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1、1,小企业会计准则培训,2012年7月,2,关于印发小企业会计准则的通知,财会201117号,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日,2004年4月27日财政部发布的小企业会计制度，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年

2、将被废止。 小企业会计准则发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行。,一、小企业会计准则发布,二、小企业会计准则颁布的背景、目的及意义,现有会计准则体系不适合小企业的持续发展，迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。,背景（国内）：健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为,据财政部2010年11月小企业会计准则（征求意见稿）起草说明，我国现有477万户企业中，小企业数量占97.11%，从业人员占52.95%，主营业务收入占39.34%，资产总额占41.97%。就上海来看，截至2009年底，小型企业32.7万户，占全市法人企业总数的96.42%；小型企业从业人员530.

3、2万人，占全市法人企业从业人员总数的54.95%；小型企业实现营业收入34 973.02亿元，占全市法人企业实现营业收入的41.08%；小型企业实收资本14 093.31亿元，占全市法人企业实收资本的50.66% 。,2009年7月财政部组织了一次全国范围的关于小企业会计制度执行情况的调研活动，调研结果表明，小企业会计制度中的一些内容早已过时，实际工作中无所适从。例如，小企业会计制度中的小企业划型标准是经国务院批准，由原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局于2003年2月发布实施的，诸如计算机服务和软件业、房地产业、租赁和商务服务业等未包括在内，致使这些行业的小企业有的执行行业会计制度，

4、有的执行小企业会计制度等。,2013年1月1日起，大/中型企业执行企业会计准则，小/微型企业执行小企业会计准则。,新的格局：,自企业会计准则2006年发布以来，财政部本着“分步实施，稳步推进”的原则，采取多项措施大力推动企业会计准则实施。2007年，企业会计准则在沪深两市上市公司得到了普遍实施；2008年，企业会计准则实施范围扩大到所有中央国有企业；2009年，企业会计准则实施范围进一步扩大，已经基本实现了在大中型企业范围内实施企业会计准则。小企业会计准则在我国小企业范围内全面施行以后，将构建起一个覆盖所有企业、较为完善的企业会计标准体系，形成大中型企业执行企业会计准则，小企业执行小企业会计准

5、则的有序格局。,会计工作是经济、财政工作的重要基础。如何围绕中心、服务大局、贯彻落实国务院有关促进中小企业发展的政策，是摆在财政部门面前的一个重要课题。这从客观上就要求财政部门在新的经济形势下研究制定出一套既符合小企业发展新特征又能够满足小企业会计信息使用者新需求的小企业会计准则，从而促进小企业提高经营管理水平，为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。,意义：,帮助小企业建账建制，提升从业人员素质，提升财务管理水平，加强内外部风险控制能力，更好的适应市场变化，促进可持续发展。（如账龄管理、现金流量管理）,执行小企业会计准则对小企业的意义,帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。 执行

6、小企业会计准则，企业能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。 查账征收企业根据实际利润纳税，既享受税收公平，又能减轻税负。 （核定征收下税务部门为加强监管，核定的行业平均利润往往高于实际，加重企业税收负担，并且按行业平均利润核定，不考虑企业实际情况，引起税收不公。）很多税收优惠政策只针对查账征收的企业，如小型微利企业税收优惠政策，执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。,以南京市11家测试小企业为例，有8家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的296.37万元下降为173.20万元，下降幅度为41.56%。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制

7、度下的28.41万元下降为3.65万元，下降幅度高达87.14%。,例如，小企业会计准则规定，小企业应当在“营业税金及附加”科目内，集中核算小企业应负担的各种税费，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等，只有与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，才在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，至于其他业务成本中没有核算相关税金和附加的内容。,小企业应当在利润表的“营业税金及附加”项目下分项列示各项税费的信息；在“销售费用” 项目下分项列示了其中“ 商品维修费，广告费和业务宣传费”的信息；在“管理费

8、用” 项目下分项列示了其中“开办费，业务招待费，研究费用”的信息等，以便于税务分析与调整。同时，小企业还应当在附注中对应交税费项目予以说明，对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程予以说明。,帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展壮大提供必要条件。执行小企业会计准则的小企业，会计核算健全，银行优先提供信贷支持。根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款。,在中国，中小企业的平均寿命仅有2.9年，据国家统计局的抽样调查，3.8万家受访的工业类小微企业经营状况显示，仅有15.5%的小微企业能够获得银行贷

9、款。,小企业会计准则要求提供的财务报表能更简明扼要地反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而有便于银行利用报表。如在资产负债表的“存货”项目下分项列示了其中“原材料，在产品，库存商品，周转材料”的信息；在利润表“营业外支出” 项目下分项列示了其中“坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金”的信息等，以便于引起债权人的关注。,新联谊事务所集团http:/ 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。,三

10、、制定依据,新联谊事务所集团http:/ 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,2003年，原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局颁布的中小企业标准暂行规定，2011年废止。 中小企业最新划分标准中小企业划型标准规定,小企业划分标准,小型微型企业与企业所得税法中规定的“小型微利企业”并非等同的概念。如工业企业中的小型微利企业，在企业所得税法中是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；而其他企业，是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 小

