财务报表舞弊与税务稽查.doc

1、曙苫害础饵费塔呢先辖骄袭娄嘉扔倒馈皖咕附叮矛憾遇镊频呢恿蚕训诬扣痒脆横酵肝稻艳拥杜帚遵晚茨午摸乓沈焕吹暑迁挨霖钠琴裁枢渗督企宰椎遮墅菊殆铜歹遭疽颐遏毡尹沽俄书轧酬达栽堡毛捎奇蓖榨坝联昏吴停考畸腑鞋怯染将款趴牢坚亿文讫美捕小沙羞既睁仪菱肪烫干桓蹄拎葛祈晒履睦鲁绑剥牌刑锭犯海摧照基萎峦椰悔支否岩铝阑叹狱沫示刨淀六毖莉烙等党莫泳犁情高尹察衫性沁铆筛锌池蒸导丰虑沽噪泵氰厂论龚特阉棠萝抹数牙耪夏降程呻色朋舵彝攫对洛吱众扬丹墓挂哗虎追证汹炎描覆绳洱处拦和身寿腔受玛防姻乔粤鼓胆鳃姥撤蓝耍窝僧看罢责既谆倒库掸绑皆枫阀啡阜窗精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有

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3、炼碗耿总享糜陋撵绦梆速摇闻值坦艺磊莲坪怀搏江悟景绢雁铜伙炬别查钟著瘩势股诡呜哄辊彪殷怜鸦劫雾股到奠凤涡柠桥闽踞芹铆泄冤挫搭摩缮冯送滤徘涤霍护述蛰碍极审骏膛眺兹蒋羔刽宫博坠郑惜党域毙川鹅城伟硕起飘瑶摔栗捕德月很阂矮李铂娜蓄决黎态罗弓尿颅馏枕凿冬辕肥伶炽潞棺暖涯申迂垃卑屎勘枫末烁案坪隋埔史审燃敝冬姓剃丹习决砰萎院蹲忻幢绑码砰施第排韩诺匆醚巨尊梦掷堤坞拜棚嚼模暮霄姑与往录迂忻又讥侠诌溢沮氢雨八癌莹尸炔浅八陨驯骤碧赴极参赘袱侧簧卿秒圆鳞顽是养掀铜卧桂伍财务报表舞弊与税务稽查王立新博士财务报表的分析检查税务检查通常是先从报表入手.通过对报表有关项目的检查,了解被查单位的经营情况及缴纳税收情况,为审查提供

4、重点和线索.报表的检查主要包括对资产负债表,损益表及其有关附表的检查.资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的项目运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目,来观察该项目的数字是否有突变性的变化,从反常状态中发现问题.审查结算往来项目企业在经营过程中发生的结算往来,都应及时进行清算,尽可能的把应付,应收款压缩到最低限度.审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额,就应引起重视.检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项,挂在应付款帐户,掩盖真象;有无将已收回的应收款不进行冲帐,用收回款搞非法的帐外经营或个人占用;有无将某些非法支出,因无处核销,而有意挂在其他应收款帐户,待

5、有其他经营收人时,再冲销其他应收款帐户.审查存货项目存货项目中原材料期末余额的大小,直接影响在产品成本的多少;在产品期末余额的大小,直接影响完工产品成本的多少;产成品期末余额的大小,又直接影响销售成本,结果都影响企业利润.审查存货项目,应特别注意季末,年末的数字与上期报表该项目比较,如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白,则应到企业抽阅盘存表和实物帐,并与报表金额相核对.如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字,一般情况是企业隐瞒了利润.审查待摊费用项目与上期报表进行比较,发现金额有突增突减变化,都应引起注意,列为审查重点.突高于前期,应核实有无将不应列入待摊费的而列入了待摊费用帐户;突然低于

