2012年注册税务师《税务代理实务》全真模拟试卷(2)-中大网校.doc

1、中大网校引领成功职业人生 2012年注册税务师税务代理实务全真模拟试卷(2)总分：100分 及格：60分 考试时间：150分一、单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选答案中，只有一个最符合题意。）(1)某企业当月应缴纳城镇土地使用税20000元，房产税40000元，购买印花税票800元，企业会计处理正确的是（）。A. 借：管理费用城镇土地使用税20000房产税40000印花税800贷：应交税费应交城镇土地使用税20000应交房产税40000银行存款800B. 借：管理费用城镇土地使用税20000房产税40000印花税800贷：应交税费应交城镇土地使用税20000应交房产税40000应交印花

2、税800C. 借：应交税费应交城镇土地使用税20000应交房产税40000应交印花税800贷：银行存款60800D. 借：管理费用城镇土地使用税20000房产税40000印花税800贷：银行存款60800(2)某增值税一般纳税人，2011年10月销售给某人已使用过的小汽车一辆，该小汽车于2009年3月购买，原值150000元，已提折旧65000元，企业处置价40000元。应纳增值税（）元。A. 78431B. 76923C. 581197D. 153846(3)下列不应使用同类消费品的最高售价计算缴纳消费税的是（）。A. 将自产应税消费品用于换取生产资料B. 将自产应税消费品用于投资C. 将自

3、产应税消费品分配给股东D. 将自产应税消费品用于抵偿债务(4)2011年某个体工商户取得销售收入30万元，将不含税价格为15万元的商品用于亲友消费；转让股票取得转让所得10万元，取得基金分红5万元。该个体工商户允许税前扣除的广告费和业务宣传费限额为（）万元。A. 6B. 675C. 750D. 825(5)某进出口企业2011年采用假报出口的手段，骗取国家出口退税款，数额较大，企业将面临（）处罚。A. 处5年以上10年以下有期徒刑B. 处5年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金C. 处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金D. 处5年以下有期徒刑或拘役，或

4、处骗取税款1倍以上5倍以下罚金(6)下列情形中，不属于税务代理范围的是（）。A. 代理建账记账B. 办理一般纳税人资格认定申请C. 代为制作涉税文书D. 为小规模纳税人代开增值税专用发票(7)某市区一生产企业，2011年转让两年前企业自建的仓库，成本60万元，转让的收入65万元，折旧年限按20年计算。转让此仓库应当缴纳的企业所得税是（）万元。(仅考虑营业税、城建税及教育费附加)A. 18B. 225C. 186D. 136(8)某生产企业2011年5月发生出口业务，当月外销收入1200万元，已知货物的征税率为17%，退税率为13%，当月在境内购进材料1000万元，购进进料加工免税材料300万元

5、，已知应税材料税率为17%，企业采用按审批数做账，企业未收到主管税务机关开具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明，则以下会计处理正确的是（）。A. 借：管理费用48万贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)48万B. 借：主营业务成本48万贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)48万C. 借：管理费用36万贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)36万D. 借：主营业务成本36万贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)36万(9)某工业企业按会计准则计提的坏账准备10万元，正确的财务或税务处理是（）。A. 应在企业管理费用科目核算所计提的坏账准备B. 计提数可以在企业所得

6、税前扣除C. 待该坏账实际发生时，准予在企业所得税前扣除D. 因税法与会计准则规定不同，当期会产生应纳税暂时性差异(10)申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，以下说法中正确的是（）。A. 对于维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或申请人民法院强制执行B. 对于维持具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行C. 对于变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，但是不得申请人民法院强制执行D. 对于变更具体行政行为的行政复议决定，由原作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，也可以申请人民法院强

7、制执行二、多项选择题(共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得05分)(1)税务师事务所获知有违反独立性的情况，应采取的应对措施包括（）。A. 采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁B. 解除业务约定书C. 提高收费标准D. 采取适当的防护措施将威胁降至可接受的水平E. 出具保留意见的报告(2)下列可按生产领用量抵扣委托加工收回应税消费品已纳消费税的有（）。A. 首饰厂将委托加工收回的已税玉珠抛光打孔串成玉珠项链B. 白酒厂将委托加工收回的已税酒精用于生产白酒C. 首饰厂将委托加工收回的已税蓝宝石戒面制成18K黄金镶

8、嵌项坠D. 卷烟厂将委托加工收回的烟丝生产卷烟E. 企业以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油(3)下列企业涉税会计核算处理正确的有（）。A. “已交税金”专栏，核算企业当月缴纳当月增值税税额B. 退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记“进项税额”专栏C. 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费一应交个人所得税”科目D. 税务师事务所对某企业纳税情况进行指导时发现的增值税涉税账务调整，应通过“应交税费一增值税检查调整”专门账户E. 企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”(4)下列经济业务中，符合

