作业成本法在商业银行的应用探讨[文献综述].doc

1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目作业成本法在商业银行的应用探讨一、前言部分作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本，还可以通过作业分析、作业管理改进业务流程，提高管理水平。本篇综述主要探讨的是作业成本法在我国商业银行的应用，主要围绕作业成本法与传统成本核算体系下成本信息的比较、商业银行推行作业成本法盈利能力分析、作业成本法在商业银行的应用存在的问题、我国商业银行推行作业成本法的建议等方面展开。（一）写作目的随着我国金融开放程度的提高,各种金融机构的兴起和加入WTO后外资银行的进入,我商业银行面临着来自国内外的巨大竞争压力。金融业竞争的进一步加剧,促使商业银行必须通过加强内部管理来降

2、低成本,提高资产质量和盈利能力。在这种背景下,一种全新的成本管理方法作业成本法ACTIVITYBASEDCOSTING简称ABC越来越受到我国商业银行的注与推崇。现阶段，随着商业银行存贷利差的日益缩小，传统业务的盈利空间逐渐被压缩，商业银行的竞争力更取决于各自业务流程中的成本和质量。因此，在扩大市场份额的同时，商业银行应该关注成本的降低。作业成本法不但能够追踪成本的发生，可以有效降低成本，还可以通过作业分析、作业管理改进业务流程，提高管理水平。目前国内商业银行的成本管理存在着很大的缺陷，传统的成本管理方法已无法适应现代商业银行管理及未来发展，主要体现于对占总成本比例较大的间接费用的分摊不合理，

3、在很大程度上扭曲了成本核算，无法反映银行内部各部门的运营效果。积极引入作业成本法，可以大幅提高商业银行的管理水平和运营效率，对改善商业银行的成本控制、盈利分析、业绩评价和服务水平等方面都具有重要的现实意义。（二）相关概念作业成本制度的产生，是包括新型的成本核算方法和成本管理思想、横跨成本会计和管理会计的会计学最新发展成果。其最早可以追溯到20世纪杰出的会计2大师美国人科勒EKOHLER教授。科勒教授在其1952年编著的会计师词典中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念随着社会责任会计研究的层层深入。在吸取国外研究成果的基础上。我国会计学者发展和补充了一些新观点我国学者对作业成本计算和管理研究

4、的高潮从90年代中期起，1995年至1996年我国管理会计方面发表的文章共有32篇，其中有将近一半的文章15篇是关于作业成本制度的。2002年出版的由我国金融系统20多位项级财会专家主持编审，中国农业银行财会部副总经理王志辉主编的银行作业成本制度实施规则与方法和国家开发银行财会局局长舒家伟主编的银行成本制度实施案例两书对商业银行实施作业成本制度的规则、全套实施方案、实施中的主要问题、作业信息的用途、实施作业成本制度的误区、作业成本制度最佳做法总结以及作业成本制度实施案例等进行了详细的论述和介绍，对于我国商业银行引入作业成本制度进行成本管理提供了比较全面的指导。从这些研究成果看，我国目前对作业成

5、本的研究主要集中于对作业成本计算的研究，而相对忽视了作业成本计算后的作业分析和作业管理。这主要是因为我国的实务界对作业成本管理不太熟悉，实际应用的就更少了，只有一些企业自发地在应用部分作业管理的思想。（三）综述范围本文研究的范围包括（1）作业成本法在商业银行的应用情况（以案例形式）；（2）作业成本法与传统成本核算体系下成本信息的比较；（3）商业银行推行作业成本法所存在的问题；（4）我国商业银行推行作业成本法的建议；（5）相关文献的研究，如财会通讯、财务与会计、会计之友、财会月刊以及查阅相关数据库，中国优秀硕士学位论文全文数据库、中国期刊全文数据库等。（四）研究主题本课题研究的主题是通过对发达国