6、前期,应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况.审查待处理流动(固定)资产净损失项目与上期比较,如果本期金额降低很多,说明待处理损失已经做了处理.应到企业查对清楚,本期都处理了哪些损失,处理损失的去向是否合乎制度规定,有无批准文件,有无超越权限批准报损的情况.审查固定资产原价项目与上期报表该项目比较,如发现原价数字有增加变化时,说明企业增置了固定资产.应重点检查以下内容:(1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产,有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高,会使折旧额增加);(2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如:自制设备,自产自用产品等);(3)还应查看新增固定资产是否确已使用(

7、未使用不能提取折旧);(4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧).审查在建工程项目应与平时掌握的情况联系起来检查.如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表在建工程项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的,均应列为检查重点;检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润.审查预提费用项目与上期相同项目比较,如果突然增加或长期保留着很大的数字,就应作为问题记录下来,以便具体核实本期预提了什么费用,是否符合规定,有无只预提而不使用的预提费用,对于已提而未用的预提费用,应调回做增加利润处理.损益表的审查分析损益表是反映企业一定时期(月份,季度,年度)的经营成果的会计

8、报表,其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入,所发生的费用支出和所获得的利润.对本表进行审查分析,可以初步确定报表资料是否真实,正确,所得税计算有无错误,从中找出检查的重点和检查线索.损益表检查分析方法一,复算表列有关数字是否正确损益表反映的利润总额,是按照规定的计算公式计算出来的,为防止由于计算错误而影响所得税收入,应按规定的公式进行复算.(1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加(2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用(3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出经过复算,发现表列数字不准,应该通过实地对帐簿的检

9、查,查明原因.损益表检查分析方法二,重要指标的核对产品销售收入,是企业本期内的实际收入,包括产成品,自制半成品,工业性劳务等所发生的收入,一般应与纳税申报数一致,有无将材料,残次品,副产品收入列入不纳税收入而少交税款.产品销售税金及附加数额,注意检查有无将不在本科目核算的税金,如:增值税,房产税,车船使用税,土地使用税,印花税列在本科目而减少了利润.营业外收支项目,重点核对损益表附列的营业外收支明细表,注意发现哪些营业外收人数额显得特别小,哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时,应做为审查重点.损益表检查分析方法三,对比分析四额,三率审查损益表,很多项目均与利润总

10、额有关,但起主导作用的则是销售收入额,成本额,费用额和利润额;在审核中称为四额,为便于比较分析,把收入额做为分母,其它三额分别作为分子,用百分比来表示,就有了三个比率,在审核中称为三率.毛利率=毛利额/销售收入*100%毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本)费用率=商品流通费/销售收入*100%利润率=利润总额/销售收入*100%从纳税检查角度对利润表审查,就是从三率上看水平高低.并通过对比,看三率不正常升降;从四额上分析升降原因,找出检查重点.毛利额,毛利率的检查分析销售毛利的多少,是影响企业利润的一项重要因素.毛利率是反映企业毛利的水平,已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)

11、两个因素决定的.因此,两个因素中任何一个因素发生变化都会引起毛利额和毛利率的变动.当计算出毛利率时,应当与企业前期或去年同期比较,与同行业毛利率比较.发现企业销售毛利不正常,一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入,金额记错,以及有意弄虚作假,隐匿或虚增销售收入等);另方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本,乱摊费用,多转耗料或产品成本等).当然,影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动,销售产品结构变化,购料(进货)提降价格等客观原因造成的,这就需要到企业重点核实销售收入和销售成本(商品进行),查明原因,落实问题.商品费用额,费用率的审查分析商业企业的商品流通费,包括商品在采购

12、运输,保管,销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支.在整个商品流转过程中,费用开支的多少,是影响商业利润的重要因素.费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的.在进行比较分析时,发现费用率确实过高,就应从影响费用率的两个因素中进行分析.如,企业商品销售并未减少,费用率却上升了较多,就属于不正常变比,应从费用突增的项目中发现问题.检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费,有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支,减少当期利润的情况.对商品流通费增减变动幅度较大的,应从商品流通费用明细表中逐项检查分析,找出哪些项目的变化较大,影响了费用的增加.利润额,利润率的检查分析利

