全面收益理论的发展研究[开题报告].doc

1、1本科毕业设计（论文）开题报告题目全面收益理论的发展研究一、论文选题的背景、意义（一）选题背景20世纪90年代以后，世界经济一体化加剧，经济活动越发复杂，金融创新日新月异，金融工具层出不穷。以历史成本计量属性、实现配比原则、谨慎性原则“三位一体”为特征的传统会计收益由于不能及时反映这些活动产生的损益，充分揭示企业所面临的风险而面临着巨大挑战。学术界和使用者对传统财务报表提出了强烈批评，认为财务报表的相关性正在下降，纷纷要求改进甚至彻底改革传统的财务报表体系。而全面收益概念自身是与现行价值或公允价值密切相关的，将那些绕过损益表直接计入资产负债表权益部分的已确认未实现的利得和损失，重新进行表述使之

2、能更好的反映企业的价值增减和风险变化，有助于提高会计信息使用者决策的有用性，为陷入困境的会计界提出了新的发展方向。为了顺应改革的潮流，世界各国的会计机构和会计团体纷纷提出改革意见，全面收益和第二业绩报表都被提上日程，并在一些国家已经应用。在我国，如何有效地在目前会计体系中充分了解和应用全面收益理论也成为必须研究的课题。（二）选题的意义如何解决全面收益理论应用所带来的新的会计理论和方法问题、实现传统会计收益理论和实务的创新、提高会计信息的决策有用性、使会计在日益复杂多变的现代市场经济大环境中求得生存和发展权就成为国内外会计研究中最重要的课题之一。特别是我国对全面收益的在实务中的应用才刚刚起步，理

3、论体系还不完善，加上我国的市场经济坏境与国际上较为成熟的市场经济环境相比，差距还很大，很多资产和负责缺乏活跃的交易市场，并且我国的会计人员素质还有待提高，导致以公允价值为主要计量模式的全面收益理论在实务运用中还存在诸多限制条件，产生的会计后果不尽如人意，关于全面收益的理论与实务需要不断的完善。因此，在当前经济环境下对全面收益理论进行系统的研究是非常必要的。（三）文献综述21、关于全面收益理论的理论渊源1776年，亚当斯密在其名着国富论中首先将收益定义为“财富的增加”、“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。其后，大多数经济学家继承了这一观点并将它引入企业。1980年，艾尔弗雷德马歇尔在其着作经济

4、学原理中首先将“财富的增加”这一收益观念引入企业，并进而提出了区分“实体资本”和“增值收益”这一重要的经济学思想。20世纪初，欧文费雪进一步发展了收益理论。他在资本与收益的性质一书中提出资本是某一时刻的财富储量，收益是某一时期的财富流量，收益是补偿资本之后的一种增量，辩证的阐述了资本与收益的关系，并由此引导经济学家转向对“真实收益”的研究。国际管理发展协会的罗伯特豪威尔认为企业的目标是创造真实的股东价值，这意味着未来现金流量净现值的增加，业绩（经济收益）就是企业未来可持续现金流量现值的变化，即经济价值的变化即为经济收益。“现代会计全面收益与传统收益（王丽琴2008）”认为全面收益观是伴随着对传

5、统收益观的批判而产生的，但全面收益概念的提出并不是对传统收益概念的全盘否定。它只是对收益概念的扩展，而且是在继承传统收益概念基础上的扩展。“全面收益观发展动态及其在我国会计准则体系中的应用（孙燕芳2007）”认为全面收益的提出实现了会计收益观念的两大转变一是财务呈报目标从“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变；二是收益计量从“收入费用观”到“资产负债观”的重大转变。“业绩呈报新趋向全面收益表及其改进（陈国辉2004”认为全面收益观念一方面揭示了收益所引起企业财富变动的性质，另一方面还突出了收益来源和表现形式的多元化特点。挑战历史成本计量原则，突破了传统收益确认的实现原则的限制，并对“稳健主义

6、”原则进行了颠覆。综合上述专家的观点，我认为会计目标由受托责任观转向决策有用观的情况下，为了提高会计信息质量，资产负债表信息的价值必须确认资产和负债的存量价值的变动，因此收益计量方式由收入费用观转向资产负债观。而这种会计观念3和会计原则重大的带有实质性的突破则直接导致了全面收益理论的提出和发展。2、关于全面收益理论的发展进程全面收益理论在各主要国家提出和发展基本情况英国ASB率先于1992年10月发布了第3号财务报告准则（FRS3）报告财务业绩，率先要求企业在业绩报告中列示“全部已确认利得与损失”，即在净损益的基础上，列示那些不能在传统收益表中确认但按照特定会计准则和有关法律确认的未实现利得与

