论财务报表列报的改革[文献综述].doc

1、本科毕业设计（论文）文献综述题目论财务报表列报的改革一、前言部分（一）本文写作目的财务报表是财务会计对外报告的主体和核心。如何使财务报表最为及时、准确、有效地传递公司财务信息给使用者,一直是会计理论和实务工作者为之努力的一个方向。如何通过更为合理的项目分类来描述一个主体业务活动的内在一致的财务状况、预测主体未来现金流量、评价主体的流动性和财务弹性，对报表使用者做出相关决策是至关重要的。报表列报方式决定财务报表中所披露信息的质量以及价值。各国会计学者均致力于财务报表列报准则的研究，希望找到最为有效、合理的列报方式充分地披露企业的重要信息。我国现行的财务报表列报准则中规定个报表按要素分类列示，而F

2、ASB与IASB财务报表列报初步意见（讨论稿）提出按主体业务活动列报，根据管理层的意图进行分类。根据这两种不同的列报方式编制而成的财务报表中所包含的主体的经济信息的准确性、相关性、可比性等均有很大不同。执行企业会计准则第30号财务报表列报准则，将规范我国企业财务报表的列报，但是准则规定的列报方式不能充分分解会计信息且不利于各主要会计报表之的勾稽关系。本文试图从财务会计目标的确定、财务报表列报的原则、我国财务报表国际趋同的方式等方面进行比较研究，探究符合我国实际的报表列报方式，进而对我国财务报表列报方式的国际趋同路线进行研究，提出关于我国财务报表列报方式国际趋同的建议。（二）相关概念财务报表亦称

3、对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营成果的会计报表。财务报表一般有狭义和广义之分。狭义的财务报表就是三大报表，即资产负债表、损益表、现金流量表。广义的财务报表不仅包括这三大报表，还包括一些附属报表，比如固定资产折旧明细表、存货明细表等，即是与三大报表数据相关的其他报表。财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）。财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分。财务报告目标新准则提出财务

4、报告要向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于报表使者做出经济决策。（三）综述范围此次研究，搜集了2001年到2010年的一些著作与期刊杂志中有关财务会计目标、财务报表列报等研究文献。包括CHENEYGLENNA的MAKINGSENSEOFREVENUERECOGNITION等及国内在财会研究、会计之友、会计研究、国际商务会计、现代经济等期刊上发表的相关文章。综合各专家及学者的不同观点，本文从财务会计目标、财务报表列报以及我国财务报表国际趋同相关理论的研究等几个方面进行了综述、分析和评价。从而对财务报表列报方式对于财务报表所披

5、露信息的准确性、可比性的影响，财务报表信息的充分分解及各报表信息的一致性对报表使用者的重要性等会计问题有总体的把握。（四）相关主题及争论焦点如何制定更为合理的财务报表列报准则，规定更合适的财务报表列报方式，使财务报告中更真实、有效地列报和披露企业业务活动与资源的配置及运作效率，对财务报告的使用者来说都显得极其重要。从众多学者研究的关于财务报表列报的基本理论，虽一致认为，我国现行财务报表列报准则在规范我国企业财务报表列报方面的重要作用，但是现行的财务报表列报准则在充分分解会计信息及各主要会计报表之的勾稽关系方面也确实存在严重不足。而充分分解的会计信息及各报表间的一致性十分有利于报表使用者作出正确

6、的决策。各学者为解决这两个问题进行了多方面的研究，提出各种不同的解决方案。而FASB与IASB财务报表列报初步意见（讨论稿）也为解决这两大难题提供了思路，提出了新的列报方式。各学者在如何实现我们财务报表的国际趋同方面也存在分歧，我国现行的会计准则在实质上是和国际趋同的，但是列报方式的变革从根本上颠覆了以往的按会计要素分类列示的思维，对会计的基本概念提出了更高的要求，而各种趋同成本也是不容忽视的。因此如何合理规划我国财务报表列报的国际趋同路径，是否应该对现行模式进行重大变革仍是我们关注的焦点以及未来研究的重点。二、主体部分（一）关于财务会计目标的理论研究财务会计目标是财务系统运行所期望达到的目的

