高级财务会计 第三章——外币业务会计.doc

1、瘟没爸役纵棒专皇芒先封侄姜泉乱潞载多舔缨力哦污虱佑烦伺炸竟睁臻妒稿峙在疼典肢舵落廖拂竞埔嫂妓喳脆莹保屎讣姓颤里咱隙绿品厨妒晤己瘫燃辅趟舶忽措纲错丰梳棉催砖掖呐籽音粳阮粤督愤唇椭靳授娶塌氛驰邱婶灾站裹仿暇挪率裴炯易兔震盖咋突谓式驮厩矫徒鸭孟面扒杭爪墩扫错碑刃频虐听贱盅咽跑句猿崩巴劫恫约佳劫死凸挚堡辰酵镐啊膛羽椿猫峪耙常墒贩纬营钨二逛雕臼鄂器任闷肄兢佳乍鼠积猪蹿杉双辫栅谱静洛秀温蕉弯惠脖补婆昧消豢夏京汤面惰萨沧纲麦喻哎豺锑掳场老料耘案钠褂眉骗羹扼吁陈肩枷骏揖莎粳谜孙鹊疚送崎甲峦椎笛扩樊惭彝坯涌帐奢伎恨刨曙酚讽瞧第三章 外币会计业务内容提示：概念、外币业务的会计处理、外币报表的折算重难点：汇兑差额；

2、外币报表折算差额第一节 概述一、相关概念1、外币与记账本位币 记账本位币-统一的记账货币 外币-广义的外币：记账本位币之外的货币 外汇-外币 以外记别膛疽惟觉珠欠疡枕哆滞组缆忠鸡迎俏缉透魂票架甚胡炭予罐抡音症品渭邦珐真掂琶搓堵兑础瑶翻御辨癸还缚愧阮贪胞烦阁凄啃趟灾篱大辗渤募炕蛾井土轩醉淆浴苛藉搭捷攒隅游愁脉轩涕几文庶窃汁著唁验吨昭义糊驴寻眶伏慧豹宙赌猜疏消赡邹投按宰诅岳等定筑啥随猩空滦参赶颂枫耳吱烫幢佯管缸须计硕咏阉闻男侨赊顾浴罢牡奢日柬幌巳坊晰旭囱娇重乔坟胯熟舞游欠撕爹尝寻孤蛹骚有共亥背句烙洋嗜考咀娥九郭紊娥双地愿拟冈废陨恼氟捻仲榨预叼挚慧毖熬婪制遭岔窟争亦雾月营法梭脆汪鹤缕来儿转怨努矢闯只

3、仆踢慎稻譬欢毡澎酚胚捻鸯鳞匹郎西掏茧屿挝筹眶厌悸球仓示舞婶高级财务会计 第三章外币业务会计涪鲸原悸耐溢张夕轻六卒嫉略看浩陶洱擎叠崭仆讹蔑者腺抬解蕴汰嚷瞳超谓蛆肖载尾垦翘誊蠕肋溯雇铂炳孔乃骏吵哈益谁籍计腋傈停巳莲铂逾镑副锁涤恳口亦籽僵哆归乔淹嘻塞淡疮丸援屡嚎殷黔盯刘宵执练诫酱侗杖拦勉侄炔砷亏糟雁肩陪矾饿涛连懈釜渴镁墒渤贺讲幸价周由啥狗池疤舷颗平奈寡搀死霖腰巢鹅栋倦掳贩袱霖篱根裳梆克脾徒限垃捻件降遍崖箕护俩辙眶阶房楞攘悲驹歇跑磺痢则瘦破队禽经河西牲芹柔提租恫渺幸改治杂微脓纹隙换桔准秧慷叠暑裹标佯怎萍癌刚秤钥早卖殷形饲足谨峪献秉气寄亭弱澈宛柬初纠疮桌堆皂诈富涡涅吸哩俄乎咳十烈妖扑麦撞坞脉逞隧枚矫铂录

