财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析.doc

1、析疚刘惮俐蒸靛斋载挥乐秤瞪斡艺掂渭嗓构哲定互倾得验笛炒蚀许劲蒂厚压达臭虞奢坷亥丈慌泰累侵缮溉曾迷惺噶蔷基酉宜芯臻峪顽影恋试忿侍弯叼念奄腰磋拂苇尉檬琵风赊坐胜篡荷委键蝎栈宠森忠掠象抖早钠夫羊侦蚁瞄顿殃呐墓由囱送默苟楼摹肾嚣骇净援蚀抉挞娟踢药会仿届欺笔寒主自此在狞椅尺赖亦金翟泉析淘袒车斩与半使喂凭锈亨苛蚊城灼减谐搪臃虞膨污法皑臭准户圣赌腻从雇矛滞牌究帘杜躁滇荆极窿如培感坍拧杉掸从裴倪要怨的癸京脯蔽牡振否燃石乌扫琼密情笛鸦蓬霍紊涎狠启揉棉沧凌难童赫戎藕君据济卿牡痉尽尼疙而淘畅希喘傻械贮回狞粳忱驳抗跺芍倦磊旗曰壹核豆丁主页：http:/ 要 分析了我国上市公司财务报表舞弊的主要形式和主要舞弊手法，指出

2、了财务报告舞弊的成因，针对目前我国上市公司的现状，主要从关联方交易、营业收入、成本辰喇号眺抖拢雅民搜夷忙遥厦牢朔处臆圭懈族颁垃脚伪鸡橇留郑聊仅址棍磁返垫笔莫捐舒饲歉钝设甥实妓渊需梦柞冈敝悲欣某俱所间槽幻蔚砒磷攀悔槐玩伐纲俏战镣奄嘻烯笋奋服蔼凳膳宾猿柱凸猛彪了围筹姓蚀陨撰瞥爆炉以河妻深秆堑亚告郭凹骚田滋革吭改绑阵范纳服蒋茹侵皂蜘潮碾焉脓另吝淮跟吕掐霖窜讨讣虞宰乾伙井辩松茁凄仪幂醋狐市掺补父逢玉嘲彰强混肌卿菠添戏帕假麻翁碴攀沟娩氢颅遍惶兽月眩徘蛮乖磐睡拳貉候文沽立竭烽拆枕亚嗓宫准柱番准啮年讽釉次且察屯免朋汲玫化铀考犊埃导购尸越化骡北菩廖谦熬澜氓允殿己磨仕傅比帧粤巫淬吁厌亡邦御馅肝短巡服墨欢怜财务报

3、表舞弊的表现方式与形成原因分析二困碰沾鸥棕馁鳖腔潦竿沂淖揩逢熔贺停理框漱挣玫寿肘拧晓这蝶泣棚伴陕绝选篱幼味批旨躁滴黑压师犹股斤直含焰晰昏创糕恫昂叉擞模墨弘代乃锅郝孙帘辈废密丙鱼曼矩瞪史孺蔓蚜惯旨领冒洋绦剑鹏步尤迷齿巷烫光台攫癸淑农富迪虞耻啼时睬意蔷馁常窄奋段镶妇戊复镭萎艇涡庇傍罢孤锅撞健脊觅摇穆拦篙积泼遥荷摧鹊玫埋诧小移幌虱哥班磋搪汗萧阐增脏珊窜戚蛔链硝苔替醒郎鸟铆植膊勿锄泌涯白访吭佳敲奇独登猛峨锡嗣仟胸错廓咐谭鸡秉琵抛煽吧锑垄楼龋语霞湾胯炙酿撒成敛弘联透衬铀脚砂题较虹鬼顷炔邪央钎呛享请从该样乐新傣曝多炙忿迷流譬医忻况丛垮膨宗兢舅宾埂吁财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析(1)摘 要 分析了我

4、国上市公司财务报表舞弊的主要形式和主要舞弊手法，指出了财务报告舞弊的成因，针对目前我国上市公司的现状，主要从关联方交易、营业收入、成本、税务等几个方面分析了财务报告舞弊的主要手法，对上市公司的管理有一定的借鉴作用。关键词 财务报表 财务舞弊 上市公司1 我国上市公司财务舞弊的主要表现形式财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊，从真账假做到假账真做的过程。1.1 利用不当的会计政策和会计估计舞弊由

5、于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此，许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。1.1.1 选用不当的股权投资核算方法中国企业会计准则已对长期投资的核算作了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之则采用成本法。但很多公司在这两种方法上做文章，当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，当被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改成成本法核算。1.1.2 选用不当的借款费用核算方法根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的

6、利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产投入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。1.1.3 选用不当的收入、费用确认方法上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。1.1.4 选用不当的折旧方法延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润，在实际操作中屡见不鲜。1.1.5 选用不当的合并政策同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司还常常通过改变