7、或境界。作为一个经济信息系统，财务会计的基本功能是提供信息。财务会计目标的内涵主要就是提供经济信息，财务会计目标的外延主要指由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为何提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式。财务会计目标理论研究的两大学派受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为受托责任可以作如下解释资源的受托方接受委托,管理委托方所交付的资源。受托方因此承担了合理、有效地管理与应用受托资源并使其尽可能保值增值的责任资源的受托方承担了如实向资源委托方报告受托托责任的履行过程与结果的义务,而这主要是以财务报告为手段进行的。不少学者认为,由于企业处在一定的外部环境之中,企业的很多资源是直接

8、取自其所处的环境,因此作为资源受托方的企业管理当局还负有重要的社会责任,即最大限度地保持企业所在社区的良好环境、有效利用并培养人力资源等。以受托责任为目标的财务会计特别强调会计计量的结果要客观、可靠,要有助于提供受托者的受托经济管理责任屐行情况的信息,有助于其进行业绩评价。因此,该学派要求企业在会计计量中采用历史成本计量模式。决策有用学派认为,财务报告的目标就是向信息使用者提供决策有用的信息。年美国财务会计准则委员会发布第号概念公告,将财务报告的目标确定为以下三方面财务报告应该提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这些信息对那些相当了解经营和经

9、济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来说,应该是全面的。财务报告应该提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收人的数额、时间分布和不确定性的信息。财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。“企业会计准则基本准则（CAS）（财务部，2006）”规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“财务会计目

10、标初探（吴兴华，2010）”我国是社会主义国家，这就决定了国有企业掌握着国家经济命脉。因此在各行业中，国有企业无论是在销售收入还是市场占有率、影响力等都处于重要的地位，这就决定了我国企业会计准则的制定很大一部分是要面向国有企业。国有企业两权分离的制度要求企业的管理者主要履行受托责任。从我国企业会计准则委员会与政府之间的关系上看，我国企业会计准则实际上是国家有关部门管理国有企业的过程中，担负起会计监管的职能，考核国有企业经营业绩的一个重要会计依据。因此，受托责任观仍是当前我国财务会计的主要目标“财务会计目标与财务管理目标的比较（徐湘云，2010）”根据我国的国情和市场环境,不同组织形式,财务会计

11、的目标也会有所不同。对于有限责任公司的投资者来说,将财务会计目标定位于向委托人报告有关受托责任的履行情况以及履行结果的责任信息,是比较恰当的而对于股份有限公司的投资者而言,其财务会计目标主要是提供对决策的有用信息。“浅谈财务会计目标设计（高树义，2010）”必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。“论公平导向的财务会计目标权益观（吴晓波、段芝，2009）与绩效观注重为财务资本所有者提供决策有用信息不同，权益观认为，人力资本、社会资本、组织

12、资本、生态资本等新资本形态的所有者与财务资本所有者一样，在企业拥有平等的权益。所以，财务会计应为所有这些利益相关者提供有关其权益实现和保障情况的个性化信息，而不是仅仅反映作为一个整体的企业的财务状况和经营成果。与绩效观注重生产力和经济效率不同，权益观注重生产关系和社会公平，认为公正性是财务会计信息首要的质量特征。权益观强调，企业资本的泛化导致了企业产权关系的多元化，对广义资本价值运动过程和结果进行反映和控制，为企业契约的签订和履行提供会计信息，为产权制度的维护以及资本市场的发展和完善服务，是财务会计的重要任务。“浅谈财务会计目标（王辉，2009）”会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会

13、计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。“权益均衡论关于财务会计目标的思考（周守华、肖正再，2005）”应以会计信息系统中的利益冲突与均衡作为会计研究的逻辑起点,将会计信息系统这种制度安排作为“内生变量”看待,而不是作既定会计准则的“外生变量”看待,并以此构建财务会计概念结构。在众多学者关于财务会计目标的理论研究中，虽然一致认为作为指导财务会计进行会计实务工作的财务会计目标，与

