基于排污权交易规则的环境会计问题研究[开题报告].doc

1、1本科毕业设计（论文）开题报告题目基于排污权交易规则的环境会计问题研究一、论文选题的背景、意义（一）论文选题背景随着经济的发展，环境污染日益严重，环境问题与经济发展的矛盾日益突出。各国政府开始认识到环境污染的严重性，逐步投入人力、物力和财力，加强环境规制，积极采取各种措施，以期遏制环境污染及其恶化问题。排污权交易就是一种为各国日益认同的用于解决环境污染问题的环境规制手段。它将市场机制充分地运用于环境资源的配置，在总量控制的基础上通过排污权的交易，实现低成本污染治理，有利于环境保护和经济的可持续发展。与直接管制和排污收费制度相比较，排污权交易制度更能保证控制排污总量，实现最优的环境质量水平。排污

2、权交易于1968年由美国经济学家戴尔斯提出，首先被美国国家环保局EPA用于大气污染源及河流污染治理，取得了巨大的成功，而后德国、澳大利亚、英国等国家相继进行了排污权交易的实践。中国也针对排污权交易进行了广泛的实践，在科学研究、试点、管理等方面做了大量的工作，对于利用排污权交易这一经济手段实际解决环境问题、优化配置环境资源、有效控制环境污染等积累了有益的经验。但是我国无论是市场经济体制还是政治体制与美国等西方国家都有着很大的差别，因此探索更适合我国国情的排污权交易制度是更为重要的。（二）论文选题的意义人们乐于接受环境会计的概念、赞成环境会计反映社会责任、计算环境效益和社会成本，但在实际操作过程中

3、则缺乏信心，原因就在于环境会计信息难以确认与计量。环境会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确定，这里面存在什么时间将哪些环境因素以何种要素加以确认的问题；传统会计的计量是建立在以历史成本作为计价原则，经济事项都能用货币计量的基础之上。而环境会计的计量主要集中在自然资源的计价上，这之中存在着许多无法用货币计量的经济事项，例如，臭氧层等；有的也无法用历史成2本计价，比如，企业生产给环境造成污染所发生的延时治理费，再用历史成本去计量治理费就不适用。因此，深入探讨环境会计的确认与计量问题，科学地确定环境会计确认与计量采用的理论依据、属性与方法，已成为环境会计研究所面

4、临的重要课题。笔者认为，对环境会计的研究不应该仅局限于微观企业这个范畴来研究环境会计体系的构建。因为从微观角度出发，在企业在发生与环境维护或污染治理有关的支出时将其确认为费用，并采用货币、实物、指数甚至是文字等多重计量尺度的模糊性计量方式，无法形成有效的会计数据与会计信息。本文从环境资源的经济学特性对环境会计中的确认与计量影响着手分析，认为正是环境资源的不可分拔性与外部性的特征造成了其难以遵循货币计量的基本会计假设和以历史成本入账的会计原则，因此很难在正确的时间对与企业生产有关的环境资源进行确认并以正确的金额入账。从宏观角度分析，政府的排污收费制度以及基于市场调节的排污权交易制度可以很好地解决

5、这个问题，尤其是排污权交易制度，在创造市场交易机制和弥补市场失灵方面都发挥了积极的作用，促进了环境资源外部性的“内部化”，为环境会计的确认与计量问题提供了可操作的制度平台。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题一相关研究成果及动态1、关于排污权交易会计确认和计量的研究成果及动态1关于排污权交易的会计确认的探讨排污权交易的会计问题初探（袁细寿，2006主张将排污权最为一项无形资产来确认，具体做法是在现行“无形资产”的内容中增加一项“排污权明细”项目，以反映企业取得排污权的价值。排污权交易环境会计确认、计量和信息披露（周一虹，2006）写道2003年5月国际财务报告解释委员会对参与政府减少温室效应计

6、划的企业提出了如下的建议公司应对政府发放的排污许可证排污权进行披露，排污许可证是一项无形资产，以初始的公允价值入账。根据IAS38有关无形资产的要求，该项资产需要在财务报表中予以披露。当政府分配排污许可证给参与者时，如果收费少于许可证的公允价值，参与公司应将其差异确认为政府补贴，有关政府补贴的会计处理参照IAS20执行。当参与者进行污染排放时，应计提未来交还3许可证这项义务的准备，或者未来支付的一项相应处罚根据IAS37有关准备金；或有负责和或有资产进行会计处理。我国排污权交易的实践及其未来发展讨论（程宇，2005）指出可以把排污权作为衍生金融产品来看待。在我国企业排污权交易会计确认与计量的研