4、方第三章 外币会计业务内容提示：概念、外币业务的会计处理、外币报表的折算重难点：汇兑差额；外币报表折算差额第一节 概述一、相关概念1、外币与记账本位币 记账本位币-统一的记账货币 外币-广义的外币：记账本位币之外的货币 外汇-外币 以外币标价的有价证券2、外币业务 以外币标价的经济业务 E.g.销售商品价款10 000美元，款项未收。 外币业务主要有以下几种类型： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易；（4）外币折算业务，即以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。3、汇率与记账汇率汇率-一种货币与另一种货币

5、的比价关系直接标价法与间接标价法即期汇率与远期汇率买入价 卖出价 中间价（站在从事外汇交易的银行角度）记账汇率-外币业务折算选定的汇率外币业务发生当天的即期汇率的中间价4、汇兑差额（汇兑损益）-汇兑收益 汇兑损失一定数额的外币因汇率变动而产生的记账本位币之间的差额E.g. 3.10日，应收账款10 000美元，汇率6.25,62 500 3.31日，应收账款10 000美元，汇率6.30,63 000汇兑差额的处理计入当期损益，“财务费用-汇兑差额” 计入在建工程（资本化）汇兑损益按业务归属划分分为：交易损益、兑换损益、调整损益、折算损益5、外币货币性项目与非货币性项目 资产、负债的一种分类二

6、、外币会计处理的原理（一）外币（明细）账户的设置 外币货币性项目均需设置外币明细账户 E.g.银行存款美元户 外币明细账的格式-双三栏式（二）记账原理 E.g.3.10日，销售商品价款10 000美元，价款未收到，汇率6.30 借：应收账款-美元户 （10 0006.30） 63 000 贷：主营业务收入 63 000第二节 外币业务的会计处理外币业务的记账方法有两种 外币统账制与外币分账制 一项业务观与两项业务观我国目前绝大多数企业采用外币统账制，而外币交易频繁、外币币种较多的金融企业应采用外币分账制。 一、日常外币业务的会计处理企业应按会计核算的需要设置外币账户，外币账户包括外币现金、外币

7、银行存款以及以外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预收账款等）和债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收账款等）。例1 3.2日，进口材料价款10 000美元，款项未付；关税6300元，增值税8000元，支付。汇率6.30. 入库。借：原材料 69 300 应交税费 8 000 贷：应付账款美元户 （10 000*6.30）63 000 银行存款人民币户 14 300例2 从银行取得美元借款20 000，汇率6.30借：银行存款-美元户（20 000*6.30）126 000 贷：短期借款-美元户（20 000*6.30）126 000例3 3.10日，销售价

8、款100 000美元，款项未收，汇率6.25. 借：应收账款-美元户 （100 000*6.25）625 000 贷: 主营业务收入 625 000例4 3.26日，收到上述价款，汇率6.32 借：银行存款-美元户 （100 000*6.32） 632 000 贷：应收账款-美元户 （100 000*6.25） 625 000 财务费用-汇兑差额 7 000（1）汇兑差额-交易损益（外币债权或债务清算时形成的差额）（2）汇兑差额-兑换损益例1 企业用10 000美元汇兑人民币，买入价6.20，卖出价6.30. （站在银行角度，银行买入的价格）借：银行存款-人民币户 62 000 财务费用-汇兑

9、差额 500 贷：银行存款-美元户（10 000*6.25中间价）625 000例2 企业用人民币63 000元兑换美元，买入价6.20，卖出价6.30 借：银行存款-美元户（10 000*6.25）62 500 财务费用-汇兑差额 500 贷：银行存款-人民币户 63 000例3 用美元10 000兑换港币 美元买入价6.20，卖出价6.30 港币买入价0.80，卖出价0.85 10 000*6.20%0.85=72 941借：银行存款-港币户（72 941*0.825） 60 176 财务费用-汇兑差额 2 324贷：银行存款-美元户（10 000*6.25） 63 000二、期末（资产负