14、社会的公正和利益息息相关，对企业的长远发展也起着潜在的决定作用，需要我们依据社会大环境以及企业的实际运营情况对其进行科学、合理的定位。我认为我国当前的经济环境决定了我国应确立以“受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标。以受托责任为主，主要是强调向国家或法人企业这些重要的大股东报告受托资源的经营、保值增值情况，同时兼顾其他利益群体的经济利益，通过资本市场使他们积极选择投资企业，通过行使自己的权利来促使企业经营向好的方面转化。而当随着我国经济的深入发展，其对于决策有用性信息的需求量也会日益增加，因此也要兼顾决策有用目标。（二）关于财务报表列报的相关理论研究“企业会计准则第30号（财政部，200

15、6）”企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。“财务报表列报初步意见（讨论稿）（FASB、IASB，2008）”财务报表列报的三个目标刻画主体活动具有内在一致性的财务图景。分解信息有助于预测主体的未来现金流量。帮助报表使用者评估主体的流动性和财务弹性。为了达到上述目标，建议的列报模式要求主体将其价值创造方式（业务活动）方面的信息与募集资金（筹资活动）方面的信息分开列报。主要包括一个主体应当进一步分解与业务活动有关的信息，将经营活动的信息与投资活动的信息分开列报；一个企业应该根据筹资来源，将筹资活

16、动的信息分开列报；一个主体应当将终止经营的信息与持续性业务和筹资活动的信息分开列报；一个主体应当将所得税信息与财务状况表和现金流量表中的其他所有信息分开列报。在综合收益表中，主体应当列报与如下几方面有关的所得税费用（收益）来自持续经营活动的信息；终止经营；其他综合收益项目。在报表的具体列报上，资产负债表将更名为“财务状况表”，在内容上变资产、负债和权益，为经营、筹资、所得税和终止经营几类主要活动。并且，除非管理者认为按流动性列示资产和负债能提供更相关的信息，否则企业应将资产和负债在每一类别中分解为短期和长期子类别。资产和负债的总计数以及长期和短期资产及负债的小计数，将在财务状况表或财务报表附注

17、中列报。在综合收益表上，所有主体必须单独列报一张综合收益表，并将其他综合收益项目单独在一个部分列示。对于现金流量表，建议分开列报经营活动、现金收入和支出的主要类别。“财务报表国际趋同的重大进展IASB与FASB财务报表列报初步意见之分析（江笑云，2010）目前通行的财务报表模式,存在着各表之间联系松弛,各表内在结构不一致,不便于报表使用者进行财务状况、财务业绩、现金流量之间的横向分析,不便于报表使用者发现不同性质活动对企业过去及未来的影响。首先，现行利润表在表内个项目的分类较为笼统。其次，现行资产负债表只反映“资产”、“负债”的内容，流动性和“所有者权益”形成的原因，没有反映资产、负债在企业经

18、济活动中的“功能”和“用途”。此外，现金流量表中的“经营”、“投资”、“筹资”活动的概念与利润表、资产负债表中的口径不一致。“财务报表列报准则国际趋同研究（奚雅媚，2010）”我国现行财务报表列报准则仍存在一些问题值得探讨。（1）从整体上看，报表之间内聚性的缺乏影响了勾稽关系；（2）在有些情况下，财务报表将几个项目汇总成一个数字列示在报表的某一项下，这掩盖了一些重要的具有差异性的信息，进而影响了财务报表的决策有用性；（3）我国现行的财务报表列报准则尚还存在一些界定模糊的地方，这导致不同主体对同一项目可能采用不同的列报方式，进而降低了不同主体财务报表的可比性。按照我国现行的财务报表列报准则，资产

19、负债表按照会计要素进行分类列示，这在报表中直观体现了“资产负债所有者权益”这个会计恒等式。在某种程度上，它缺乏直接的企业价值信息披露，重在反映代表企业财富的资产、负债和权益等会计要素。“论财务报表列报方式变革的演讲逻辑基于商誉会计的视角王仲兵，2010”传统会计信息基本遵循了“先感知再反映”的工作模式，并由固化的会计要素作为输入会计系统的标准，其主要体现为显性资产投入与财务报表产出的效率分析，而对于诸如能够关注企业隐形竞争力、解读企业关系网和诚信的量化价值等方面却没有涉及。，未来财务报表列报新方式改变了过去重视企业交易性而忽视企业本质是财富创造的观念，开始将企业财富创造的途径予以列示，经营活动