7、究（王璐、李毅，2008）根据我国企业会计准则基本准则中分析排污权的性质及特点，以及企业在排污交易中可通过转让污染物的数量和浓度取得经济收益，从而为企业带来经济利益的流入，故作者认为排污权可确认为一项资产，并且排污权的无实体性使其在资产定义的基础上再次符合食业会计准则第6号无形资产关于无形资产定义中的可辨认标准，因此在我国，企业拥有或控制的排污权同样可界定为无形资产并在会计报表中予以确认。新会计准则下排污权会计核算（甘翠、朱学义，2008）认为，排污权属于企业的一项资产，并且是一项无形资产，在确认时，在会计科目的设置上，在一级科目“无形资产”下设置二级科目“排污权”。美国学者JACOBRWAM

8、BSGANSS和BRENTSANFORD1996针对USOFA对免费分配的排污权会计处理的缺失，分析了排污权分别作为存货、无形资产、交易证券和受赠资产四种类别的优劣。指出应将免费分配的排污权作为受赠资产处理，按市场价格计量，同时计入资本公积，受赠资产按持有意图分别计入存货或其他投资。有效地解决了免费分配排污权的会计处理。在美国会计实务中还有一处理方法无形资产模式，该模式将排污权列为无形资产，并在排污权机制规定期间内按合适的方法如产量法摊销，期间需对无形资产进行减值测试。WAMBSGANSS和SANFORO（1996）认为应被确认为存货，SANDOR和WALSH认为应被确认为有价证券，他们甚至认

9、为可交易的排污权可以被划分为期权，随着交易市场的出现，未来的排污权认证有必要当作期货处理。2关于排污权交易的会计计量探讨排污权交易的会计问题初探（袁细寿，2006认为排污权的交易主体有买方和卖方，对于买方，应按取得该项排污权所支付的全部合理的必要的费用作为入账价值记入“无形资产一排污权”的借方，对于卖方，当卖方将可供交易的排污权出售时，其出售损益贷记“营业外收入一出售排污权收益”或借记“营业4外支出一出售排污权损失”账户。而对于政府免费发放的其转让收益应作为政府补贴收入处理。排污权交易环境会计确认、计量和信息披露（周一虹，2006）将排污权的计量分为三个方面1、有关排污权资产项目，排污权作为资

10、产以初始公允价值入账。无论排污权是分得或购得，均应确认，使得资产负债表真实反映企业所有可控资源。同时，IFRIC认为排污权的剩余价值应与成本一致，即不予摊销。在对排污权以公允价值列示时，应按照公众价值上涨时确认为权益，而当排污权市值低于成本时，资产应予减值，同时先冲销原确认的权益，超过原确认的权益部分列示在利润表中，确认为损失。2、有关排污权负债项目，在分配排污权这一时点，没有负债发生，只有当实际排污发生时，这项义务对应的负债才真正发生，在计量负债时，应估计出在资产负债表日需要履行现时义务所需的支出。由于过去期间的排放污染，而要在将来提交排污权或支付罚款，所以，负债的确认价值应该是与实际排污量

11、相对应的排污权在资产负债表日现实市场价值。有时，过去发生的排污权要以支付罚金的形式而不是交还排污权。这时罚金可作为计量义务的依据，而不单独确认为一项负债。3、有关排污权的收入费用项目，在分配排污权这一时点，没有负债发生，但是如果分得的排污权低于它的市场价值，就会有政府补贴发生，政府免费发放的排污权最初可确认为递延收入，在排污权有效期间内进行摊销，确认为收入。我国企业排污权交易会计确认与计量的研究（王璐、李毅，2008）中从经济和环境的角度来看，应重视现行市场价值，而不是历史成本。现行市场价值反映持有资产的机会成本利用包含在下一个最优方案中的排污权获得的资本利得。显然，这些机会成本与管理当局的决

12、策相关，只有运用现行市场价值，才能使污染预防的边际成本与持有排污权的、气前边际机会成本进行比较。如果排污权是从市场购买的，购买成本将于排污权出售时被费用化，同时应对排污权市场价值在报表口的变动进行调整。新会计准则下排污权会计核算初探（甘翠、朱学义，2008）认为排污权的会计初始计量如下1在初始分配时政府无偿划拨取得的排污权，可以视为政府补贴，应当在实际取得并办妥相关受让手续后按照其公允价值确认和计量。2从政府或二级交易市场购买取得的排污权，应将取得时实际支付的价款和相5关税费，作为排污权的初始入账价值。借记“无形资产排污权”科目，贷记“银行存款”科目。3通过非货币性资产交换取得的排污权，若该非