9、发票管理规定的有（）。A. 销售的货物全部属于免税项目者不得领购开具专用发票B. 自制发票仅限于普通发票C. 某企业当期增值税专用发票不够开具，向关联企业借用专用发票D. 某企业按实际金额在发票联开具，存根联及记账联的数据小于实际金额的方式开具发票E. 某商业企业零售劳保用品，应购货方的要求，开具了增值税专用发票(5)根据企业所得税法的规定，下列支出可以作为长期待摊费用的有（）。A. 企业发生的开办费B. 经营租入固定资产的改建支出C. 固定资产的大修理支出D. 未足额提取折旧的固定资产的改建支出E. 固定资产的日常修理费用(6)注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告（）。

10、A. 委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触B. 委托人示意其作不实报告C. 委托人因故无法提供有关资料D. 委托人示意其作不当证明E. 因委托人不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述(7)注册税务师审核营业外支出税前扣除时，应当注意以下（）项目的处理。A. 非公益救济性捐赠B. 固定资产的日常修理支出C. 对境内公益救济性捐赠超过限额的部分D. 各项行政罚款E. 业务招待费(8)下列关于税收规定说法不正确的有（）。A. 欠缴税款在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者其他资产以前，应当向税务机关报告B. 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权

11、，税务机关可以依法行使撤销权C. 欠缴税款的纳税人放弃到期债权的，税务机关可以依法行使代位权D. 纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务E. 欠缴税款的纳税人以明显不合理的低价转让财产的，受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依法行使撤销权(9)关于企业重组的所得税处理，下列陈述正确的有（）。A. 企业重组的税务处理区分不同条件，分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定B. 企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失C. 适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补D. 资产收购，所得

12、税要适用特殊性处理规定，其一是受让企业收购的资产必须不低于转让企业全部资产的75%E. 重组交易中，适用特殊性规定时，双方均不计算所得或损失(10)根据营业税减免税规定，下列说法正确的有（）。A. 图书馆举办文化活动的售票收入免征营业税B. 金融机构往来业务不征收营业税C. 个人按市场价格出租居民住房，按5%的税率征收营业税D. 对个人转让著作权免征营业税E. 对政府举办的高等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税三、简答题(共8题，第6、7题5分，第1、3、5题6分，第2、4题7分，第8题8分)(1)某市工商银行2011年第四季度发生如下经营业务：

13、(1)受托发放为期1年、利率为8%的贷款200万元，每季按利息的10%收取手续费，贷款方已经支付当季利息；(2)当年第三季度买卖企业债券出现负差65万元；第四季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费07万元；第四季度转让企业债券取得收入685万元，在转让企业债券过程中，另支付各种税费11万元；(3)取得结算业务手续费收入30万元，销售支票、账单凭证收入10万元，结算罚息、加息收入3万元，出纳长款收入05万元；(4)经相关部门批准开展融资租赁业务，为此从国外购进设备一台，成交价格折合人民币900万元，境外运输费用和保险费用46万元，入境后由海关至单位所在地的运输成本12万元，为购买该设

14、备向境外借款折合人民币900万元，支付利息折合人民币144万元，将该设备租赁给境内的A公司，租赁年限15年，合同约定共收取价款3400万元。进口设备关税税率10%，假定每年按360天，每月按30天计算；(5)10月2日购入一批纯金金条，价值100万元，由于黄金价格飚升，于12月25日将其出售，取得收入120万元；(6)向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入250万元，逾期贷款罚息收入5万元；10月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率56%，期限2年，双方约定按季支付利息，12月31日，生产企业向银行支付利息。要求：根据上述资料，计算第四季度银行应缴纳的营业税(单位以元表示)。(

15、2)2011年3月底，石家庄市某企业因当期投资过多，造成货币资金不足，使得企业在规定的纳税申报期内，支付员工工资后无法缴纳增值税、城建税和教育费附加，企业的财务人员非常焦急，在2011年4月4日到当地的某税务师事务所进行咨询，对于企业的这种情况应该如何进行税务处理，以及应该注意的地方。要求：如果你是注册税务师，对于上述企业的情况应该如何帮助财务人员解决问题。(3)张某于2011年1月1日在市区内开办了一家餐馆，为个人独资企业。2011年末，自行核算该餐馆2011年营业收入为88万元，各项成本费用支出合计84万元，其中包括：(1)租赁办公室兼住房一套，在支出总额中列支当年租金共计36万元；(2)

16、支出总额中列支了张某的工资费用共计10万元；(3)支出总额中列支了5名雇员的工资费用共计8万元；(4)支出总额中列支业务招待费6万元。要求：根据上述资料，计算2011年餐馆经营所得应缴纳的个人所得税。四、综合分析题(本题20分)(1)某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产价值12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2011年发牛以下业务：(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该

17、生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。(4)全年发生管理费用ll000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本1

18、8.6万元，支付其他企业管理费300万元，不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元)。(6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。(7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。(8)10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企

19、业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。(10)2011年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：增值税(8740010080)17%595011007%16571.659507710544.6(万元)消费税(8740010080)10%9748(万元)城建税、教育费附加(10544.69748)(7%3%)2029.