20、、投资活动与筹资活动清晰地使企业在实体经济与虚拟经济上的资产配置及运作效率得以披露，这无疑展示出了企业的商业模式，这才是真正意义上的会计与企业本质的对称，会计也才有可能摆脱传统观念上的技术观而具有了制度性契约。“财务报表列报现状、发展与问题研究（赵志刚，2009）”根据我们对上市公司执行新会计准则情况的分析，目前，我国上市公司在财务报表列报方面主要存在以下几个突出问题。（1）资产负债表列报存在的问题隐瞒投资性房地产的披露、预计负债的确认和列报、递延收益的随意列报；（2）现金流量表列报的主要问题增值税的列报、职工薪酬支出的列报、银行存款利息收入的列报。“论会计报表的缺陷（谢志华，2009）”现在

21、的会计报表存在着以下四大缺陷（1）只披露过去信息，不披露未来信息；（2）只披露数量信息，不披露质量信息；3只披露总括信息，不披露细节信息；（4）只披露结果信息，不披露原因信息。在众多学者关于财务报表列报的理论研究中，他们都肯定了我国现行财务报表列报准则在规范我国企业财务报表列报方面的重要作用，而该准则也得到了学术界和实务界的广泛认可，但是通过对准则的学习，我们仍然发现了值得探讨的问题。我认为这些问题主要是财务报表信息列报不一致和财务报表信息未能充分分解。这两个主要缺陷会使得企业财务报表在细节和实质上缺乏可比性，将不利于评价业绩也不利于报表之间的联系。（三）关于财务报表国际趋同的理论研究研究“I

22、ASB/FASB关于财务报表列报的初步观点讨论稿之评价（朱莲美，2010）虽然初步观点提出的改进财务报表列报模型存在许多问题，但其蕴含的利用财务报表之间的内在联系来刻画企业具有内在一致性的财务图景的思路却大放异彩。近十年来我国经过两次会计改革已经付出了巨大的改革成本，并且在改善会计信息质量方面也取得了很大的成效，没有必要在短期内进行如此剧烈的变革。但会计准则国际化是大势所趋，我国一方面应积极参与讨论并提出改革建议，另一方面应该要求IASB/FASB对如何获取财务信息的财务分析方法一并研究。“财务报表国际趋同的重大进展IASB财务报表列报初步意见之分析（江笑云，2010）”IASB和FASB的研

23、究反映的是英美等发达市场经济的特点,更多考虑的是成熟市场中理性投资者进行投资决策的需要,而我国作为新兴市场经济国家,资本市场成熟度还不是很高。若全盘引入讨论稿中的改革思路,可能存在支撑体系缺乏、转换成本过高以及适应性等一系列问题。而从我国的财务报表列报准则的内容可以看出,尽管仍存在少数差异,我国会计准则已实现与国际财务报告准则的实质性趋同。因此,如何结合我国实际情况,充分借鉴IASB和美国等国家准则制定机构的经验和研究成果,实现我国会计准则与国际财务报告准则的持续和动态趋同至关重要。“财务报表列报准则国际趋同研究（奚雅媚，2010）”由于讨论稿的财务报表列报准则修改方案变化太大，我国在推进现行

24、财务报表列报准则与国际趋同的同时，有必要对趋同成本和趋同路径进行分析，走出一条获益最大化的趋同之路。而我国现阶段还不宜对财务报表列报进行系统性的改革，必须坚持渐进式改革的思路来推动财务报表列报的国际趋同。“对即将到来的财务报表革命的思考（吴中华，2010）”虽然财务报表列报初步意见（讨论稿）距离发布正式的财务报表列报还要经过很长的时间，且内容也许会有很大的变化，但财务报表列报改革已是大势所趋，财务报表革命即将到来。我国应谨慎对待这场即将到来的财务报表革命。因为现有的财务报表列报结构和项目在实务中应用良好,似无必要进行较大的结构性调整,如果对报表列报作出重大修改,法律上也存在某些障碍，因此目前应

