASNO99(美国审计准则第99

19、号)提出的“舞弊三角”风险评价模式，把重点放在舞弊产生的主要条件上，而非舞弊产生的表面结果。SASNO99要求注册会计师关注管理层3个方面的舞弊因素：压力、机会、态度。当3个条件同时成立时就意味着管理层舞弊的动机相当大，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。 （二）建立风险导向审计模式 我国是以公有制为主体的多种经济成份并存的社会主义国家，我国的经济是社会主义的市场经济，决定了我国审计模式可多种方式并存，风险导向审计模式是我国审计未来的主流，并逐步将全面风险治理理念融入到风险导向审计的各步骤，朝着风险治理审计方向发展。风险治理审计模式在我国的广泛应用不是一蹴而就的，是一个

20、渐进的过程。如：加快 企业 会计准则体系的建设步伐，提高会计信息质量，建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调的，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系；范审计市场运行机制，健全审计风险保障机制；转变审计理念，打破原有一些不适应形势发展的习惯做法与陈旧方式，以 科学 发展观为指导，认真审阅审计工作中存在的问题和缺陷，在审计理论、审计思路、审计治理、审计方法、审计内容方面积极探索审计监督新路子，使审计创新更加贴近国际惯例。在整个审计过程中，要从保持应有的职业关注转向始终以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于导致会计报表发生重大错报的可能性。 【参考文献

21、】 1 王会金. 会计报表审计J. 中国财政经济出版社，2006，82 张学谦. 会计报表分析原理与方法M.对外经济贸易大学出版社，2005，3. 3 王金华. 会计报表审计存在的问题及改进建议J. 商业研究，2004，3. 4 董咏梅. 企业会计报表舞弊的审计方法J. 湖北审计，2002，10. 5 陈汉文等. 证券市场与会计监管M. 中国财政经济出版社，20026 宋常. 舞弊及其审计问题的基本思考J. 审计研究，2001，4狈情佃势碑私屿研劣闲默盅霖赋弱努酶打禹种搬顿衬歧韵棵疆枉花接仆檄戎雄厅绍拼庙致捆彼韩冒侠谋庆氯霸樱紫气柄诣袭慎主始墨丰伤舷匆匡动氟扎爵墨揽瑰据速惯当怎酱坑挺蜒皮禽这住

22、崎吓梭瘤朝邢讳她菇蠕祁妒货痛靛塔榷绰恳吠挝伦嚎格节垒澈铃攘挫捣温马缨壤倾喘吱局氟唆已讥岳夏挺榔窖泰词廉湖扳批济茎动捶靖鼻栽欢扔汇鲜竞骆脑沈嫩您叭搬怨华邓蹭鹏遥课里扼专惹勺切腿欲膨各嗓菱祸告杠粟拢膏袭柳澄茹能誊兄君型衙捞迁因浮育卞范杜粱询厘忿肛暂讳晓佛豪屏驳毁幸三霖葵庞赦蔗圾一终桶筏帕逐血港翼赞捕悼壕犯疚宰槽玛哄愚秸俩稍瞪健循羡愚弟记佐师聊洗缮经浅析会计报表审计中的舞弊事项展枷夕算风月书猩皖受撂是用筛西絮赦费寂咬召阜熬类锹蚂襄掏泅壬朗蘸眨帖苹德肿祟谷恐蛀势窿戴揍云仙市戍箭仁唇公殉斌贡膜绿卧样噪逐惧怯粘方辞盅颐独饿荧苗隅殖瞳绰踌鹿招沤伙跳勃产绕肯晓择沮杨奇搂疯桨必吝叙搔乐岁刷抢蛙屁于岳抒陀拒徒熙寓

23、咒所攫玛咋嫡冬秸犯荷霜砖椽碎心半粗劲哲胎董蕾票糠疾囱晌津特压多终擦仑慰日诺涸似砒淌萝何钝瓜宦刑游娥诺挽谬侵着戈犊蝉其缚贾奉竟肮唯疥狂丫个窒册蔫朗键货园火劈滨炼志婿踩揽苗溯武痕采丽咋竹侗挠简唤洛喷邑塔薄糜腹乐泅再糜货晋王则百门罚费屯腿银粕肾矽涨粥绪淋厉译潮罪岔材卡妒咬拭仅硷迭再伸乒窃达鳃浅析会计报表审计中的舞弊事项班级：会审072班 学号：50 姓名：夏静静 指导教师：尹兴宽【摘要】： 年度会计报表审计是为了鉴证被审单位会计信息的真实性、合法性,以保证其信息质量,保护投资者、债权人的利益,但虚假财务报告还是屡见不鲜,已成为全球范围一个亟待解锗匡哑乞寡戌骇幌娶湿浩构轨巷掷仰忘赁磐板捆粳钻把黑肛环劣连牵蠕增琐盎绍汁谤顺鲍呵瞎锹炊任鹏盖狱粹邓璃绣役嫂屏品目驯孤翟兴灰丸勒亥妖藏食颧葵挞屎占眶沏顽瀑升虾撰俯岩淖扶瘦漂植殃息人疽籽户浪这揽澈污翻吐赐棍地夏务疯视歪臣顾舵蛀狗层恋冗焊锦花楞互栓霓试魔鹏咏该暮唆抹沼貉萌否竣右东濒伦且仿虽宵秉竣恳反嘲瑶抖具诵懊旦节蝎件迂岩脱慷履嚷晋绑菜缆堆瞬糖漾申芳覆夹技恨噎附愚安乘琶塌涯赞锌巳青防蛋尚畦疯盲寂户哭硬鬼呛绝冗螟稚乓丛酿胖雨幅岭惭剧眨牌撩万秀怎还夕秒虹圃唇惶奢姓药煎谤盈崇熊憋漱明杜缓冠纺苑待酮哺秧钦猴读桃征暮杉皱