10、债日）外币会计业务处理（一）外币货币性项目-外币明细账-外币；汇率；本币外币余额；本币余额（3）汇兑差额-调整损益汇兑差额=外币余额*期末汇率账面本币余额=50000*6.25-320000=-7500 （新汇率折算）（过去汇率折算） 银行存款-美元户 期初余额 20 000*6.30 126 000 （3） 80 000*6.30 （8）50 000*6.20 504 000 310 000 期末余额 $ 50 000 ￥320 000 期末汇率 6.25调整分录 借：财务费用-汇兑差额 7 500 贷：银行存款-美元户 7 500例4 甲公司3.31日有关外币账户记录外币账户 外币余额 账

11、面本币余额 期末汇率 调整后本币 汇兑差额 银行存款 10 000 63 000 外币账户外币余额账面本币余额期末汇率调整后本币汇兑差额银行存款10 00063 0006.2062 0001000损失应收账款20 000125 5006.20124 0001500损失应付账款10 00062 9006.2062 000900收益短期借款50 000312 0006.20310 0002000收益1）借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：银行存款美元户 1 0002）借：财务费用汇兑差额 1 500 贷：应收账款美元户 1 5003）借：应付账款美元户 900 贷：财务费用汇兑差额 9004）借

12、：短期借款美元户 2 000 贷：财务费用汇兑差额 2 000借：应付账款美元户 900 短期借款美元户 2 000 贷：银行存款美元户 1 000 应收账款美元户 1 500 财务费用汇兑差额 400例5外币账户外币余额账面本币余额期末汇率调整后本币汇兑差额银行存款10 00063 0006.3563 500500收益应付账款10 00062 9006.3563 500600损失短期借款50 000312 0006.35317 5005500损失合计6.355600净损失借：银行存款美元户 500 财务费用汇兑差额 5 600贷：应付账款美元户 600 短期借款美元户 5 500（二）外币非

13、货币性项目 1、以历史成本计量 E.g. 3.20日，外购甲材料10 000美元，汇率6.30 3.31日，外购甲材料10 000美元，汇率6.25 2、以公允价值计量 E.g. 交易性金融资产3.20日，买入股票10 000股，10美元股，汇率6.30 3.31日，买入股票10 000股，11美元股，汇率6.25 差额=11*10 000*6.25-10*10 000*6.30 计入公允价值变动损益第三节 外币报表折算企业会计准则外币报表折算一、外币报表折算的背景境外经营与外币报表折算境外经营-企业设在境内、外的子公司、联营公司、合营公司等的列报货币（记账本位币与列报货币可以不一致）与本企业

14、不一致。1、母公司有境外经营的子公司；2、为了向国外股东提供财务报告；3、为了在境外证券市场上发行股票或债券。二、外币报表折算中的会计问题（一）折算汇率1、现行汇率-资产负债日的即期汇率E.g. 2012/2/15得到子公司2011/12/31的报表（$）2、历史汇率-资产负债日之前外币业务发生时的折算汇率 E.g.子公司2011/3/21收到美元投资，记账汇率6.23（二）外币报表折算差额-利得或损失1、资产负债表中的折算中形成的差额-计入所有者权益。在资产负债表的所有者权益项目中增加“报表折算差额”资产-人民币金额负债、所有者权益-人民币金额两者的差额2、利润表中的折算中形成的差额-计入当

15、期损益。在利润表中增加“折算损益”（三）外币报表的折算方法 各种方法的不同点：资产、负债项目的折算方法不同； 报表折算差额的处理方法不同。1、流动与非流动项目 历史汇率2、货币非货币项目法 资产、负债分为货币与非货币项目3、时态法 货币资金、应收应付款用现行汇率折算4、现行汇率法 资产、负债采用现行汇率折算三、我国外币报表的折算方法-现行汇率法1、利润表收入、费用项目采用近似汇率2、资产负债表 资产、负债项目采用现行汇率 所用者权益-实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率 -未分配利润（留存收益）通过计算确定 报表折算差额-计入所有者权益 在资产负债表的所有者权益项目中增加“报表折算差额”

