事业单位会计制度.ppt

1、事业单位会计制度,主讲：许伏秋,本讲座主要内容,一、事业单位会计制度修订背景 二、事业单位会计制度的修订原则 三、 新旧事业单位会计制度的主要变化 四、 新事业单位会计制度的主要内容五、 新旧事业单位会计制度衔接的处理,一、事业单位会计制度修订背景 一是适应财政管理改革的需要。 二是配合事业单位财务规则实施的需要。 三是进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质 量的需要。,二、事业单位会计制度的修订原则,遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量,三、新旧主要变化,主要有如下八大方面的变化： 1、

2、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构,四、新事业单位会计制度的主要内容,一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表,（一）制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,（二）总说明有关的几个

3、问题,1、适用范围（两个除外、一个另行规定）：按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定 2、核算基础3、会计要素4、基建投资会计核算原则5、对折旧/摊销规定的适用问题6、会计科目运用：,会计科目使用说明,一、资产（一）现金及各种存款（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2）会计科目的设置（3）建立相应日记账（4）现金溢余或短缺,（二）国库支付业务 零余额账户用款额度、财政应返还额度1、日常核算（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授

4、权支付到账通知书所列数额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（2）支出时 借： 有关科目 贷：零余额账户用款额度（3）提现时 借： 库存现金 贷：零余额账户用款额度,2、国库支付款项退回的处理,因购货退回等发生国库授权支付额度退回（1）属于以前年度支付的款项，按退回金额借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货（2）属于本年度支付的款项，按退回金额 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,3、年终结余资金的处理,（1）年度终了根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度（2）本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户

5、用款额度下达数，根据未下达的额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入下年初（1）根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付（2）收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,（三）应收及预付款项,新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款坏账损失的确认：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销。 先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。“预付账款”的登记：明

6、细核算或辅助登记;登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,（四）存货,新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大 原制度“材料”、“产成品”、“成本费用”组成2、改进盘盈盘亏处理方法,重点关注：1、明细核算或辅助登记 应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市

7、场价格（加相关费用）名义金额入账,存货的主要账务处理,（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账1.购入的存货 购入的存货验收入库，按确定的成本 借：存货 贷：银行存款 应付账款 财政补助收入 零余额账户用款额度 属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料，按确定的成本（不含增值税进项税额） 借：存货 借：应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款,2.自行加工的存货 借：存货生产成本 贷：存货（领用材料相关的明细科目） 应付职工薪酬 银行存款 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本 借：存货（相关明细科目） 贷：存货（生产成本）,3、接受捐赠/无偿调入存货,(1)无偿调入

8、的存货 借：存货 贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等） 贷：其他收入(2) 按照名义金额 借：存货 贷:其他收入 按照发生的相关税费、运输费等 借:其他支出 贷:银行存款,4、存货的发出,计价方法存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。,（五）投资短期投资、长期投资,1、新旧主要变化：（1）区分长短期分设科目短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资主要是国债投资。长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。 （2）原“事业基金-

9、投资基金” 改为“非流动资产基金长期投资”,2、取得投资的账务处理以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 如果是长期投资 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资（评估价值加上相关税费作为投资成本） 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出（按发生的相关税费） 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,3、持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、处置投资-转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入投资

10、收益） 贷：短期投资 （其他收入投资收益）转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢,转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：长期投资 （其他收入投资收益） 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,（六）固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、分类的调整2、固定基金改为非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值改为按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,1、固定资产的价值、分类固定资产价值标准提高 通用(一般）设备500元 改为1000

11、元 专用设备800元 改为 1500元对固定资产分类进行了适当调整,2、固定资产的取得（四种来源）购进（自行建造）一般账务处理（1）购入不需要安装 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 （2）购入需要安装 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 交付使用 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 转入改建、扩

12、建、修缮时借：在建工程(固定资产的账面价值） 贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产基金固定资产 借：累计折旧 贷：固定资产(固定资产的账面余额） 完工交付使用 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,融资租入（跨年度分期付款购入固定资产）租入时 借：固定资产（不需要安装）/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等支付租金时 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 借：长期应付款 贷：非流动资产基金 固定资产（不需要安装）,接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产成

13、本=有关凭据+相关税费、运输费/同类或类似市价+相关税费、运输费 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金-固定资产/在建工程 相关税费、运输费 借：其他支出 贷：零余额账户用款额度/银行存款等,3、固定资产折旧（虚提)预算编制、绩效考核折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定，省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限有规定的从其规定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后无论是否继续使用均不在提折旧；提前报废也不补提折旧。已提足折旧可以继续

14、使用的，应当继续使用，规范管理。,融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。发生后续支出（改建、扩建或修缮）延长使用年限的，重新计算折旧额 固定资产折旧（虚提)预算编制、绩效考核 账务处理 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 完工交付使用 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出 借：事业支出/经