7、损失。1997年，美国FASB正式公布了第130号财务会计准则报告全面收益。全面收益包括净收益和其他全面收益。主要任务是解决那些绕过收益表直接在资产负债表所有者权益中列示的项目（即其他全面收益）的报告问题。国际会计准则委员会1997年公布的修订后的IAS1财务报表列报中，认为两个资产负债表日的企业权益变动反映该期间净资产或财富的增加或减少，除了与股东之间的交易（如资本投入和股利分配）引起的变动外，所有的其他权益变动都属于企业当期所产生的利得和损失。“现代会计全面收益与传统收益（王丽琴2008”认为全面收益的提出，增加了“收益”这一会计信息的相关性、及时性和真实性，更能使人们准确、及时预测“所有

8、”未来现金流，增强了“收益”信息的相关性，同时，增强了“收益”信息的透明度，减少了企业管理当局进行盈余管理、利润操纵的空间，保证资本市场健康发展。“公允价值国际会计前沿问题研究（谢诗芬2004”认为全面收益和全面收益表的出现既是收益会计理论的发展，是公允价值在会计中运用的必然要求和结果，也是为弥补现行财务会计框架缺乏内在一致的逻辑关系的缺陷而产生的过渡性会计理论和方法。采用公允价值计量无论局部采用还是全面采用，就必然导致全面收益计量及报告；因改进财务业绩报告而诞生的全面收益计量及报告（不论采用何种形式），就必然要求采用公允价值计量。“全面收益理论一种全新的收益观（裘宗舜2004）”认为鉴于会计

9、收益理论存在的缺陷，人们从决策有用观出发，当相关性与可靠性之间发生矛盾时，宁愿“牺牲一点可验证性而增加相关性”。综合上述专家观点，我认为真正“全面”的收益在会计上是可望而不可求的，4除非全面采用以公允价值为基础的计量模式，而这在可预见的未来似乎不大可能实现。但全面收益概念的出现给会计界指明了一别样的发展方向，并逐步在实务广泛应用，为提供与决策更为相关的信息日益发挥不可小觑的作用。3、关于全面收益理论在我国应用的研究国证监会前首席会计师汪建熙先生指出“在证券市场上，人们正在探索如何在原有的会计体制中开辟一条公允地反映上市公司的财务状况和经营成果的道路，尽管探索的过程相当痛苦，也常常出现失误，但我

10、相信这种探索最终一定会成功，全面收益报告制度的建立无疑是在这条道路上迈出的第一步。”“财务报告的国际比较与借鉴（赵艳丽2010）”认为为完善现行利润表应用“资产负债观”取代“收入费用观”编制利润表，提高资产保值增值的直观信息；对财务成果层次的划分应采取经常与非常的标准，来代替营业与非营业的标准，以满足投资者、债权人等的需要。“业绩呈报新趋向全面收益表及其改进（陈国辉2004）”认为我国最新的会计制度安排，在强化会计信息谨慎性和可靠性的同时，而距离相关性还有很长一段路要走。一方面以历史成本和实现原则为基础确认的收益的在人们心目中的地位依然根深蒂固，另一方面基于传统的安排，现有的收益信息还成为政府

11、税收和利润分配的依据，对政府的决策和管理起着特殊的作用。“纵论未来财务报告（龚凯颂2001）”认为未来财务报告的内容应坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提高财务信息的价值；不放弃历史成本计价信息，同时，以公允价值计价来提高财务信息的相关性；企业无形资产和人力资源将成为未来财务报告的重心。“全面收益会计研究（程春辉2000）”认为要改进全面收益的报告方式需全面收益信息应当以使用者易于获得的方式报告；按照对使用者决策有用的方式划分全面收益项目；详细列示全面收益额及其组成；报告每股全面收益和每股盈利；提供历史成本收益附注。综合上述专家观点，我认为全面收益报告告在我国未来应该采用一种渐进的方式推行