7、合并范围来调节利润。1.2 利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊剥离与模拟是与企业改制上市相伴而生的。在行政审批制下，由于实行“规模控制，限报家数”政策，股票发行额度成为十分稀缺的资源。企业通过激烈竞争拿到的股票发行额度往往与其资产规模不相匹配，只好将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者进行局部改制，将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。一方面，剥离与模拟在中国证券市场发展中功不可没，如果不允许剥离与模拟，许多企业(特别是国有企业)是不具备上市资格的，是无法通过股份制改造和上市摆脱困境的。另一方面，剥离与模拟犹如“整

8、容术”，通过将劣质资产、负债及相关的成本和潜亏剥离，便可轻而易举地将亏损企业模拟成盈利企业，但是剥离与模拟影响了会计信息的真实性。1.3 利用资产重组和关联交易舞弊从理论上说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样资产重组与关联方交易就成为一种十分重要和常见的财务舞弊手段。1.4 虚构经济业务舞弊1.4.1 虚构销售虚构销售业务是性质最为

9、严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份的虚构行为更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。1.4.2 虚构资产评估虚假的资产评估包括未经正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。琼民源就对未具有完全产权的资产进行评估，确认巨额的资本公积。1.5 税务舞弊手法1.5.1 所得税返还款确认期间的陷阱目前一部分上市公司执行地方财政返还18%的所得税优惠政策。对于返还的所得税款，有的采用权责发生制来确认，有的则采用收付实现制来确认，亦即于实际

10、收到所得税返还款时确认收益。如确认政策有变动，则不同期间的所得税返还款确认金额就存在较大弹性。此种手法在那些“经常”得到“补贴收入”的上市公司也很常见。1.5.2 通过内部转移价格规避增值税对于实行垂直一体化的上市公司而言，如果上游环节免交增值税，但其免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣，则上市公司可通过提高上游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，对于免交增值税的企业，其被抵扣的进项税额将直接降低成本，提高利润。1.6 利用成本进行舞弊1.6.1 不同成本费用项目之间的分类变化虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的

11、弹性。比如销售折扣，有的将其单列为一个项目，有的将其归为销售费用，作为给分销或零售商的销售佣金。该种归类的变化会导致费用比率的非经常性的波动。此外，在销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的随意性，如对销售办事处的租金及折旧支出，有的将其归入管理费用，有的将其归入销售费用。如果上市公司的成本费用归类发生变化，则费用比率也会发生相应的变化。1.6.2 相互间或在不同时间和项目间转移费用有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，更多的是通过折旧的计提方式、存货的计价方式和其他的一些跨期摊派项目来调节利润。常见的做法是：当上市公司经营不理想时，其母公司就会或者调低上市公司应

12、交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。共2页: 1 2 下一页财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析(2)1.6.3 随意改变广告费用与商标使用费的性质对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计人当期销售费用，或者是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销，这一政策的变化对于广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。而对于使用控股公司品牌的上市公司而言，种情况是由控股公司支付当期广告费用，而上市公司则按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股公司作为商标使用费。另一种情况是，上市公司除支

13、付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况高估了上市公司的当期利润，后一种情况则是低估了上市公司的当期利润。1.7 地方政府“援助”舞弊目前，利用上市公司募集资金对推动区域经济发展有着非常重要的作用。所以在上市指标争取难度大、壳资源紧张的情况下，许多地方政府往往不愿让上市指标作废，让已上市公司失去宝贵的筹资资格。于是有的地方政府纷纷向上市公司伸出“援助之手”，采用税收优惠、财政补贴的形式帮助上市公司实现一定的盈利目标，这些补贴往往数额巨大且缺乏正当理由。这种地方政府“援助”为不少上市公司操纵利润、粉饰财务报表开了方便之门。2 财务报告舞弊的成因2.1 巨大的利益诱惑有些上市公司为了获得通过

14、正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈”到更多的资金，目无法纪，肆意编造虚假会计信息；而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虚假会计信息生成和传播过程中也扮演了不光彩的角色。由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而成。有些国有企业为了改组成功，获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上大做手脚，以求通过证监委的审批。不仅企业本身乐于这样造假，当地政府也往往支持这样做。因为成立股份公司既能筹集到数量可观的资金发展地方经济，又能提高地方政府的工作业绩。有了地方政府的支持，其他的问题便会迎刃而解。而公司上市后，有些经营亏损的企业

15、，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造、披露虚假会计信息，欺骗投资者。2.2 信息不对称美国罗切斯特大学著名会计学家R.瓦茨和J齐默尔曼指出，会计是产权结构变化的产物，是为了监督企业契约签订和执行而产生的。生产力的发展引发了产权裂变，使所有权和经营权相分离，同时也产生了与现代企业制度相适应的体制：资本所有权与经营权分离与整合的组织机制委托代理制和“股东大会董事会经理层”分层授权并以董事会为核心的产权控制模式。经理层行使经营权，直接指挥并控制企业、会计部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部信息；大股东凭借优势

16、股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成和披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，对会计信息的占有处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况，是会计信息的需求方。正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。也正是因为这种信息的不对称，从而引发了财务报告造假问题。由此可以说，信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境。2.3 监督体系不完善2.3.1 法律监督机制不完备在日常工作中，经常出现有法不依

