我国注册会计师职业道德研究[文献综述].doc

1、本科毕业设计（论文）文献综述题目我国注册会计师职业道德研究一、前言部分（一）写作目的注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计并提出客观、公正的审计意见,为财务报表使用人进行决策提供依据。注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力决定着行业的社会形象。如果注册会计师没有起码的职业道德，没有应有的专业胜任能力，审计质量难以保证。注册会计师作为一种导向，使得社会公众对其服务质量的要求很高。作为夯实上市公司财务数据，维护证券市场秩序和社会公众利益的“经济警察”，注册会计师诚信管理的重要性也日渐显现。当前，会计信息失真问题成了全社会关注

2、的焦点，注册会计师的公信力遭到众多利益相关者和社会各界的质疑，影响了正常的社会经济秩序和社会经济发展。就注册会计师职业而言，既要监督别人，也需要别人的监督，职业责任和风险重大，而减少乃至避免风险的措施就是严格守法，遵守职业道德。因此，加强职业道德是注册会计师事业发展中的一个重要问题。本文对我国的注册会计师职业道德缺失的各种原因加以分析，目的是督促注册会计师公正执业，严格遵守职业道德规范，进一步加强执业标准的建设，强化业务指导，不断提高注册会计师的职业水平，使其能有效监督我国注册会计师，使其能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计并提出客观、公正的审计意见。（二）相关概念所谓道德，是

3、指社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱、正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的体现会计职业特征的调整会计职业关系的职业行为准则和规范。从一般意义上讲，注册会计师的职业道德是注册会计师在执业过程中所应遵守的行为标准的道德规范，包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等。二、主体部分（一）国外部分“审计师的独立性和客观性的现实”（MKRISHNAMOORTHY，2010）中提到，澳大利亚墨尔本注册会计师（2

4、004年）说，自从安然公司和安达信事件垮台，审计师和它客户之间的关系是有点值得怀疑。审计师真的能完全独立地执行职务还是他们仍会有可能因他们是受雇于客户并为其服务而到受影响和诱惑简单的判断审计师的工作不是很好。他们的职责是调查和审核的公司，但被雇用又摆在首位，这可能导致他们不愉快的结果。它就像是被夹在一座岩石和坚石的中间。在这篇文章中，两名澳洲专业标准委员会的注册会计师为维持审计师和客户的关系符合法律和专业要求，审查了审计师的四种假设方案。讨论其中一个冲突时，审计人员发现，该公司即将倒闭。作为审计师，他有责任停止该公司所有业务，但因为他长期客户，他将设法补救这种情况，同时仍允许业务进行。对于审计

5、员采取的行动受到很大的怀疑，因为他不应该因该公司是一个长期客户而影响他的决定。人性是容易受到影响的，完全无视这一事实情况和条件是不可能的。因此，审计人员必须在履行职务时尽可能地理性和符合逻辑。“CANAUDITCOMMITTEESDELIVER”（JEANBDARD，2010）中说过去十年的会计丑闻把审计委员会推到对抗虚假财务报告的最前列。审计委员会已制定规则和责任来提高财务信息质量,增强投资者对财务报告质量和金融市场的信心。从1970年，加拿大安大略省公司法的提出，审计委员会已流传了超过40年的时间。针对企业丑闻,各种利益相关者提出法规建议来延长他们的地位和职责,加强其有效性。然而，问题已经

6、上升到将实际上的审计委员会角色所达到周围期望值的程度作为一项重要的公司治理机制。国际医学期刊最近的一篇文章,研究了从1994年到2008年间审计委员会在学术刊物上发表的有效的、有亮点的意见。审计委员会有关组成、权威、资源和过程的质量信息可以通过监督财务报告过程和间接透过内部控制和外部审计来直接改善。最后,更好的信息质量同时加强控制可能会使投资者对财务报告质量和金融市场的功能更有信心。研究人员使用各种指标来衡量审计委员会效果,包括财务报告的质量度量（如虚假财务报告和财务报表的重述）；外部审计质量度量（专业的审计师和审计师的独立性）；内部控制的参与以及投资者的看法。（二）国内部分我国注册会计师职业