25、坚持渐进式的财务报表分类列报改革思路。“IASB/FASB财务报表列报初步意见讨论稿的反馈意见分析（只建克、高建华，2010）”IASB和FASB提出的财务报表分类列报的观点具有一定的合理性，但也存在着一些值得商榷的地方。尤其在我国，市场经济体系还不健全，对我国现行财务报表分类列报进行根本性变革，还有待于理论界和实务界的研究结论的充分支持。但不可否认，财务报表分类列报作为国际权威会计准则制定机构的重要研究成果，我们应积极关注其新动向和新观点，正确认识和处理国际财务报告准则改革与我国会计准则改革的辩证关系，坚持有借鉴、有继承、有创新和渐进式的思路，充分持有谨慎态度，“趋同”但不应“盲从”，走有中

26、国特色的、为我国社会主义市场经济服务的会计准则改革道路。“FASB与IASB财务报表列报初步意见评介（翟晓瑜，2009）”我国应借鉴初步意见的做法，将管理层意图分类法贯穿于整个报表体系，增强各报表项目的内在一致性；应改进资产负债表的列报方法，凸现“资产负债观”；应逐步采用一表法，即扩展的收益表模式在利润表的净利润下列示其他权益收益项目，最后报告全面收益总额。在众多学者关于财务报表国际趋同的理论研究中，他们都充分肯定了FASB与IASB财务报表列报初步意见（讨论稿）在列报方式方面的颠覆性变革，认为新的列报方式提高了原有财务报表列报的信息含量，而且提高了企业资源使用效率评价的精确性，优化了会计信息

27、质量结构。但是，关于我国如何实现与国际会计准则的趋同却是仁者见仁、智者见智，各有依据。我认为，我们应当充分学习、研究讨论稿中所提出的新思想，结合我国实际渐进地实现我国会计准则的国际趋同。三、总结部分综上所述，从众多研究学者关于财务报表列报以及我国财务报表国际趋同的研究成果来看，我国现行财务报表列报准则在规范我国企业财务报表列报方面的重要作用，但是仍存在财务报表信息列报不一致和财务报表信息未能充分分解这两个重大缺陷。而FASB与IASB财务报表列报初步意见（讨论稿）给我们解决这两个问题提供的思路，我们应当认真学习、准确理解讨论稿中提出的新思维、新理念，结合我国实际渐进地实现会计报表的国际趋同主要

28、参考文献1财政部企业会计准则Z企业会计准则第30号财务报表列报准则20062152只建克，高建华IASB/FASB财务报表列报初步意见讨论稿的反馈意见分析J财会月刊2010（8）P83843朱莲美IASB/FASB“关于财务报表列报的初步观点”讨论稿之评价J财会月刊，2010（7）P16174江笑云才报表国际趋同的重大进展IASB与FASB财务报表列报初步意见之分析J税务与经济，2010（19）P9145赵志刚财务报表列报现状、发展与问题研究J中国农业会计200911P52536翟晓瑜FASB与IASB财务报表列报初步意见评介J财会通讯，2009（3）P1251267奚雅媚基于财务报表列报国际

29、趋同研究J经济论坛20105P1711748姚慧刍论财务报表列报的改进J财会月刊，2009（11）14169高树义浅谈财务会计目标设计J财经与管理2010（15）P20410黄晓波，段秀芝论公平导向的财务会计目标权益观J财会月刊，2009（8）P3711王仲兵论财务报表列报方式变革的演讲逻辑基于商誉会计的视角J会计之友，2010（7）P91212徐湘云财务会计目标与财务管理目标的比较J财会研究，2010（6）P20320413丁俊财务会计目标理论的现实选择J财会月刊2006（07）P7814周守华，肖正再权益均衡论关于财务会计目标的思考J会计研究200510P71215张学军，辛玉珍试述我国财

30、务会计目标的实现程度与实现范围J今日科苑200912P2216杨满平试论企业财务会计目标创新J财经论坛200912P626317王思芬如何完善财务会计目标J知识经济2009（03）P8718仇荀，王文诩我国财务会计目标定位思考J财务与审计200907P737419申彦杰浅议我国财务会计目标的现实选择J会计之友2009（09）P151620CHRISTIANLEUZECONOMICANDPETERWYSOCKICONSEQUENCESOFFINANCIALREPORTINGANDDISCLOSUREREGULATIONAREVIEWANDSUGGESTIONFORFUTURERESEARCHHTTP/SSRNCOM/ABSTRACT1105398