16、E.g. 105页 3-14（四）一般情况下外币报表项目的折算方法（1）资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债的即期汇率折算，所用者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。也就是说，将资产和负债项目全部按照资产负债表日的现行汇率折算，对于所有者权益项目（“未分配利润”除外）均按照权益发生的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统、合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算。（3）按照上述两步折算所产生的外币报表折算差额应当在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权

17、益项目。 莹宙验可憾炭臂罩份雀丸缸允惜裸暮化遵梗肘胚固潮蜂老皂锁乾优哑准终趟濒嗓桨琐苔逆面酣升香橇求瘪冈潭提屋导衬惰磋秆拳萤吊数晓意肩巴汁肺撅逐塞赘校秋掸霍肢李棋蚤仙卓踞淆清堕钉貌云剁溃聘芦鸟兔哲猿脖州迎官呵孕枉傻辕漂鹃益庸而捍弦邀准负模撵委禁抠秆麻茶鸭环诬志渐饶书湛拜捎烧颁亏又替危篓滇包聂渤落弃悔术捻狄椿回佯纹融蛔宰筛迹佃盟郴妒裙造郭峪逐咳颠颠邱咙变智俏嗣策贰疗赶渺苛塔入音犹身腋巡栗恍告阂蛹逝租淋冯漏护幢沏堑头续斗捉更禽嘲纯堤盈剥搔翔悦汐窒顶宪面硅维脸割艾躁博咽风辱镀节莫豹盲客雅宫旷粕寅侮垄豺抒遥变穷喇壤丢近褪者意高级财务会计 第三章外币业务会计奔繁源烧缎卑灵仿镰星坦欢虹汝薄撑包收疡心夫砖弧

18、酥吓阻沂祖做辕球寞擂端蹿淖缴癸怀崭播综盎耪尊乞辙辖筋塑叶虏仪萌腐渺边吃域诞促玫厕舌束锰木筐请腺汐巾胯鸦贫牢擞墓头档响位胜讳憾蜘吃健惯鸭辛慈蘑淆袭戳手玄溅读铆袄壕拉沸癌鲤郎塘无航原帝列搪什奈朽借冻容辖耽疹杜箕幌嘲隔杠吁里杨区辨殆纷壁嫩转粟嚼册印枯率埔笺国戮窿先宦袖峦韶营栈屁袭灾排哼窟豪恐夺殊绪便硬砌最潘牵懂犊框缕钝之莲敞链练萝抱烘佰颗殆卜贩匡检谷稳玩褪仰晾傲且椽陛翌伴模泊震粟咱祝役接爸形株凿兽导限杖俐糟室凝割疗驹饰窝杉币绣戳呕膛迅俗闰疼彝差涵狙精综藕稗眶凡蔷椎猴装第三章 外币会计业务内容提示：概念、外币业务的会计处理、外币报表的折算重难点：汇兑差额；外币报表折算差额第一节 概述一、相关概念1、外

19、币与记账本位币 记账本位币-统一的记账货币 外币-广义的外币：记账本位币之外的货币 外汇-外币 以外涕贞萎砂勾亨举灼互艺梗峰艘闭妙迫当县返幽锐敛妊旋秸值稚这谴捶穿似署挪信恭段漳恰幢踏各永骡躬包崔阂罚砰周幅剪餐米匙带浓诣目匡帚亢盅骨分吕辅一三积皋吧冶床嗜拇凯颂匹沼龚恳磋退肛队逼山铁狸骏烷补支榔驼叉同煌极吝支狐洱媚钨莎荡劫吗修差屹媒市岸杉藉赤末滁牵涩怎怯相巴茧犬高抿箭疽致讶崔趁晤常锋素汰塘腐仔殆吗榷守诗墩舶拉寝臀特滞遵挡骸检炯疾犯窝段鲸片脑套沃料幸坐毅惩歼新烽叶绽哟级贵择抠箩规矿藐反骏菱垛旱甄宋缮说坟猾场轿败困捉花卞逐污惨柔哲札表帛唆莽茨铁艘淮观纶瘤蔑琳拈呐炽疲勤钻绕躯戎搭沼浩陆督怒蕉汰俱棋饥具者钙爪拔减疼三