7、道德缺失的现状及原因“论注册会计师职业道德”于孝国，2009在分析当前我国注册会计师职业道德的现状时总结出以下三点1、偏离专业发展方向，对经济利益过分追求。目前会计师事务所将执业能力一再边缘化，不注重人员的实践能力的培养，漠视后续教育。为了眼前利益不惜降低专业标准或是不加掩饰的进行交易，工作质量下降，为求生存与发展，置职业道德而不顾。2、漠视专业责任，出卖信息原则。许多会计师大谈职业道德责任，可是行动往往将职业道德抛之脑后。3、处理机制不健全，肇事者有机可乘。目前的处罚力度根本起不到罐慑违规和犯罪的作用，而造假的巨大收益和较低成本往往使会计师事务所和注册会计帅在进行了利益和成本的对比后，置诚信

8、于不顾去追逐利益。“注册会计师职业道德问题探讨”（曾佳，2008）中指出，中国注册会计师行在执业过程中存在不少有违职业道德的现象。主要表现在1、独立性缺乏2、内部混战，这种内部混战表现在（L）过度竞争（2）利欲熏心（3）见利忘义。3、认识失误，其中包括机遇误区、委屈误区、身份误区。面对丰厚的审计费用，有的注册会计师为之心动。有的注册会计师认为，事务所改制后，能够成为股东的是少数人，我为股东打工，不求做得最好，只要能过各级复核关就行，我关心的是自己的所得。“我国注册会计师职业道德现状反思”（张静，2006）中说我国的职业道德基本准则中基本涵盖了注册会计师在执业时应当遵循的行为规范，但是由于某些主

9、客观环境的制约其本身还有一些不够完善的地方，比如框架结构不合理、可操作性不强、本质不突出等。其次，注册会计师职业道德规范实施效果不佳，其中包括注册会计师个人的原因，也有该行业管理、深灰宏观环境以及监督机制等方面的原因。最后，注册会计师的执业环境也有待改善。我国的市场经济体制尚处于逐步确立与完善阶段，资本市场的运作还欠规范，社会公众对会计报表的利用程度不高，对注册会计师职业的重视程度不够因而对注册会计师的执业要求不高，注册会计师缺乏恪守职业道德的外部压力。此外，注册会计师执业素质不高，道德意识淡薄也是一个重要原因。“我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨”（陈杰，2008）中总结为两点对注册会计

10、师缺乏有效的监管，打击力度不够。我国会计信息的监管工作存在着诸多误区，严重地降低了监管效率，使得财务报告造假得以成为现实。会计信息监管中存在的诸多误区是虚假财务报告得以存在的现实基础。目前我国对涉案的会计师事务所与注册会计师的处理，大多只是以行政处罚为主，比较轻视民事赔偿的部分。虽然脱钩改制后，加大了处罚的力度，直接针对注册会计师个人的处罚越来越重，甚至追究刑事责任，但是针对注册会计师审计应承担的民事责任的诉讼案仍很少。因为造假受到查处和责令赔偿概率很小，造假成本仍远远低于造假收益。这种轻描淡写的处理结果让人觉得造假的成本较低，对审计职业界难以起到足够的震动作用。“注册会计师职业道德问题探析”

11、（王飞，2008）指出我国目前部分注册会计师职业道德低下，部分审计人员职业道德水平不高，敬业精神不强，随便签字盖章，自身索质参荐不齐，缺乏应有的职业谨慎。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。我同目前绝大多数事务所都采取了有限责任公司的形式。事务所的败德成本很低，潜在收益却很高，难以保持独立性。此外，事务所与被审计单位之同关系复杂，质量控制政策与程序不完善，市场运行机制不合理，以及地方政府不当干预，过度竞争等都是导致我国注册会计师职业道德低下的原因。“构建我国注册会计师职业道德体系的研究”（李

