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1、,会计原理与实务中英合作金融管理本科,第一章 会计工作的性质,英国的职业会计师都分别属于下列不同的职业团体：,一. 介绍,“会计”这个术语,包含了,很多由具有执业资格的人员来完成的各项活动。,1.特许公认会计师公会（ACCA); 2.特许管理会计师公会（CIMA); 3.英格兰和威尔士/苏格兰/爱尔兰特许会计师公会（ICAEW); 4.特许公共财务会计师公会（CIPFA); 5.专业会计员协会（AAT);,会计工作具体包括：,1.登记账簿和编制职工薪酬表； 2.财务会计； 3.税收及税务协调； 4.管理会计； 5.公共部门会计； 6.审计； 7.融资功能。,二. 会计工作,1.登记账簿和编制职

2、工薪酬表,1.）登记账簿：,登记账簿，即，会计信息的记录。,账簿，是对一个组织的财务活动按照会计职业组织或政府制定的标准格式进行记录的簿籍。,会计信息的记录过程受会计准则和会计标准的约束，这些准则有的由个体组织制定，有的由政府和职业会计组织制定。,2.）编制职工薪酬表 ：,职工薪酬表 ，是对员工劳动报酬扣除税收和保险后支付工资的记录。,2.财务会计,这是关于编制一个特定组织的基本财务报表，以反映其财务状况的工作。,该项工作：按照记账程序对公司的经济业务进行记录，于期末时生成财务报表:资产负债表、利润表、现金流量表。,会计工作的三大阶段 ：,1.）数据汇总； 2.）登记账簿； 3.）编制报表。,

3、是对数据进行记录，并得出能输入到账户中去的合计数。,是指根据公认会计原则把每个合计数正确输入到帐户中。,是指这些会计信息以公认标准形式进行报告和披露。,3.税收及税务协调,会计师代表组织或个人与税务机关协调税收事项。,因其具有专业技能，他们能为委托人减少税收负担。（绝大部分的税务会计师都在公共部门工作，是职业会计师）。,4.管理会计,管理会计，是会计学的一个分支，会计师根据得到的会计信息编制会计报表，提供给企业的经理，供他们决策时使用。 管理会计包括：编制预算、预测和分析成本变动情况,与财务会计 不同的是： 报表的编制不是定期的，而是根据不同的使用目的进行不定期的编制。,成本会计与管理会计关系

4、密切。但：成本会计更注重一个组织或机构的成本，以期使企业资源的使用产生最大回报。,5.公共部门会计,公共部门的一个主要特征：,它们的资金一般由公共资金提供，而且在很多情况下公共部门是非营利的。（多数的特许公共财务会计师公会的会员，主要在公共部门工作）,6.审计,这是一项对已登记的会计分录进行验证的会计活动，以确保这些记录是正确的。,这项工作的时间： 可能随时进行； 但根据法律规定，企业每年都要进行年终审计。,不同类型企业的审计：,非公司企业只要求进行内部审计；公司企业（如上市公司）必须由独立于该组织的注册会计师进行外部审计。,审计的目的 ：,审计程序应确保： 会计报表是根据公认会计准则和指南进

5、行编制的，能真实和公允地反映一个企业的财务状况。,比如，所有的会计分录都是正确和客观的。 这就要求必须避免对经济事项的错误反映和对会计报表的“粉饰”。,“粉饰”，是指故意扩大会计报表的正面因素，以取得竞争优势。 比如，人为地提高利润、降低费用支出,7.融资功能,这是为企业经营活动筹集资金的一种会计职能。,财务主管，应经常检查公司的财务状况，研究资本市场，以确定是否有可能降低企业借款的成本，或以更低的利率筹集资金对改善企业资本结构提出建议。,企业可选择的筹资方式：,通过配股发行更多的普通股、 发行更长期限的债券、 以更低的利率重新调整现有的借款、 ,注意： 被采纳的会引起资本结构发生变化的筹资方