11、企业首先比照工信部【2011】300号文件和小企业会计准则判断标准对自身的适用性，以选择合适的会计核算标准。但是在进行企业所得税申报时，仍需以企业所得税法及其实施条例为准绳，严格判定自身是否符合小型微利企业的判定标准，从而依法享受相应的税收优惠。,提示：,新联谊事务所集团http:/ （趋同，借鉴简化的理念。但是适用范围不同，划型标准，国际是受托责任分为上市公司和非上市公司）,新联谊事务所集团http:/ 与小企业会计制度相比较，小企业会计准则会计科目变化主要可分为三种情况：,1.删除的会计科目： 短期投资跌价准备 应收股息 坏账准备 低值易耗品 委托代销商品 存货跌价准备 待摊费用 应付福利

12、费 其他应交款 预提费用（根据权责发生制的原则，直接对应相应负债，如应付利息、其他应付款等） 待转资产价值,2.增加的会计科目： 预付账款 材料采购 材料成本差异 周转材料 应收股利 应收利息 消耗性生物资产 生产性生物资产 生产性生物资产累计折旧）,支持农、林、木、渔业的企业会计核算,2.增加的会计科目： 累计摊销 待处理财产损溢（现金、存货、固定资产等盘盈盘亏的中转科目，体现规范性） 应付利息 应付股利 递延收益(政府补助收入，按期分摊) 研发支出 工程施工 机械作业 (建筑业施工单位的业务核算),3.更名的会计科目： 现金 库存现金 材料 原材料 长期债权投资 长期债券投资 应付工资 应

13、付职工薪酬 应交税金 应交税费 主营业务税金及附加 营业税金及附加 营业费用 销售费用 所得税 所得税费用应当提请关注的是，部分会计科目更名后，其核算内容也发生了较大变化，如应交税费与应付职工薪酬的核算内容具有较大的变化等。,4名称保持不变的科目，其核算内容也发生较大的变化：营业外收入 将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入； 将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入； 将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入； 将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税）计入营业外收入。,营业外支出 将原计入管理费用的坏账

14、损失、原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失、捐赠支出和赞助支出均计入营业外支出。,小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表,小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表,小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表,小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表,小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表,小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表,新联谊事务所集团http:/ 执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。,新联谊事务所集团http:/ 资产,第五条

15、资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,新联谊事务所集团http:/ 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金短期投资应收及预付款项存货等,新联谊事务所集团http:/ 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 很容易变现； 持有时间较短； 赚

16、取差价； 非以控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的。,新联谊事务所集团http:/ （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 借：短期投资股票 应收股利 应收利息 贷：银行存款,新联谊事务所集团http:/ 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：应收利息 贷：投资收益,新联谊事务所集团http:/ 借：银行存款 投资收益 贷：短期投资 投资收益 应收利息,新联谊事务所集团http:/ 应收及

17、预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。 借：应收账款 应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 应收票据,新联谊事务所集团http:/ 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债

18、务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,新联谊事务所集团http:/ 借：营业外支出 贷：应收账款 预付账款,新联谊事务所集团http:/ 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 （一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的

19、制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。 （三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 （四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,投资者投入存货成本的初始计量不同： 企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。,新联谊事务所集团http:/ 1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括

20、：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,新联谊事务所集团http:/ 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周

21、转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,取消了后进先出法,。,新联谊事务所集团http:/ 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以

22、直接计入所生产产品发生的生产成本。 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。,。,新联谊事务所集团http:/ 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。,。,新联谊事务所集团http:/ 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等。,新联谊事务所集团http:/ 长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行

23、计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,新联谊事务所集团http:/ 100 应收利息 10 长期债券投资溢价 5 贷：银行存款 115 借：长期债券投资面值 100 应收利息 10 贷：银行存款 105 长期债券投资 折价 5,新联谊事务所集团http:/ 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息,新联谊事务

24、所集团http:/ 借：长期债券投资应计利息 贷：投资收益,新联谊事务所集团http:/ 借：投资收益 贷：长期债券投资溢价 借： 长期债券投资折价 贷：投资收益,新联谊事务所集团http:/ 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期债券投资面值 应计利息 应收利息 投资收益,新联谊事务所集团http:/ 小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 长期债券投资损失应当于实际发生时计入

25、营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期债券投资面值 应计利息,新联谊事务所集团http:/ 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。,新联谊事务所集团http:/ 长期股权投资应当

26、采用成本法进行会计处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益,新联谊事务所集团http:/ 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益,新联谊事务所集团http:/ 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营

27、3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,新联谊事务所集团http:/ 借：营业外支出 贷：长期股权投资,新联谊事务所集团http:/ 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,（基于重要性原则）,新联谊事务所集团h

28、ttp:/ 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,新联谊事务所集团http:/ 借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程,新联谊事务所集团http:/ 借：存货等 贷：在建工程 应交税费-应交增值税（销项税额）,新联谊事务所集团http:/ （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,新联谊事务所集团http:/ 小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固

29、定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,新联谊事务所集团http:/ 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,新联谊事务所集团http:/ 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

30、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款,新联谊事务所集团http:/ 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产,借：在建工程 贷：银行存款等,借：固定资产 贷：在建工程,。,大修或已提完折旧资产改建支出计入长期待摊费用，简化核算过程，费用分

31、摊更合理。,新联谊事务所集团http:/ 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 清理时借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 借：银行存款 贷：固定资产清理,支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款计算损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入,新联谊事务所集团http:/ 累计折旧 贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,新联谊事务所集团http:/ 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入

32、,新联谊事务所集团http:/ 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,新联谊事务所集团http:/ 2自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

33、,新联谊事务所集团http:/ 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。,新联谊事务所集团http:/ 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 借：无形资产 固定资产 贷：银行存款,新联谊事务所集团http:/ 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。,