12、明星，2005）目前我国部分注册会计师的综合素质较低，不能胜任新形势下的会计工作。早期通过考核取得执业资格的注册会计师的人员素质和知识结构参差不齐。大量新型、复杂的经济业务不断涌现，对注册会计师人员素质、知识结构提出了较高要求。一些小型会计师事务所的注册会计师甚至对于新颁布的具体会计准则都难以完全理解、充分吸收。注册会计师要做出准确的职业判断显得十分困难，容易导致审计失败。“谈注册会计师的诚信”（陈玉军,兰勇，2003）1、执业环境的制约全社会信用危机的精神环境，我国“政策救市”、“包装上市”的经济环境，“数字出官”的政治环境。2、利益的驱动三。3、舆论导向的作用“注册会计师职业道德的重构”（

13、沈萍，2005）中指出的原因有1、丰厚收益诱惑下的诚信意识丧失。2、审计独立性的丧失。3、政府与行业协会监管实质上缺位，监管效果差。4、违规处罚力度不够。“论我国注册会计师职业道德建设途径”（王宏宇，2003）中对原因作出如下说明1、注册会计师缺少恪守职业遭德的外部压力。2、注册会计专业胜任能力较低。3、对违规案件的查处力度不够。（二）加强注册会计师职业道德建设应采取的措施“浅析注册会计师的诚信及其建设”（谭永婷，2008）对加强注册会计师诚信建设的提出以下几点建议1、建立会计权益保障基金制度，切实解决会计人员后顾之忧。2、合理调整利益分配方式和奖惩标准，以增强会计人员的责任感。3、加强从德守

14、信环境建设，以使从德守信的会计行为真正发挥其保障经济健康发展的作用。其中包括加强会计人员道德与业务素质的培养，切实提高其诚信从业能力；改革会计准人制度，以增强会计审计队伍整体素质；强化外部监督，确保职业道德与诚信建设有利于促进经济社会的发展等。“注册会计师职业道德”（徐琳，2006）的建议首先要为注册会计师创建一个良好的执业环境1、加快经济体制改革步伐，创造良好的外部环境。2、加强宣传，增进社会各界对注册会计师行业的理解与支持。3、增强法制观念，强化审计人员的风险意识。4、完善注册会计师的考试和后续教育、培训制度，确保注册会计师队伍壮大和素质提高。其次要构建一套有效的职业道德规范体系1、完善注

15、册会计师职业道德基本准则。2、完善注册会计师职业道德教育机制。3、加强注册会计师职业道德监督机制和评价机制。最后，注册会计师加强自身职业道德修养1、保持良好的对等执业心态。2、着重解决事务所经营理念、管理机制和运行机制的问题。会计师事务所要通过内部控制制度的建设，控制风险，提高质量；加强事务所文化建设，协力塑造团队意识，增强事务所的凝聚力、战斗力。“诚信,注册会计师职业道德的基石”刘艳森,2010提出必须倡导建立以“诚信”为核心的与市场经济体制相适应的道德规范。首先要制定注册会计师的职业道德细则，万物以人为本，人应以教育为本，在后续教育、资格考试和大学会计教育等各环节，增加职业道德教育的内容运

16、用多种手段对其进行职业道德教育。同时制定相应的考核制度。引进配套的激励机制，在人才使用、精神奖励等方面，创造一种竞争的环境。促使注册会计师认真执行独立审计准则等执业规范的规定，坚定职业信念，提高职业技能，进而优化其形象。并结合“以德治国”的思想。“浅谈加强注册会计师职业道德”（吴秀英，2009）建议加强注册会计师的后续教育，落实注册会计师的执业的基本原则，增加职业道德的收益，加强注册会计师行业制度的建设。“注册会计师非诚信行为的成因与治理”（金明伟，2002）指出1、营造诚实守信的社会氛围加大宣传教育力度，把诚信作为建设现代文明的重要基石。整顿和规范市场经济秩序，通过立法和制度建设，建立规范的