12、。我国的全面收益报表现阶段还不能完全按照全面收益的标准来统一编制，而只能根据我国的现实情况，有效地改造传统的利润表，把没有计入利润表的全面收益部分在利润表中进行适当的披露。而且还必须意识到只有一些折5衷的做法既不放弃实现原则，又能反映价值变动，才更能满足现实工作的需要。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容本课题主要研究以下几个方面的内容首先，介绍传统会计收益的概念和特点，以及存在的缺陷，从会计目标的变化出发，论述传统会计收益改进的迫切性和必然性。其次，简要概括全面收益的内涵及特征，并根据现有的经济学和会计学理论分析和总结关于全面收益问题的理论基础。再次，介绍各主要国家会计准

13、则制定机构、国际会计准则委员会和G41对全面收益理论发展的相关贡献，通过比较分析，对全面收益报告的发展趋势进行理论分析，对全面收益的确认与计量问题进行理论研究，着重对全面收益报告进行了理论探讨。最后，阐述全面收益在我国应用的必要性和应用现状，就推进全面收益报告改革中出现的相关问题提出具体的改进建议。（二）拟解决的主要问题本课题在研究过程中拟解决以下主要问题1、从会计目标的变化出发，论述了传统会计收益改进的迫切性和必然性2、介绍各主要国家会计准则制定机构、国际会计准则委员会和G41对全面收益理论发展的贡献3、对全面收益的确认与计量及报告问题进行理论研究4、就推进我国全面收益报告改革中出现的相关问

14、题提出具体的改进建议三、研究的方法与技术路线（一）研究的方法1、文献研究法。根据一定的研究目的，对国内外相关理论文献进行广泛阅读，从而全面准确的了解所要研究问题。通过了解有关问题的历史和现状，形成关于研究对象的一般印象和理论基础。2、对比分析法。通过对主要国家机构在不同背景下对全面收益理论的提出和发展，比较分析不同程度应用全面收益理论下的会计信息质量，从而推导出传6统收益理论的缺憾以及全面收益理论的优越性。3、归纳法。由全面采用以公允价值为基础的计量模式的不可实现，揭示全面收益的确认与计量以及报告在实务中的局限性，从而归纳出全面收益理论全面应用的不可行。（二）技术路线全面收益理论的发展研究全面

15、收益的演绎历程全面收益的理论渊源研究背景经济学理论基础传统会计收益的缺陷会计目标的变化会计学理论基础全面收益的内涵IASC的IAS1财务报表的列报FASB的FAS130报告全面收益全面收益的确认、计量和报告ASB的FRS3报告财务业绩G41的建议7四、研究的总体安排与进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩五、主要参考文献

16、1财政部企业会计准则2006北京经济科学出版社,20062程春晖，全面收益会计研究M大连东北财经大学出版社,20003谢诗芬公允价值国际会计前沿问题研究M湖南人民出版社，20044葛家澍，杜兴强知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究M中国财政经济出版社，20045林志军，葛家澍现代西方会计理论M厦门厦门大学出版社,20066修宗峰全面收益会计研究D湖南湖南大学会计学院，200672006ASBREPORTINGFINANCIALPERFORMANCEFRS3,19928FASBREPORTINGCOMPREHENSIVEINCOMEFAS130,19979IASCPRESENTATIONOF

17、FINANCIALSTATEMENTSREVISEDIAS1,199710G41REPORTINGFINANCIALPERFORMANCEPROPSALSFORCHANGERECOMMENDATIONSOFTHEG41INVENTIONTOCOMMENT199911龚凯颂纵论未来财务报告J财会月刊,2001（4）P2412裘宗舜全面收益理论一种全新的收益观J会计之友，2004（1）P8913陈国辉业绩呈报新趋向全面收益表及其改进J会计师,2004（10）P252914韩存，毛剑芬全面收益观与我国财务报告改进J会计之友,2006（12）推进我国全面收益报告改革的改进建议8P141515孙燕芳全面

18、收益观发展动态及其在我国会计准则体系中的应用J财会通讯，2007（11）P333516王丽琴现代会计全面收益与传统收益J中小企业管理与科技,2008（1）P444617王森，于成玉论全面收益理论在我国的应用前景J现代商贸工业，201012P181918赵艳丽财务报告的国际比较与借鉴J西部财会,2010（5）P293119WALLMANTHEFUTUREOFACCOUNTINGANDFINANCIALREPORTING,PARTTHECOLORIZEDAPPROACHACCOUNTINGHORISION1996（6）20IAUREENAMAINES，EFFECTSOFCOMPREHENSIVEINCOMECHARACTERISTICSONNONPROFESSIONALINVESTRSJUDGEMENTSTHEROLEOFFINANCIALSTATEMENTPRESENTATIONFORMAT,ACCOUNTINGREVIEW,2000（4）