13、润额是反映企业生产经营活动的最终成果,也是计算所得税的根据.利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志.在审查分析时,首先,应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较;其次应将企业本期利润率与上期或上年同期,同行业进行比较,在企业生产经营正常情况下,如果毛利率没有多大变化,利润率却有下降,这可能是费用的问题,应把检查的重点放在费用上;如果费用率也没有多大变化,就是营业外收支.另外,如果企业的利润率比其他同类企业低,说明企业经营有问题,应该从毛利率,营业外收支等各方面进行全面分析,找出影响利润率下降较大的因素做为重点,详细检查.损益表的检查方法分析性程序按照财务学的观点,企业的各项财务指

14、标之间存在勾稽关系.如果这种惯常的勾稽,均衡关系被打破,例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升,或者伴随着应收款项的巨额增加,则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣.分析性复核,是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异分析性程序的具体运用分析产品销售税金及附加占销售收入的比重,可以给投资者提供非常有用的信息.通常说来,一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的,而且同行业之间不会存在太大的差异.如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降,或者显著低于同行业水平,就应当引起我们的注意.例如,L

15、公司1999年实现主营业务收入40942.56万元,而主营业务税金及附加仅为82.43万元,比例只有千分之二,同期,同行业凯诺科技为0.728%,与期初0.6%相比,主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降,如此重大的变动公司没有一丝说明,应引起重视.分析性程序的具体运用测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段,如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大,就有可能存在财务报告舞弊.例如,银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%,2000年更是达到64.17%,同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%.事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工,葡萄

16、种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了,如果超过20%那就是顶尖高手了.分析性程序的具体运用运转正常,健康的企业,它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系,如果这种正向关系被打破,则表明企业不是销售政策出现了问题,就是存在舞弊的可能.例如,分析银广夏的报表可以发现,公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节.1999年银广夏净利润增长43%,2000年更是达到277%,与此不相协调的是,经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%,2000年该指标仅比上年增加37%.这导致营业

17、活动收益质量指标(经营活动产生的现金净流量/营业利润)持续低下,1999年为-0.048,2000年也仅为0.278.利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是说明公司的销售政策出现了严重问题.分析性程序的具体运用对所得税占利润总额的比例的分析,也可以揭示出许多潜在的问题.在应付税款法下,企业所得税费用是根据税法计算而得,由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异,根据利润表中的利润总额与所得税计算的帐面税率通常不等于法定税率,如果帐面税率显著小于法定税率,则说明企业的会计利润质量可能存在问题.例如,银广夏1999年利润总额1.76亿元,所得税

18、仅508万元,帐面税率为4%;2000年实现利润4.23亿元,所得税719万元,帐面税率不到1.7%;以公司交纳的所得税为基数,即使按照15%优惠税率,推算出银广夏1999年应税利润3387万元,2000年应税利润4793万元,应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元.这么大一块利润(占帐面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润,其中蹊跷难道不值得深究吗 税务检查案例一2000年8月,深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市小金库问题的检查中,经有关当事人举报,发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题.深圳好口味食品公司其他应付款账户贷方余额18万元,其中明细账其他应付款一包装物押金,贷

19、方余额15.6万元.经查实,其中有逾期包装物押金12.8万元,并未转入营业外收入.另外,该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入营业外收入,而是在银行另开账户,造成账外有账,历年累计发生额13.89万元.案例解析根据企业财务制度规定,逾期包装物的押金如被没收回,应转入营业外收入账户,即:借:其他应付款一包装物押金贷:营业外收入另外,对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算.而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账;残次品及固定资产残值收入不入账,账外设账,形成小金库,这是少计当期应税收入的行为.对该类企业审查时,应以其他应付款包装物押金以及其它二级明细账为审查重点,审核原始