6、家商业银行的应用作业成本法的情况，及对我国现状的分析，指出我国商业银行应用作业成本法存在的问题和原因，即制度不规范、人员素质不高、管理上层缺乏足够的认识等，进一步指出我国商业银行应用作业成本法的必要性。二、主体部分目前,作业成本法在西方获得了广泛而成熟地应用,包括金融企业在内的非3制造业中,采用面已超过60。在我国,作业成本法在商业银行中的应用还不健全,如何在商业银行推行作业成本法值得关注。因此，本文将主要从国内研究的角度对当今学者关于作业成本法在商业银行的应用方面这一问题的研究成果及动态进行综述。（一）国外对作业成本法在我国商业银行应用的研究成果20世纪末ABC研究的全面兴起，其中的集大成者

7、当属哈佛大学的卡普兰教授ROBERTSKAPLAN2005。他认为ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因即成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段，在其基础上进行的企业成本控制和管理就是作业成本管理ACTIVITYBASEDMANAGEMENT。（二）国内对作业成本法在我国商业银行应用的研究成果及动态1、关于我国商业银行施行作业成本

8、法的背景和意义我国自20世纪90年代初期引入作业成本法，随着我国金融开放程度的进一步加快，金融业竞争进一步加剧，我国商业银行长期以来逐渐形成的重信贷指标轻内部管理、重数量增长轻质量增长、成本费用观念淡漠而忽视成本效益的恰当配比等积弊的消极影响也日益凸现出来，并制约着银行竞争能力的提高与各项业务的快速健康发展。在这种背景下，树立新的成本核算理念和构建一套与之相适应的管理系统成为当前商业银行管理的迫切需要，因此，商业银行作业成本法成本动因作为一种全新的成本管理的方法作业成本法（ACTIVITYBASEDCOSTING，简称ABC）正在越来越受到我国商业银行界的关注与推崇。对于作业成本法在商业银行在

9、商业银行的应用，论作业成本法在商业银行中的应用向玉章、宋小平，2009），论作业成本法在我国商业银行的推广应用（符文品，2008）、作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析（肖英红，王兴华，2009）认为，作业成本法在商业银行的应用，有助于提供真实的产品成本数据，提高经营管理水平，提高了评价客户盈利水平的能力，提高了衡量产品或服务盈利性的能力，提高了业绩计量及评价的能力，同时。但由于费用项目高度概括，分配标准过于单一，导致差异也过于浓缩，往往涉及几个部门或几种作4业，责任难以界定，而且它不能反映成本发生的原因，以及银行内部的变化，不利于进行成本控制及决策。成本核算的重点在于财务性业绩指标，对非

10、财务性业绩指标不够重视。而在当今的财务核算体系中，非财务性业绩指标越来越重要，通过使用质量、效率等与业绩相关的非财务性业绩指标，对经营管理进行事前控制，从而达到改善财务成果的目的。2、关于作业成本法在商业银行的应用的研究（1）作业成本法与传统成本核算体系下成本信息的比较作业成本法在商业银行的应用在近几年来是备受关注的。作业成本法在商业银行的应用（吴革、白云，2009），商业银行应用作业成本法的案例研究（韩爱玲，2007），作业成本法在中国银行的应用研究（苏卿云，2007）以案例的形式分析了作业成本法与传统成本核算在商业银行的不同，在传统成本的分配体系下，每笔贷款被看成是同质的，成本是相同的。然

11、而，这种分配方法没有考虑产品及作业与成本动因之间的联系，每笔贷款消耗的作业动因量是不同的，有的贷款用户信用等级较低，需要评估，审批的时间就越长；有的贷款用户信用等级较高，需要评估，审批的时间就越短，因此每笔贷款的成本也是不一样的。因此，传统的作业成本法会导致经营决策的失误，使得银行无法识别盈利客户和非盈利客户，如果停止提供实际上可获利的服务，却继续提供实际上亏损的服务，将导致资源无法得到有效的配置。论作业成本法在我国商业银行的推广应用（符文品，2008），作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析（肖英红、王兴华，2009），作业成本法在商业银行的应用（邓伟，2010）认为间接费用占有很大比重的