20、26(万元)城镇土地使用税8000041000032(万元)企业所得税：应纳税所得额87400468100801900000.28280000.22110007600210036001301709097482029.262900.74(万元)企业所得税(2900.74620)25%570.19(万元)(说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。)要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。(1)分别指出企业自

21、行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。(2)计算企业2011年度实现的会计利润总额。(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。答案和解析一、单项选择题（共10题，每题1分。每题的备选答案中，只有一个最符合题意。）(1) :A城镇土地使用税和房产税应当先通过“应交税费应交城镇土地使用税”和“应交税费应交房产税”计提，印花税直接在购入印花税票时计入管理费用即可，不通过应交税费科目处理。(2) :B小汽车属于不可以抵扣进项税额的自用应税消费品，所以，销售时应按简易征收办法计税。应纳增值税400

22、00(14%)4%50%769.23(元)。(3) :C选项A、B、D均按同类消费品的最高售价计算缴纳消费税，但分配给股东并非按最高售价计税。(4) :B个体工商户销售(营业)收入301545(万元)广告费和业务宣传费的扣除限额4515%6.75(万元)(5) :B以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金。(6) :D主管税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票，注册税务师没有这样的权利。(7) :C转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加655%(17%3%)3.58(万元)仓库的账面成本60(60202)54

23、(万元).应纳税所得额65543.587.42(万元)应纳企业所得税7.4225%1.86(万元)(8) :B出口企业在收到主管税务机关开具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，才按照证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目，调整已经核算的不得抵扣税额，所以根据免税材料部分计算的不得抵扣税额的抵减额与不得抵扣税额在不同的会计期间进行会计核算。同时，增值税的进项税额转出应该增加企业出口货物的销货成本。当期的不得抵扣税额1200(17%13%)48(万元)(9) :C选项A应记入“资产减值损失”科目；选项B，一般企业计提

24、的坏账准备不可以在企业所得税前扣除；选项D，因税法与会计准则规定不同，当期会产生可抵扣暂时性差异。(10) :A对于变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。二、多项选择题(共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得05分)(1) :A, B, D税务师事务所获知有违反独立性的情况，应采取应对措施包括：(1)采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平；(2)解除业务约定书。(2) :A, D, E选项B中，用酒精连续生产白酒不得抵扣已纳消费税；选项C中，黄

25、金镶嵌首饰应在零售环节纳税，不能抵扣蓝宝石戒面已纳消费税税款。(3) :A, B, C, E“应交税费增值税检查调整”专门账户只适用于税务机关检查调整，税务师事务所对企业的检查相当于企业自查，并不通过此科目核算。(4) :A, B, E选项C，借用其他企业专用发票是违反规定的；选项D，发票的全部联次应一次性复写或打印，内容完全一致，企业的行为属于未按规定开具发票。(5) :A, B, C选项A，开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。选项D，未足额提取折旧的固定资产的改建支出，应该增加固定资产的原值，而不是作为长期待摊费用；

26、选项E，固定资产的日常修理费用应直接计入管理费用。(6) :B, D, E委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，注册税务师应指明；委托人故意不提供有关资料和文件的应当拒绝出具有关报告。(7) :A, C, D选项A、C、D是营业外支出的核算范围，不得在税前扣除，注册税务师审核时需要特别关注；选项B、E应计入管理费用科目，不在营业外支出科目中核算。(8) :A, B, C欠缴税款在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，税务机关可以依法行使代位权。欠缴税款的纳税人放弃到期债权的，税务机关可以依法行使撤销权

27、。(9) :A, B, C, D重组交易中，适用特殊性规定时，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失(被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础)(非股权支付金额被转让资产的公允价值)。(10) :A, B, D, E选项C，个人出租住房，不用区分用途，在3%税率的基础上，减半征收营业税。三、简答题(共8题，第6、7题5分，第1、3、5题6分，第2、4题7分，第8题8分)(1) :(1)受托发放贷款的手续费收入，应按“金融保险业”征收营业税。手续费收入应纳营业