13、货币性交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，按照排污权的公允价值和支付的相关税费，作为换入排污权的初始入账价值。若该非货币性交换不具有商业实质，则按以下公式计算排污权的初始入账价值排污权的初始入账价值换出资产的账面价值支付的补价一收到的补价支付的相关税费。4通过债务重组方式取得的排污权，将其公允价值作为初始入账价值；后续计量为排污权应按工作量法进行分期摊销，在实际排放污染物时，按工作量法将其对应的成本计入相关成本费用。排污费向排污权交易发展的相关会计问题（刘萍，2006）认为排污权应归属为无形资产，排污权的价值是实际支付的价款，参与者发生排放时，应将交付等于已发生排放量的配额义务确认为一项

14、负债，该负债应按资产负债表日履行现时义务所要求支付的最佳估计对其进行计量，通常就是截至资产负债表日已发生排放量的所需配额数量的现行市价。应注意的是，排污权配额的取得并不产生净资产或净负债。2、我国尚且存在的不足以及解决措施1我国排污权制度存在的不足关于完善我国排污权交易体系的构想（郭廷忠、王丹、宁晓伟，2009）写道排污权交易在我国的应用，自美国环保协会首席经济学家杜丹德博士首次将排污权交易概念引入中国以来，我国的排污权交易应用中存在的如下问题市场条件的局限环境政策的不完善、交易成本过高、地方保护主义严重、排污总量的确定成为难题。我国排污权交易的障碍与对策（林云华、郭晓玲2009）指出我国推广

15、排污权交易制度存在如下障碍1、政策和法律滞后2、交易过程难以准确监测3、交易市场不规范。我国组建排污权交易市场问题研究（李寿德、程少川、柯大钢2000）指出我国组建排污权交易市场的特点和困难1市场条件的局限2粗放型经济增长难以进行污染总量控制3交易费用过高有可能会导致排污权交易市场的无效4我国企业的特点与变化态势。6美国排污权交易实践对我国的启示（王小军，2009）指出我国的排污权制度的不足之处1、排污交易的活跃程度并不令人满意2、交易使污染物的排放在某些地区过于集中。排污费向排污权交易发展的相关会计问题（刘萍，2006）指出我国现有的排污费会计处理的缺陷，在我国现行的企业会计制度中，还只是在

16、“管理费用”中的明细项目“排污费“核算企业交纳的排污费。这种做法的缺陷是第一，由于政府收取排污费，是根据“谁污染，谁交费”的原则，这样的收费政策不能有效激励企业积极治理污染，减少排放，真正实现全社会的可持续发展目标。第二，由于环境容纳污染的能力有限，以及向自然排放污染物的权力的稀缺性，企业实际拥有的排污权利应当作为企业的资源在会计报表上反映，不应作为费用归集。第二，从可交易排污权在世界范围的实行来看，有些企业己经加入到分项目或分地区的特定排污权交易计划中，现实中对于排污权及其交易的会计规范相对滞后及较差操作性，给企业对交易事项进行必要的反映和控制带来困难，并影响会计信息的决策有用性。2解决我国

17、排污权障碍的措施关于完善我国排污权交易体系的构想（郭廷忠、王丹、宁晓伟，2009）中指出关于完善排污权交易体系的构想1、建立和完善排污权交易制度2、依法确立排污权交易的内容和程序3、规范排污权交易市场4、强化排污权交易过程和交易后的追踪管理。我国排污权交易的障碍与对策（林云华、郭晓玲，2009）指出我国实施排污权交易的政策，应作好如下几项工作是当务之急1完善排污权交易立法2实现排污权所有权多元化3积极培育排污权交易市场4加强分区试点工作5加强国际合作。我国的国情与美国有较大差距，因此，我国应对美国实施的排污权交易计划进行改造，及时发现排污权交易在我国实旌所存在的问题与障碍，使其适合中国的现状，