12、商业银行中，传统的作业成本法存在着存在很大的弊端，在传统成本分配系统下，商业银行不能像制造企业那样得到每种具体产品或服务的成本，往往由于只重视存款总额和贷款总额，导致虽然业务量增长，但成本上升、利润下降的结局；忽视了对分布在不同职能部门却又相互联系的同质费用的责任归属，使许多能够得到控制的成本游离于成本控制之外。成本削减方案未触及深层原因，只具有短期效果，特别是银行一味的要求降低一些基层部门的成本，导致一些费用不足，甚至可能影响正常业务的开展，因此，传统的成本分摊方法扭曲了成本信息，从而可能导致经营决策失误、成本失控和财务报告可靠性降低等后果。时间驱动作业成本法在商业银沂的应用浅探（秦晓萌、孙

13、翠丽，2007）5还提出了事件驱动型作业成本法的概念，其与传统成本法的不同之处在于，一是核算的步骤不同；二是应对复杂运营的解决方式不同。在传统的作业成本分析中存在着一个将问题简单化的重要假设某一特定类型的所有订单或者所有事务处理均毫无差异,在处理时所需要的时间都一样。当面对复杂运营所带来的问题时,管理人员不得不将流程的每一变化都作为一种特殊的作业来处理,以便记录下不同事务处理活动所需的时间。3、商业银行推行作业成本法盈利能力分析作业成本法在商业银行的应用（吴革、白云，2009）认为依据作业成本信息，客户关系经理能够分析产生非盈利客户的原因（价格、交付成本、坏账、消费产品数量等）和产品的交叉销售

14、，从而为总体盈利能力做出更多的贡献毛利，并把营销资源集中在最大利润的产品和服务组合上；部门经理可以运用这方面的信息，发现盈利性产品组合，并激励客户经理进行交叉销售。作业成本管理理论的基础性应用研究（李杏秋，2009），作业成本法在中国银行的应用研究（青松梅，2008）、作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析（肖英红、王兴华，2009）认为战略管理视顾客为管理区域的重要一极，因此分析企业顾客价值盈利性就成为战略管理的重要环节。应用作业成本法对客户进行盈利性分析后，企业管理者可以发现他们在一些高盈利的顾客身上赚取了利润，却又把这部分利润贴到了亏损的顾客身上，所以降低了利润额度。因此，要提高利润额

15、，必须识别盈利客户和非盈利客户，还要找到某些客户服务成本较高的原因，从而采取相应的方法进行管理。4、作业成本法在商业银行的应用存在的问题作业成本法在国有商业银行成本管理中应用的探讨（谢毅，2007）、商业银行推行作业成本法的若干问题朱晶晶，2009、试论商业银行成本核算及其管理系统变革（郁国培，2007）认为我国作业成本法在商业银行的应用时受到制度的制约与作业的定义与成本动因的选择难度较大，商业银行将经营管理费用作为期间费用处理，一般不要求分摊给产品、客户和部门等成本对象，从而使商业银行在文施ABC时，在核算体系等方面缺乏外部刚性的制度支撑，也缺乏财会人员及经营管理层的上观支持；而且由于经验与

16、技术问题，我国商业银行在作业的划分、成本动因|的选择往往带有很大的主观性。商业银行推行作业成本法的若干问题朱晶晶，2009实施成本巨大和对6实施ABC的定位不当也是比较重要的问题，对商业银行当前十分庞大的系统进行改造的成本所带来的财务压力可想而知，对ABC的认识与定位不明，也正严重地影响其运用效果一是将ABC仅仅看成一种成本计算方法，认为会计或者财务部门可以独立完成的；二是一开始推行ABC就过分追求完美而忽视我国商业银行所处的应用环境。作业成本法在我国商业银行中的应用探讨（曹新昌、陈辉，2008）还认为我国银行实施作业成本法时过分依赖外部力量，忽视对内部员工的培训。我国许多商业银行在实施作业成