15、营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等,5、固定资产的处置（1) 出售、无偿调出、对外捐赠固定资产转入待处置资产时 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 实际出售、调出、捐赠 借：非流动资产基金固定资产(批准） 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）(2)以固定资产对外投资在长期投资讲过（略）6、固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损 （1）盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 （2）盘亏或者毁损、报废的固定资产 （处理同减少）,（七）在建工程,“在建工程”科目下设置： “基建工程”“建筑工程”、“设备安装”明细账。1、 “基建工程”的

16、核算 关于基建并账全面性（部门预算） 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理，涉及两个时点的并账。2、“建筑工程”、“设备安装”的核算在“固定资产”的核算已经涉及在此不讲了。,（八）无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分内部成本核算3、明确后续是否支出的会计处理,1、无形资产的取得（1）购进 成本=购买价款+相关税费+达到预定用途所发生的其他支出 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产（2）委托软件公司开发软件视同外购（3

17、）自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款等 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 借：事业支出等 贷：银行存款等,（4）接受捐赠、无偿调入的无形资成本=有关凭据+相关税费/同类或类似市价+相关税费/名义价格（1元） 借：无形资产 贷：非流动资产基金-无形资产 发生的相关税费 借：其他支出 贷：银行存款等,2、无形资产摊销（1）摊销资产范围名义金额计量资产除外（2）摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年（3）摊销方法年限平均法（4）摊

18、销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 （5）无形资产摊销（虚提） 账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,3、后续支出 （1）列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款等借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产（2）列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 /银行存款等,4、无形资产转让、无偿调出、对外捐赠、投资（1）转让、无偿调出、对外捐赠 借：待处置资产损溢 借：累计摊销 贷:无形资产 实际转让

19、、调出、捐出时， 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢 （2）以已入账无形资产对外投资（略）,5、无形资产处置 预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。 借：待处置资产损溢 借：累计摊销 贷：无形资产 报经批准予以核销时 借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢,二、负债新旧主要变化,1、原“借入款项”“短期借款、长期借款”（1）短期借款：借入的期限在1年内（含1年)的各种借款 借入时 借:银行存款 贷:短期借款 银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款 借:应付票据 贷:短期借款 支付短期借款利息 借:其他支出 贷:银行存款

20、 归还短期借款 借:短期借款 贷:银行存款,(2)长期借款：期限超过1年(不含1年)的各种借款 借入时 借:银行存款 贷:长期借款 利息处理 购建固定资产支付的专门借款利息 属于工程项目建设期间支付的计入工程成本 借:在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 同时 借：其他支出 贷:银行存款 属于工程项目完工交付使用后支付利息 借:其他支出 贷:银行存款 其他长期借款利息 借:其他支出 贷:银行存款 归还长期借款 借:长期借款 贷:银行存款,2、应付票据到期无力支付转入“短期借款” （前面已讲过）3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理_收付实现制（前面已讲过）5、增加“长期

21、应付款”,6、“应付职工薪酬” 计算薪酬 借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬 借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社会保险、住房公积金 借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等7、其他一些科目名称有所变化（对照新旧科目对比）,三、收入,（一）财政补助收入 重点关注：1、核算范围变化 同级财政部门取得的各类财政拨款（全面性、部门预算） 扩大（各类财政拨款社会保障、住房、基本建设） 缩小（同级财政部门）2、期末转入“财政补助结转” 借：财政补助收入 贷：财政补助结转,3、明细核算要求按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”进行明细

22、核算,（二）事业收入,重点关注：从事专业业务活动及其辅助活动取得的收入1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：上级补助收入是指从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入附属单位上缴收入是指附属的独立核算单位（独立法人、核算）按有关规定上缴的收入 1、专项资金收入明细核算2、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（四）经营收入,在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 。重点关注：1、与

23、事业收入、附属单位上缴的划分2、权责制确认与经营支出配比关系3、期末转入“经营结余”,（五）其他收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、（流动资产）捐赠收入、现金存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,四、支出,（一）事业支出重点关注：1、核算范围：本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 2、强化明细核算,2.明细核算,事业支出,财政补助支出,非财政专项资金支出,其他资金支出,

24、基本支出,项目支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转(1)本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转” 借：财政补助结转基本支出、项目支出 贷：事业支出财政补助支出 基本支出、项目支出 或贷：事业支出 基本支出财政补助支出 项目支出财政补助支出,(2)本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转” 借:非财政补助结转 贷:事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出非财政专项资金支出(3)本科目（其他资金支出）：转入“事业结余” 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出 基本支出其他资金支出 项目支出其他资金支出,（二）上缴上级支出

25、、对附属单位补助支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”借：事业结余贷：上缴上级支出 对附属单位补助支出,（三）经营支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”,（四）其他支出（新增科目）,1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等（1）利息支出 借：其他支出 贷：银行存款（2）捐赠支出 对外捐赠现金资产 借：其他支出 贷:银行存款 对外捐出存货 借:其他支出 贷：待处置资产损溢 （3）现金盘亏

