居民税收管辖权的法人居民身份认定标准.doc

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4、先應明確，它有權對哪些人或對象征稅。這就是國際稅法上所要研究的國家稅收管轄權的內容，國際稅收關係中的一系列矛盾和問題的產生，都與國家行使稅收管轄權有著密切的聯系，本文著重分析法人的居民身份確認問題。納稅人的居民身份的存在，是一國行使居民稅收管轄權的前提條件，因此，對於納稅人的居民身份的確認，是各國稅收管轄權中的重要內容，居民納稅人這一概念，既包括自然人，也包括法人。在法人的居民身份認定問題上，各國立法實踐中採用的標準主要有三種：（一） 法人注冊成立地標準按這一標準，法人的居民身份依法人在何國依法注冊成立而定。美國、瑞典、芬蘭和墨西哥等國，都採用這一標準。凡是在本國境內依法登記成立的公司企業，即

5、為本國的居民納稅人，居民納稅人以外的公司企業，即為非居民納稅人。這一標準的優點是納稅人法律地位明確，易於識別，但這種注冊成立地標準也存在著較難反映法人的真實活動的缺陷，因為在一國注冊成立的公司，可能基本上脫離該國而在其他國家從事經營活動，另外，納稅人也可能通過事先選擇注冊登記地的辦法，達到規避有關國家稅收管轄的目的。目前在那些避稅港成立的許多“招牌”公司就是明顯的例證。（二） 法人實際管理和控制中心所在地標準按照這一標準，公司的實際管理和控制中心設在哪一國，便視為哪一國的居民公司。所謂法人的實際管理和控制中心地，指的是做出和形成法人的經營管理重要決定和決策的地點。這個實際管理和控制中心並不等同

6、於法人的日常經營業務管理機構，關於法人的經營管理的重要決定，一般是經過董事會研究決定，因而董事會經常舉行會議的地點，是判斷法人實際管理和控制中心所在地的重要標志，採用這一原則的國家有英國、新西蘭、印度和新加坡。1906年比爾斯聯合礦業有限公司訴荷奧一案，更是貫徹這一原則的典型案例。原告公司在南非注冊成立，共且，其產品金剛鑽的開採地與銷售的交貨地均在南非，據此，原告認為自己是南非的居民公司，不應向英國政府繳納公司稅，但原告公司的大部分董事均住在英國倫敦，董事會大多在倫敦舉行，公司經營和管理的重要決策，諸如礦石銷售和利潤分配，均在倫敦作出，基於這些事實，英國法院認為，原告公司的實際管理和控制中心位

7、於倫敦，因而判定原告公司為英國的居民公司。這一案例表明，當注冊地原則與實際中心地原則發生衝突時，英國法院主張依據後一原則，同時，當法人的實際經營地與主要決策地不一致時，英國法院更重視的也是後者。（三） 法人總機構所在地標準按總機構所在地確定公司的居民身份，即總機構設在哪一國，便視為哪一國的居民公司，中國和日本均採用這一原則。所謂法人的總機構，指的是負責管理和控制企業的日常經營業務活動的中心機構。規定，“外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源於中國境內、境外的所得繳納所得稅。”這表明中國是按總機構所在地確定外商投資企業的居民身份，外商投資企業的總機構設在中國境內，中國就可以依法對企業的總機構及

8、其國內外分支機構的所得，按居民稅收管轄權徵稅。日本國所得稅法意義上的本國法人，指的是在國內具有總店和主要事務所的法人。在確定法人的居民身份方面，許多國家只奉行一項原則，但是為了防止私人公司逃避居民管轄，或者擴大居民管轄權的管轄範圍，有些國家則兼用兩項原則，例如，澳大利亞兼用公司注冊成立地與實際管理和控制中心所在地這兩項原則，即：只要符合兩者中任何一項原則，就可以確定為澳大利亞的居民，從而，對其行使居民稅收管轄權。日本兼用公司注冊成立地和總機構所在地這兩項原則，但在具體做法上與澳大利亞不同，日本將這兩項原則結合使用，即：凡在日本注冊成立的公司，其總機構必須設在日本。至於選擇哪一項標準最為合適，應

9、從其國家屬於資本輸出為主還是輸入為主，作為資本輸出國去分析，即多屬於發達資本主義國家，那麼採用法人實際管理和控制中心所在地標準可以較為保障其所得稅收入，而作為資本輸入為主的發展中國家，使用法人總機構所在地標準結合法人注冊成立地標準則可保證其稅收收入直接地反應出利潤的來源，總而言之，因為世界經濟發展的不平衡，至今暫無可能在全世界制定統一的法人居民認定標準，各國只能根據國情，實事求是地確定出既保障國家稅收又鼓勵資本投資的標準，此為研究法人居民身份課題的重要意義所在。纶身翅蝗锄麦未钎存害讳馅竿鸥附呜搀遭卞锭谴戴寒炮移揪仕诣孝擒担鸽夫絮霍芭遣漏润鲸狰款仗折鞍樱狄灾熬团捷见魁吞祖儿恃痰赡忆詹迎包害货臣迭

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