28、税(2008%4)10%5%0.02(万元)200(元)(2)第四季度转让价差685(5640.7)121.7(万元)，第四季度计税营业额121.76556.7(97元)，应纳营业税5670005%28350(元)(3)取得结算业务手续费收入、销售支票与账单凭证收入，以及结算罚息与加息收入应缴纳营业税(30+10+3)5%2.15(万元)21500(元)出纳长款收入不征营业税。(4)纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保

29、险费等费用以及境外借款利息支出和人民币利息支出。进口设备应纳关税(900+46)10%94.6(万元)进口设备应纳增值税(900+46+94.6)17%176.90(万元)融资租赁设备本季度应纳营业税13400(900+46+94.6+176.9+144+12)90(15360)5%1.68875(万元)16887.5(元)(5)金银买卖业务，不征收营业税。(6)发放贷款业务应缴纳营业税(250+5)5%+30005.6%+45%14.85(万元)148500(元)(2) :企业可以采取申请延期缴纳税款的方式解决现在面临的问题。根据征管法第三十一条的规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款

30、的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。”根据征管法实施细则第四十一条的规定：“纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：(1)因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；(2)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。”根据征管法实施细则第四十二条的规定：“纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况

31、及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20曰内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次臼起加收滞纳金。”综合上述规定，企业应该在4月15目前持税法规定的资料向河北省省国税局及河北省省地税局办理延期缴纳税款的申请，税务机关应当在收到申请报告之日起20目内作出批准或不予批准的决定，对于税务机关不予批准的，企业还应该要缴纳从4月16日起至实际缴纳税款日止的税款滞纳金。(3) :(1)租赁办公室的纳税调整为3.6万元。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难

32、以划分的，不允许在税前扣除。所以，租赁办公室兼作住房的费用不得在税前扣除，一律视同生活费用。(2)张某工资的纳税调整100.280.3547(万元)投资者个人工资不得税前扣除，只能按2000元/月的统一费用扣除标准进行扣除(2011年9月1日以后调整为3500元/月)。(3)雇员工资可以据实扣除。(4)业务招待费扣除限额8850.44(万元)<660%3.6(万元)，实际可以扣除0.44万元。应纳税调整60.445.56(万元)(5)2011年餐馆应纳税所得额8884+3.6+7+5.5620.16(万元)，2011年9月1目以前适用税率为35%，速算扣除数为6750元；2011年9月1

33、日以后适用的税率为35%，速算扣除数为14750元。张某应纳个人所得税(20.1635%0.675)8/12+(20.1635%1.475)4/126.11(万元)四、综合分析题(本题20分)(1) :(1)企业所得税除外，企业的错误之处在于：销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税。赞助取得的原材料，可以作进项税抵扣。管理不善损失的原材料应该作进项税转出。没有计算印花税和房产税。增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。补缴增值税468(117%)17%5.160017%18.6(17%)7%166.30(万元)补缴消费税468(117%)10%40(

34、万元)补缴城建税和教育费附加合计(166.3040)(7%3%)20.63(万元)补缴房产税712000(120%)1.2%115.20(万元)补缴印花税(874001008035000)0.3%0(4681100)0.5%040.53(万元)(2)计算会计利润总额。销售收入(874004681.1710080)97880(万元)销售成本0.281900000.222800059360(万元)期间费用1100060017%18.6(17%)7%115.240.537600210020959.13(万元)营业税金及附加97482029.264020.6311837.89(万元)营业外支出3600

35、(万元)营业外收入35.1(万元)投资收益13090170390(万元)会计利润978805936020959.1311837.89360035.13902548.08(万元)(3)企业所得税计算的错误有：价外收入没有价税分离，确认的收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致管理费用有误；取得赞助的原材料没有计入应税收入，导致营业外收入有误。招待费超标，应按限额扣除，不得全部扣除：业务招待费限额：90060%540大于978800.5%489.4(万元)，税前扣除489.4万元，招待费纳税调增900489.4410

36、.60(万元)公益捐赠超限额未进行税前调整；公益捐赠限额2548.0812%305.77(万元)，实际公益捐赠500万元，公益捐赠纳税调增194.23万元。新技术研发费用没有进行加计扣除：加计扣除研发费用80050%400万元，纳税调减所得400万元。支付其他企业的管理费不得税前扣除：纳税调增管理费用300万元。分回股息和国债利息属于免税收入，不应该计入应纳税所得额，纳税合计调减：13090220(万元)。合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的。根据规定：企业合并符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率(57003200)6%150(万元)。境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税：境外分回股息应补税170(115%)(25%15%)20(万元)。境内应纳税所得额2548.08410.60194.234003002201701502512.91(万元)当年应纳企业所得税2512.9125%20648.23(万元)应补企业所得税648.23570.1978.04(万元)中大网校 “十佳网络教育机构”、 “十佳职业培训机构” 网址：