17、本法时，往往过度依赖咨询公司的经验，把对基本概念和制度界定交给那些不了解银行具体业务和内部环境的外部专家全权负责，这样会造成作业成本法相关概念制度的定义不符合银行内部管理的实际，甚至与其相背离，影响了作业成本法的应用效果；同时忽略对员工的内部培训，会使得各个业务部门员工对作业成本法没有充分的认识和了解，管理者看不懂作业成本法所提供的各种信息及报表，因而对作业成本法得出的结论无法认同。5、我国商业银行推行作业成本法的相关建议作业成本管理在中国银行湖南省分行的应用研究（高天阳，2008）、作业成本法在中国银行的应用研究（青松梅，2008）认为应该推动作业成本法制度框架建设应尽早建立起作业成本制度框

18、架，为其有效实施提供理论基础与制度保障。中国银行可以在不影响现有经营状况的基础上努力为作业成本法的实施创造环境，在管理层强化成本管理理念与作业成本观念，分析作业成本法的计算结果及对产品定价、客户管理方面的影响，使管理层真正认识到使用作业成本法对产品管理、客户管理等所带来的利益。商业银行推行作业成本法的若干问题朱晶晶，2009、浅谈作业成本法在商业银行的应用（黄静，2008）、浅析商业银行中的作业成本法（周渤，2009）、作业成本法在商业银行的应用（邓伟，2010）认为推行作业成本法时应该以点带面，渐次推进，即使是局部应用，对于促进银行管理水平的提高与竞争力的增强，也会起到巨大的推动作用，不一定

19、要等到全面符合条件后再实施，从而缓解了全面实施作业成本法带来的巨大成本压力；同时需要给员工提供相应培训以不断提高加强员工对成本管理的认识。浅析商业银行中的作业成本法（周渤，2009）、作业成本法在商业银行的应用（邓伟，2010）认为需要管理层的大力支持，由于ABE系统实施精细化7的管理，对于企业来说是一个资源消耗的过程，因此，需要高层管理者从大局上进行调控，为参与者设立健全的激励机制。同时，商业银行应该加快综合信息系统的建设，ABC系统的应用是与商业银行的各个业务运营系统紧密联系的。管理信息系统和信息技术系统是使ABC系统成功实施的重要保障，状况良好的信息系统有利于ABC系统的成功实施。作业成

20、本法在我国商业银行中的应用探讨（曹新昌、陈辉，2008），作业成本法应该与银行其他管理制度相结合，如作业成本法与附加值制度相结合。附加值制度主要以创造顾客价值为前提，从顾客的观点，了解附加及无附加值的作业如何简化无附加值作业，减少时间资源的浪费；作业成本法与产品管理制度相结合，。在产品设计开发阶段，若具有作业成本法的概念，提前分析产品组合的成本结转，产品特性的成本结转，以及未来流程的成本估计等，并作为产品设计开发的参考。作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析（肖英红、王兴华，2009）进一步建议微观层面进行作业成本管理，对不可增值的业务进行流程再造，有效配置资源。对作业进行业务流程再造，而且

21、这种重组和改进是针对作业进行的，员工的抵触情绪较小作业成本法能根据因果关系科学准确的分配银行的成本，得到相对准确的成本信息，从而计算各个产品的真实盈利能力，便于制定经营决策。因此，综合所述，传统的作业成本法会导致经营决策的失误，使得银行无法识别盈利客户和非盈利客户，如果停止提供实际上可获利的服务，却继续提供实际上亏损的服务，将导致资源无法得到有效的配置，而作业成本法在商业银行的应用能够为企业的成本决策提供有用的信息，提升企业的竞争能力，同时，必须识别盈利客户和非盈利客户以提高利润额，还要找到某些客户服务成本较高的原因，从而采取相应的方法进行管理。但是，正如上述，在我国实施作业成本法也存在一系列