26、损失 每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后 借：其他支出 贷：库存现金 （4）资产处置损失 报经批准核销应收及预付款项、处置存货 借：其他支出 贷：待处置资产损溢（5）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出 借：其他支出 贷：银行存款,2、专项资金支出按具体项目进行明细核算3、期末结转（1）专项资金支出：转入“非财政补助结转” 借：非财政补助结转： 贷：其他支出专项资金支出明细科目（2）非专项资金支出：转入“事业结余” 借：事业结余 贷：其他支出各非专项资金支出明细科目,七、净资产,（一）非流动资产基金新增科目重点关注：1、明细科目设置“长期投资”、“固定资产

27、”、“无形资产”、“在建工程”等明细科目2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,（二）财政补助结转（新增科目）,核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。 重点关注：1、科目设置依据（科学化精细化）2、 核算内容滚存的财政补助结转资金（未完成）3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目,4、账务处理 （1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补

28、助支出（基本支出、项目支出） 或事业支出基本支出（财政补助支出） 项目支出（财政补助支出） （2）年末结转财政补助结余（结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余） 借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余 （3）按规定上缴财政补助结转或注销额度 借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度 银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度 与（3）相反会计分录,（三）财政补助结余(新增科目),核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。 重点关注：1、科目设置依据（科学化精细化）2、核算内

29、容滚存的财政补助结余（项目完成剩余）3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度 借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、 银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录,（四）非财政补助结转（新增科目）,重点关注：1、核算内容：核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金除财政补助收支外的专项（未完成）2、明细核算：按非财政专项资金的具体项目进行。,3、账务

30、处理（1）期末结转非财政专项资金收支 借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出专项资金支出 （2）年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转项目 贷：银行存款（缴回原专项资金拨入单位） 事业基金（留归本单位使用）,（五）事业结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支1、核算内容：核算除财政补助、非财政专项和经营收支外各项收支相抵后的余额。2、账务处理：（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收

31、入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出） 其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,（2）年末转入分配 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 或借：非财政补助结余分配 贷：事业结余3、本科目期末借贷方余额含义,（六）经营结余,1、核算内容：经营收支2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转3、账务处理 （1）期末结转经营收支 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出（2）

32、年末如为贷方余额 借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义,（七）非财政补助结余分配,（1）年末从本年事业结余、经营结余转入（2）计算应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金 借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,（八）事业基金,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金 2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容 :非限定用途净资产2、账务处理（1）年末从非财政补助结余分配后余额转入 若贷方余额 借:非

33、财政补助结余分配 贷：事业基金 或若借方余额 借：事业基金 贷：非财政补助结余分配,（2）年末从非财政结转（专项）剩余资金转入 将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金 借:非财政补助结转项目 贷:事业基金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资” 借：长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回 借：银行存款 贷：长期投资 贷：（或借）其他收入投资收益（其差额） 同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金3、发生

34、需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,（九）专用基金,新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目,八、财务报表,（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注,（一）事业单位财务报表的作用,1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力,会计目标,（二）事业单位财务报表的构成,由会计报表及其附注构成会计报表构成：3张报表编制

35、要求： 1、根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 2、根据账簿记录及相关资料 3、做到数字真实、计算准 4、内容完整、报送及时,（三）资产负债表,1、内容：本表反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况。2、结构和格式：账户式资产/负债项目排列：区分流动/非流动 3、填列方法:（1）根据总账余额直接填列。（2）几个总账余额之和填列，如货币资金。（3）一个总账余额减去另一个总账余额填列，如固定资产、无形资产。（4）根据明细帐分析填列，如其他流动资产 、负债，长期投资，长期应付款，长期借款。,（四）收入支出表,1、内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助

36、结余的分配情况。2、结构和格式：多步式为主3、填列方法：（略）,（五）财政补助收入支出表,1、内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况。2、结构和格式 3、填列方法,（六）附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：1、遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；2、单位整体财务状况、业务活动情况的说明；3、会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；4、重要资产处置情况的说明；5、重大投资、借款活动的说明；6、以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的

37、说明；7、以前年度结转结余调整情况的说明；8、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,新旧事业单位会计制度有关衔接问题,新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定 文号：财会20132 号发布日期：2013年1月10日 具体内容见150页主要内 容一、新旧制度衔接总要求二、原账科目余额转入新账三、基建账相关数据并入新账四、财务报表新旧衔接五、其他衔接事项,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求1、2013年1月1日之前按照原制度核算和编制报表2、2013年1月1日起严格执行新制度（二）新旧制度衔接的内容、步骤1.根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。2.按照新制度设立2013年1月1日的新账。3.将2012年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整。4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表。（三）及时调整会计信息系统,二、原账科目余额转入新账（一）资产类（二）负债类（三）净资产类（四）收入支出类三、按照新制度将基建账相关数据并入新账四、财务报表新旧衔接五、其他衔接事项,谢谢大家,