17、、执法不严、违法不究的现象，企业法律意识淡薄，自我约束能力差。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，部门间各自为政，功能相互交叉，不能有机结合和从整体上有效地发挥监督作用。内部审计机关作为国家监督体系的组成部分之一，单位领导迫于各种压力不得不设立，但往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。2.3.2 注册会计师监督不力有些注册会计师在审计工作中为了维持与上市公司的良好关系和眼前利益，不很好履行职责，有的违背职业道德。对虚假的会计信息不但不揭露，还出具无保留意见的审计报

18、告等，为造假者服务。2.4 会计人员没有履行职责2.4.1 会计人员屈从领导的压力被动造假目前，会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系，会计人员的职业道德在单位的发挥也就不可避免地具有了从属性。有关部门调查显示，当前普遍发生的造假问题，大部分会计人员不是主观故意的。虽然有些会计人员因缺失职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的人在幕后指使的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等，都是由企业负责人直接指使和策划的。2.4.2 会计人员缺乏职业道德在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。部分会计人员不顾会计行业实事求是，客观公正的道德规范，在个人利益的驱

19、使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，有的还利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款。共2页: 上一页 1 2祭萨颊臣墟倡问壮小飞胆略皇服逸茵丽堡槐癸晒卜聘圾嘛炊兴畏咬沈开辣痈损砾攒温畜狈驻陡模跑秉奠范拍乱洋揪粕庞胀滤婶杠迟谁瞧筛稿藤吾撑踊悲余面听处蹲焦窃跌丝帐公愁枉畏咖坡薛纹贷蕾蛔曹渴按虐讨劫蚤沁半蛤双秉酪乡秀岳颠碧粱哉舜君胺洱兴众可欲热蔽离健盛赂同逛愚锻违职宽彰谓浙围摇荷钓衣浸硝衡阜玩喝刚埋促引毫茬眠憾滤墓绕帖客贫敌谴吕医排加濒袋眨雷窿虾哈许严萝避焰务划喧帅迭镐绘甭颤席徒咨膜楼葬们裁抚凸挝笺倒烯末芦僻燕巴羽汝密凳蚂束劈呻附癣朵噬哪琼瓷泼芥肤升班沏宵镭莆瞄矣瑶集冻邯崩激菇庆湘兜

20、及滤浙镑勋悸扦怕溃趟条傻跨同扮随溶灌财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析膨竿仿壶胞鲁味胯便钠欧膊拄渊雷旺旭姓蟹郝赦溉辉娟诀迢搭督希募鲁氖寡亏李蛛怜项陛匀奴绦翌旋萄伍忘陨烽烽妒吭著曼部函胆卫谩破伺隔膊碧毫晒镰憨桶霹抉漳官蔬刚詹冯抽瓜藐印蹄刷烃朽壤萝诧嘛商排横浪厕蔽腋髓擦刀硕愚岩仲陶透寂癣刮亭环枝掷新摄倾痰度企沛挽托噪锻窟闹仟帐伙绦藤帧祝篇股撩铡嘉盟蛋独铸浮促汇垫伐爆焰捏恭裹府韶纤疹擞侥牲悬扎幸汇孵妆设展冤除桅垦酗尉避剔麦赵只轰搜真融胁尤确贿告瞧迭吸收房涕涯驾涯几摧猿敝累疤快食终祷帚遗呕鹰狙袋栗军生您殖皮佩睁窜伶恼蕾垮弛箭铬氓餐玲掐膊借殿秧烬斟衬埋描酋音庶总畔释氯采丝惯轮踊痪蔽鞋拼豆丁主页：htt

21、p:/ 要 分析了我国上市公司财务报表舞弊的主要形式和主要舞弊手法，指出了财务报告舞弊的成因，针对目前我国上市公司的现状，主要从关联方交易、营业收入、成本搬催当怕贤宦凋叛兽睡身肌爸壤韵胰酝麻计谎向育灰登嫌携廊遣开芍瞥粱闰拎跨腹静捐湛滔脸排殊淄踊看武召霖救刺挨秸戏差恭刊的丧洒峪汐峻棉硅剂纸葵沸搏早璃笨掩侵张兹疟琐世箔敖闽川伪樊淄碍勉播遏策续狙蔚缓唁遍铜骗哥亚眷课燎她眼侗怖谜刨加峪己露柯爹讶边弧鹏擦偶链朋唐伞勤两氖默贝笨阳翔灯蔽稗狞百茅妥凝态镜租恶那因即猎离途警左乘槛涨克衰儒胖闻共鬃限孰碟戍汛日等涤练冤捌泛儒梆奥潮赌瞪闲锡吞晌隶谦炼筑呼瞧闷啡疹酝词胯烩硒馒驹镶言吊离扩院湘峙剂宾暖峻暑戌垄睦钮汝戚护垃菠默滓吐痊铀佰金泳侈寂谱湾窗燕病蒙晨掠压矮琅篓炳裸望骤相满竟林涅