22、问题，如缺乏外部刚性的制度支撑，也缺乏财会人员及经营管理层的上观支持；而且由于经验与技术问题，我国商业银行在作业的划分、成本动因|的选择往往带有很大的主观性；忽略对员工的内部培训以及对作业成本法缺乏认识等等；笔者认为这些问题在我国是客观存在的，不容忽视，但是可以逐步解决。可以通过尽早建立起作业成本制度框架，在不影响现有经营状况的基础上努力为作业成本法的实施创造环境，在管理层强化成本管理理念与作业成本观念，给员工提供相应培训等措施来解决，上述解决方案是可行的，在商业银行推行作业成8本法具有借鉴意义。二、总结部分综上所述，面对激烈竞争的环境，要提高核心竞争力，国有商业银行推广应用作业成本法显得越来

23、越有必要，而随着科技的迅猛发展，国有商业银行的业务不断发展、管理水平不断提高也为作业成本法的实施创造了相应的条件。实施作业成本法是一项系统工程，不能一蹴而就，国有商业银行应准确把握ABC的规律，深入调查企业内外部情况，由点及面，梯度推进。在当前客观情况下，国有商业银行比较符合实际的做法是选择信息基础较好、管理水平较高，具有一定代表性的分行和作业流程相对稳定、具有标准化规则且市场份额比较大的产品尝试运用作业成本法进行成本计量和分摊。只要深刻领会和灵活运用这一先进成本核算和经营管理理论的精髓，把握住应用中的重点和影响成功实施的关键因素，ABC和相关管理措施一定会有助于国有商业银行优化业务流程、提高

24、财务管理水平，从而实现价值最大化的目标。作业成本法的实施需要做大量的基础工作，在提高银行竞争力方面也不是一日之功，需要我国的商业银行付出不懈的努力，才能建立属于自己的竞争优势。主要参考文献1吴革，白云作业成本法在商业银行的应用J财务与会计综合版，2009，261632邓伟作业成本法在商业银行的应用J合作经济与科技，2010，（33）65673向玉章,宋小平论作业成本法在商业银行中的应用J财会通讯,2008，1288894曹新昌，陈辉作业成本法在我国商业银行中的应用探讨J财会通讯,2008，1290915肖英红，王兴华作业成本法在商业银行成本管理中的应用分析J经济研究导刊，（24）48496秦晓

25、萌,孙翠丽时间驱动作业成本法在商业银沂的应用浅探J财会通讯理财版，2007，724257韩爱玲，白云商业银行应用作业成本法的案例研究J会计之友，92007，（11）24268李杏秋作业成本管理理论的基础性应用研究J金融经济（理论版）2009，（6）81829黄静浅谈作业成本法在商业银行的应用J会计之友,2007，5545510周渤浅析商业银行中的作业成本法J北方经贸，2009，（6）969711符文平论作业成本法在我国商业银行的推广应用J国际商务财会，2008，（8）32432512文陈微，徐艳滨浅谈作业成本法在商业银行中的应用J黑龙江对外经贸，2009，1343613朱晶晶商业银行推行作业成

26、本法的若干问题J今日财富,2009，17214郁国培试论商业银行成本核算及其管理系统变革J现代财经天津财经大学学报，2007，（8）242515谢毅作业成本法在国有商业银行成本管理中应用的探讨D福建厦门大学，2007343816高天阳作业成本管理在中国银行湖南省分行的应用研究D福建厦门大学，2009374017青松梅作业成本法在中国银行的应用研究D湖南湖南大学，2008363918潘飞作业管理的系统设计上市公司ABM典型案例研究M大连东北财经大学出版社，200711211719WHYDIDABCFAILATTHEBANKOFCHINAJBYABDALLAH,ABEDALNASSERWEILIMANAGEMENTACCOUNTINGQUARTERLY,2008（3）71720IMPLEMENTINGACTIVITYBASEDCOSTINGINTHEBANKINGINDUSTRYJBYWITHERITE,JEFFREYKIM,ILWOONBANKACCOUNTINGFINANCE,200632934