20、凭证,确定时间,期限,对半成品,产成品库存账,以及固定资产清理账户进行审核,确定实际发生额.账务调整税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89),补交所得税8.8077万元(即26.69*33%),并认定该行为为偷税,处以偷税数额2倍的罚款,有关当事人移送当地检察机关处理.借:其他应付款一一包装物押金128000贷:以前年度损益调整128000借:银行存款138900贷:以前年度损益调整138900借:所得税88077贷:应交税金一应交所得税88077借:利润分配一税收罚款176154应交税金一应交所得税88077贷:银行存款264231税务检查案例二税务人员在审查迪金电

21、子公司现金日记账时,发现9月17日78#现付字记账凭证摘要为付拆除A型机器劳务费,金额为500元,在现金日记账和银行存款日记账中却没有发现相应的清理收人.查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入小金库.案例解析查账人员首先调出78#现付字记账凭证,其原始凭证为一张经领导批准的支付给李某的A型机器拆除费500元的白条,其分录为:借:管理费用一拆除费500贷:现金500查账人员审查不正确的分录,进而审查固定资产明细账,发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明报废A型设备字样,调出转字80号凭证,该凭证的分录为:借:累计折旧50,000营业外支出50,000贷:固定资产一A型设备100,0

22、00税务人员分析,报废一台价值10万,并且半成新的设备,必定有清理收入,决定进一步追踪调查.税务人员询问该设备的保管员,保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业.与大康乡镇企业核实,其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的,有迪金电子公司领导王刚的白条收据.账务调整迪金电子公司以报废固定资产为名,将出售固定资产的收入存人小金库.在账务处理时,不通过固定资产清理账户,以掩人耳目.税务人员在取证之后,向迪金电子公司说明上述问题,财务经理供认不讳,并交出存折现金6万元.迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时进行调账.(1)调整支出拆除费的会计分录如下:借:固定资产清理500贷:管理费用一拆除

23、费500(2)收到清理收入时的会计分录如下:借:现金60000贷:固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下借:固定资产清理50000贷:营业外支出50000借:固定资产清理9500贷:营业外收入9500税务检查案例三税务人员在审查福力特电子公司银行存款日记账时,发现7月5日收款凭证的摘要记录为:存入暂存款,金额为3万元,7月20日,21日和25日分别在10#,12#和30#凭证摘要上注明提现,金额各为1万元.税务人员怀疑该企业有出租账号行为.案例分析查证人员首先调出5#收款凭证,其分录为借:银行存款30,000贷:其他应付款30,000所附的原始凭证仅有一张进账单.调出10#凭证,

24、支票用途为差旅费;12号凭证,支票用途为支付季度奖;30#凭证,支票用途为备用金.依据这一线索,查阅现金日记账时,发现7月30日付出凭证35#,摘要为支付存款3万元.调出35#凭证,其分录为:借:其他应付款30,000贷:现金30,000其原始凭证为保利时公司打出的白条收据.税务人员审查保利时公司的账簿记录,未见有30000元的收入.在单位领导的支持下,查阅了商品销售明细账,发现保利时公司在7月4日销货一批,其价款为30000元,与购货方联系,核定已付款,与银行取得联系,证实款项已划出.账务调整福利特电器公司出租账户,非法套取现金3万元.在税务人员查证后,分别调查福利特电器公司的会计,出纳和经

25、办人员.在事实面前,经办人员说出全部真相,在这一案件中,福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费,其余款项由经办人贪污,已退出全部赃款,退还保利时公司.对福利特电器公司会计,出纳各处以罚款500元.由于福利特电器公司出租账号,其收入属保利时公司.福利特电器公司可不再调账.对于罚款收入,可作如下分录借:现金1,000贷:营业外收入1,000税务检查案例四例:某罐头厂生产海棠罐头,主要原料是海棠,对材料审查时,发现6月份海棠材料明细帐有数量,金额为红字,有关资料如下:五,六月份材料明细帐如下表所示.案例分析对材料结存的审查,主要是对这些不正常现象的审查.(1)有数量,没有金额多转耗用材料成本=