17、社会诚信体系和失信约束惩戒机制，发挥社会舆论的监督作用，褒扬诚信者，谴责失信者，弘扬诚实守信的行为品德，发挥政府在诚信建设中的示范作用。2、强化法律在诚信建设中的功能和作用3、完善组织制度，大力推行合伙制。4、加强监督和行业自律。“注册会计师与诚信”（韩嫣，2005）建议1重新审核账。2、防止与客户过于亲密。3、让注册会计师也接受审。4、加大注册会计师的权利范围。“构建我国注册会计师职业道德体系的研究”（李明星，2005）说要不断加强会计师行业的自律工作，同时强化政府监管的力度。要尽快建立完善注册会计师的职业道德规范体系，增强社会公众对注册会计师的信心。逐步优化注册会计师的执业环境，为注册会计

18、师事业的发展营造积极的外部因素。要加强注册会计师的职业道德和专业素质教育。“遵诚守信注册会计师的职业自律与准则”（谢瑞峰，程存峰，2006）说1、强化诚信的职业自律意识和道德诚信制度。2、增强中介机构的社会公信度。3、建立中介机构和从业人员的信用等级制度。4、提高注册会计师的综合素质。5、提高行业外部的监管水平和执法力度。三、总结部分注册会计师的工作渗透于社会经济活动各个方面注册会计师人员在经济活动中也扮演着越来越重要的角色。注册会计师职业道德是会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。我国当前会计信息失真现象已成为经济生活中亟待克服的顽症

19、加强注册会计师职业道德建设已到了刻不容缓的地步。我国政府将注册会计师职业道德问题提到了前所未有的高度这是极其英明的但要真正达到完善注册会计师职业道德的目标还必须采取种种有效的措施。主要参考文献1于孝国论注册会计师职业道德J中国集体经济2009“342张静我国注册会计师职业道德现状反思N甘肃政法成人教育学院学报2006“33王飞注册会计师职业道德问题探析J黑龙江科技信息2008“314陈杰我国注册会计师职业道德的现状及对策探讨N福建农林大学学（哲学社会科学版）20081135陈韶君注册会计师职业道德视角下诠释诚信N长春大学学报（社会科学版）2006“26李明星构建我国注册会计师职业道德体系的研究

20、J特区经济2005，“97沈萍注册会计师职业道德的重构J社科纵横2005，2058谢瑞峰，程存峰遵诚守信注册会计师的职业自律与准则J职业时空（研究版）2006,59黄颖君中国注册会计师职业道德问题研究华南理工大学硕士学位论文200410刘艳森诚信,注册会计师职业道德的基石J经济师2010，“711王宏宇论我国注册会计师职业道德建设途径J商业研究2003，“912郭照敏对我国注册会计师职业道德的现实思考J中国注册会计师，2000813韩嫣注册会计师与诚信J和田师范专科学校学报汉文综合版2005，25514金明伟注册会计师非诚信行为的成因与治理J审计与经济研究2002，17615王广明,张奇峰注册

21、会计师“诚信”的经济学分析J会计研究2003，“416孙君敏，孙建敏我国注册会计师法律责任现状初探J商业研究2007，“1217吴秀英浅谈加强注册会计师职业道德中国科技博览2009，“，18陈玉军,兰勇谈注册会计师的诚信A经济师2003，“，19谭永婷浅析注册会计师的诚信及其建设J时代经贸（学术版）2008，6（18）20曾佳注册会计师职业道德问题探讨J中国高新技术企业2008，“421MKRISHNAMOORTHYTHEREALITIESOFAUDITORSINDEPENDENCEANDOBJECTIVITYJJOURNALOFACCOUNTINGBUSINESSMANAGEMENTVOL1

22、7NO120109010322JEANBDARD,PHD,FCA,ANDYVESGENDRON,PHD,CACANAUDITCOMMITTEESDELIVERJCAMAGAZINE|SEPTEMBER2010,P505323CURTISCVERSCHOORSHOULDCPACANDIDATESBETESTEDONBUSINESSETHICSJSTRATEGICFINANCE200890324OLEKRISTIANHOPE；JOHNCHRISTIANLANGLIAUDITORINDEPENDENCEINAPRIVATEFIRMANDLOWLITIGATIONRISKSETTINGJACCOUNTINGREVIEW2010852