18、更好地与中国的法规和现实相结合，建立有中国特色的排污权交易制度。我国组建排污权交易市场问题研究（李寿德、程少川、柯大钢，2000）中认为组建我国排污权交易市场需认真研究的问题1排污权的初始分配问题2排污权交易的激励问题3政府在排污权交易中的作用问题。7美国排污权交易实践对我国的启示（王小军，2009）解决中国排污权制度的不足之处具体举措为1借鉴西方发达国家的成熟经验，尽快建立全国性的统一的排污权交易市场，为公允价值的确定提供可参考的活跃市场。2积极在我国目前进行排污权交易的地区和行业总结排污权交易会计的经验，加强有关环境会计相关的法律法规建设，制定统一的排放额度测算与确认标、准，以减少企业自由

19、处理排污权的选择余地，从而提高会计信息的质量。（二）研究的基本内容1、排污权交易下的排污权应作为企业的一项无形资产，这是目前学术界一至认可的。明确排污权所属无形资产下的二级科目2、对于排污权交易下的排污权计量问题，比较几种不同方法的优缺点。3、中国排污权交易的现状分析及政策建议。首先总结了中国过去十多年的排污权交易发展历程，然后对其无实物形态、属性定义、周围的会计环境特征作了分析，最后根据中国目前的国情，提出了如何构建中国的排污权交易体系。（三）解决的主要问题1、讨论关于排污权的确认和计量。2、指出我国排污权交易目前存在的不足。3、对于存在的不足对我国提出改进的方案。三、研究的方法与技术路线（

20、一）研究方法1文献研究法。根据一定的研究目的或课题，通过阅读文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。其作用有能了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究课题；能形成关于研究对象的一般印象；能得到现实资料的比较资料；有助于了解事物的全貌。2对比分析法。根据一定的研究目的或课题，通过研究对象之间对比进行分析、讨论，从中得出结论，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。其作用有通过具体对象的对比分析，更加加深对其的认识；能启发人们的思维。8（二）技术路线确立研究方向导师意见资料收集进一步确立研究对象及目标期刊网等数据库相关书籍资料汇总分析对研究对象有系统性把握明确写作

21、思路撰写论文提纲基于排污权交易规则的环境会计问题研究引言研究意义研究背景相关理论和概念现状分析存在不足实例分析完善建议制度性建议实务性建议结论9四、研究的总体安排与进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献1王璐，李毅我国企业排污权交易会计确认与计量的研究J绿色财会，2008,（10）882周一虹排污权交易会

22、计要素的确认和计量J环境保护,2005（3）58603袁细寿排污权交易的会计问题初探J商业时代,2006（18）87884刘萍排污费向排污权交易发展的相关会计问题J中国乡镇企业会计,200668695周志方,李晓青关于国外排污权会计的最新发展进程述评与借鉴J经济经纬，2009（5）84856ADAMS，林云华国际气候合作与排放权交易制度研究J华中科技大学,20061887林云华,郭晓玲我国排污权交易的障碍与对策J商场现代化，20093843858张艳,刘光军环境会计在我国实施的问题及对策J商场现代化,2009（9）3309何燕我国排污权交易制度的不足与完善N湘潭大学学报,2007（5）1371

23、3910周一虹排污权交易环境会计确认、计量和信息披露J2006建设资源节约型、环境友好型社会国际研讨会暨中国环境学学会2006年学术年会1404140911贾振国关于国外排污权会计的最新发展进程述评与借鉴J经济经纬2009583851012李寿德、程少川、柯大钢我国组建排污权交易市场问题研究J政策研究20008192313郭廷忠,王丹,宁晓伟关于完善我国排污权交易体系的构想J气象与环境科学20095606214甘翠,朱学义新会计准则下排污权会计核算初探J财会月期20089566015程宇我国排污权交易的实践及其未来发展探讨N云南财贸学院学报，20051219920216张曙光关注排污权交易J特

24、别关注2001（11）2617VOLKERHOFFMANNTHOMASTRAUTMANNTHREETYPESOFIMPACTFROMTHEEUROPEANEMISSIONTRADINGSCHEMEDIRECTCOST,INDIRECTCOSTANDUNCERTAINTYJECONOMICSANDMANAGEMENTOFCLIMATECHANGE2008PARTII11112318SKJAERSETHJONBIRGEREUEMISSIONSTRADINGLEGITIMACYANDSTRINGENCYJENVIRONMENTALPOLICYGOVERNANCE2010529530819TETSUOONOTHEEFFECTSOFEMISSIONPERMITSONGROWTHANDTHEENVIRONMENTJENVIRONMENTALANDRESOURCEECONOMICS20027587