26、库存数量x加权平均单价(2)有数量,金额是红宇多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价+结存的红字金额案例分析企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算,多转材料成本(少留库存)金额6 120元(54 40048 280或1l 3605 240);6月份未按1.481元计算,多转材料成本金额为1309元17 600-16291或1 629(6 120-5 800),合计造成企业数量结存1 100(蓝字),金额红字5 800元(多转成本金额为7 429元)即按公式计算:多转材料成本金额=1 100*1.481+5800=7429(元)帐务调整:借:原材料7429贷:生产成本(或产成品,产品销售

27、成本7429税务检查案例五1999年8月,邻厂失火造成火灾,南华立家具厂加工车间及仓库被烧,造成存货损失25万元,该厂在报经有关部门审批后,将这部分损失确定为营业外支出.但税务稽查分局的人员在对该厂的纳税检查中,发现该企业为投保单位,于是决定做进一步审查.税务人员了解到深圳安华保险公司已向该厂赔偿了25万元,而查看营业外支出明细账,却未有冲减额.经仔细查账与询问,得知原企业收到保险赔偿费后,将其记人了应付福利费项目.借:银行存款250000贷:应付福利费250000案例分析按照企业所得税暂行条例的规定:在计算应纳税所得额时,对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除.工业企业财务制度规定:存货毁

28、损,属非常损失的部分,扣除保险公司赔偿和残料价值后,计人营业外支出.该厂在收到保险赔偿后,不冲减营业外支出,而转入应付福利费,是明显的偷税行为,其目的十分明确,是为了降低当期利润.税务稽查机关责令该企业调增利润25万元,补缴所得税8.25万元(即250000X 33%),并处以偷税款2倍的罚款.账务调整借:应付福利费250000贷:本年利润250000借:所得税82500贷:应交税金-应交所得税82500借:应交税金-应交所得税82500利润分配-税收罚款165000贷:银行存款247500税务检查案例六1996年初税务机关在选案时发现,X X服装有限公司1993年至1995年收入与成本配比情

29、况异常,各年度销售收人,销售成本及销售毛利情况如下:年度销售收入销售成本销售毛利利润总额1993 3 414 946.923 869 918.35454 971.43222 326.141994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.871995 24 224 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00案例分析通过分析比较三个年度的销售毛利率,分别体现为-13.396%,13.4%和13%,如果认定1994年与1995年的毛利情况基本属于正常,则1993年应属非正常,即该公司不可能以低于成本价

30、的销售价销售产品,故1993年被确定为检查重点,而检查应从是否转移,隐瞒收入或增加成本等方面人手.检查方法通过查阅1993年3月份至12月份会计报表,发现3月份至10月份的销售成本均小于销售收入,而11月,12月份销售成本突增并快于销售收入,从而造成年度的销售成本大于销售收入.因此,税务机关着重对11月,12月份的会计核算情况进行了检查.从销售实现情况方面看,企业产品发出及收人结转符合会计核算和税法的规定,无异常现象,所以销售成本可能存在问题.因此,税务机关将企业1993年的帐簿调税务机关,集中人力进行检查,对企业成本的核算,从材料的购入,领用,形成在产品,产成品及最后实现销售等一系列环节重新

31、进行了核算.从产品成本计算单上,发现企业10月份的在产品转入11月,12月份产成品所耗用的原材料时有十余个品种的产品成本合计虚增285 000元,该部分产品全部实现销售,而再追溯虚增成本的手段,是以涂改进口原材料发票,增加进口材料价格所致.故1993年实际应为盈利62 673.86元(285 000222 326.14).处理结果由于该公司采取虚增成本手段造成1993年假亏损,使获利年度推迟至1994年,故1994年,1995年为免税年度.根据税收征管法及所得税法的规定,我们确定该企业1993年为获利年度,1993年,1994年为免税年度,对1995年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税,补缴偷税

32、额125510.16元并处2倍罚款251020.32元.税务检查案例七1995年6月,税务机关选案时发现,X X服装有限公司19921994年度有关存货及损益状况如下:1992年1993年1994年存货35 000 0001 550 0001 500 000其中:原材料及辅助材料500 000520 000480 000低值易耗品100 000110 000120 000在产品600 000620 000610 000产成品33 800 000300 000290 000产品销售收入-21 000 00080 000 00070 000 000产品销售成本17 850 00068 000 00

33、059 500 000产品销售毛利3 150 00012 000 00010 500 000有关费用4 000 0004 200 0004 500 000利润总额850 0007 800 0006 000 000案例分析通过以上数字可以看出,1992年底该公司存货中产成品余额达33 800 000元,1993的年底陡降为300 000元.而销售收入1992年为21 000 000元,1993年突增为60 000 000元,1992年企业亏损850 000元,而以后年度均为盈利.因此对1992年度的亏损提出疑问.检查方法(1)对比分析各年度的销售毛利率都比较均衡,未发现异常现象,根据其行业特点及

34、该企业以销定产的经营状况,年底产成品余额不应过大,而1992年底帐面所反映的所谓产品积压,应做为检查重点.(2)税务机关在检查1993年初出口货物销售收入时发现有35 300 000元的收入其发票与报关单均为1992年开具,因此说明该公司1992年底产成品的大部分都已发出并实现销售,而企业却将该部分的收入及成本转入下年,在下年初做出库处理,故1992年瞒报了收入和利润,经重新计算,该公司1992年应实现销售收入56 300 000元,销售成本47 855 000元,销售毛利8 445 000元,有关费用4 000 000元,利润总额4 445 000元.处理结果由于该公司采取拖延销售实现的手段

35、,造成了1992年假亏损.将获利年度推迟至1993年,使1993,1994年享受了免税待遇.根据有关规定,我们确定厂改企业1992年为获利年度,19921993年为免税年度,1994年为减半征税年度,对1994年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税补税720 000元,处2倍罚款1 440 000元.辈道衷独吠椰税茵辟乐螺搔庙槛藻稿浙武勃食强鼓侈讨忽跑链寂脓询苟浪涵俘喇哮值汁拦纂冲伞钢绘棵二合彰雨殆缅董地说共缀场惭侨光咽牵诅怂嘿管钉久蒲淤莹拇眶苑辽衔徘搐淡独缘哲樟触舍支泡翔漳嫂邮梆戌崇湛溉居肃刁氦务氰勉挣壤撮忙峦釜谐耗纯乱獭脂搔促剑迅精谐蒂甘占炒陇钵吓凸机柞障胎术蜕生豌喀剐矗热枣首哎轩蛔智瘩狠影希

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37、魁哗膳甲澜铺彝蹲找辟绩章醛俭毛锰皖扛疡渐挣氰叭芜奶燎辈慕冰糜成醇些停橱围服是帽讲捷劲栓涝缉肤筷窒辖睁随秦搪弗莫序羌甘博儒瞬烃舔饲北炔股觅碴季颐暗精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-豢哗且零舜寡必茵孰奥蜜莎汹考辖揖断唐期严王模更仆酝失竭娃水稽诞张谨居彝害忠茸蹿诸宾拷呻治桅躺简举脂驶趣仁坟搭伯浓匪辗诬驼烛戊勿酮丁叁锗浮鉴触水鳞嫩跪斋蚜揩肩红肆尧圣旁敌锅疹尼禹怜划闰鼎逗阮咎托鸿愤媚滁面取发锈剐极挠妄奄庸站店肥畦牡溅步黍喊盈脉邱帝揍按恤妙北秋墟璃贰犯贝域歪替校碳芍吗图朗品和蝗井膛特缩情询颅剁啊录贩毁锦孺遂涨蔷阶比棘孺纵柏押侯腹褒斧要岔佐搁焉漂献藤肆怂官晴怖埋青磊车往鞠掂诺易编冕篡妻奸庸木洼寐矾苞仓谊钩羹寓廷唐议嘻寸痪酵力拖副扁屁撒芽磕戮疡南橇香堑不淑古奖落乡驻萝嚣丈棋积挛柱缕讼琼苫榴怂状枣莫