6、案，必须遵循现有的法律法规。,第二章 会计行业的结构,包括：,会计师事务所、 企业组织中的会计、 公共部门和非营利组织中的会计、 传媒业中的会计师,一.会计师事务所,会计师事务所，是为客户提供会计服务的机构。,客户，包括： 不设置会计机构的小组织、 需要非常专业的会计报表且规模庞大的组织。,服务范围（常见）： 编制财务报告、 税款缴纳和税收筹划、 审计服务、 财务咨询、 特定管理咨询、编制破产报告、,会计师事务所的员工，必须具备会计执业资格。,二.商业组织中的会计：,大部分的商业组织有自己的财务部门，拥有完全合格或半合格的会计师，可以发挥部分或全部的会计职能。,合格的会计师， 将向管理层提出有

7、关信用管理、财务报表编制、税收筹划、内部审计等方面的建议。,三.公共部门和非营利组织中的会计：,会计处理的基本原则 与企业组织相似。,最大区别： 收人扣除成本后有余额，必须以“结余”列示，而不是以“利润”列示。,特别成立的委员会： 将详细检查这些公共部门组织的经营报告后再送给相关的政府部门。,专业出版物: 如，“财富时报”、“华尔街杂志” 财务咨询业 ,分析与报告： 即，就商业组织的业绩提供相关的会计信息并作出分析。,四.传媒业中的会计师：,作用：,具体形式：,职能：（作为独立财务咨询师）向客户提供客观、公正的建议，从而使其存款或新增投资获得最大收益。,第三章 会计行业的变化,会计电算化经济全

8、球化,一.会计电算化对会计行业及会计人员的影响,会计行业、会计人员。,影响到,（一.）计算机在会计领域中的应用：,应用软件,可以分为两类,第一类： 执行具体的会计职能； 第二类： 应用于其他业务中。,一个软件包，是由若干个模块组成的，一般包括如下模块： 发票、存货、销售分类账、采购分类账、总分类帐、职工薪酬表、现金登记簿、分批成本分类账、固定资产登记簿、报表生成程序,即登记账簿、编制报表,比如，将发票输入到会计系统中，它将自动被过到销售分类账、存货记录和总分类帐中,这些应用软件，被称为会计软件包，其应用程序，被称为 模块。,第一类 执行具体的会计职能：,会计电算化中的账户名称，记账的会计原则与

9、手工操作完全相同。 唯一的区别：,用会计电算化处理时，因为分类账和其他主要分录的会计账簿都转化成计算机文件了，所以这些账簿都不是实物账簿了。,典型的数据库结构 P18 图3-1：数据库最重要的特征：只需要输入一次数据，若干个用户就可以借助数据库管理系统软件在同一时间里获取各项相关数据。,其中，最重要的两个应用：,1.）数据库、 2.）电子数据表。,数据库，是可以被无数人应用无数次的信息池或数据池 。,第二类 应用于其他业务中：,电子数据表， 本质上是由列和行构成的电子表格，用户可以把数据输入系统，并运用连接数据的关系式来表达数据的关系。,电子数据表有很多用途：会计领域、其他领域。 例如，可以用

10、电子数据表来编制预计资产负债表、利润表、现金预算表,1.)非专业人员也可以使用会计电算化软件包； 2.）可以快速地处理大量数据； 3.）会计电算化系统下的计算比手工计算更为精确； 4.）只要输入数据，会计电算化系统可以很快地分析数据，为管理者提供更为有用的监控信息，比如编制试算平衡表、应收帐款报表,（二.）会计电算化的优缺点：,优点：,1.)初次安装系统费时、安装成本高，人员培训成本高、安装后还要支付维护成本； 2.）需设置安全性检查程序（以防止未经授权的人员接触数据文件）； 3.）需设置密码和口令系统； 4.）没有审计痕迹 （审计痕迹，即，用书面文件提供的痕迹，用来检查分录编制是否正确、是否

11、有差错）； 5.）部分员工抵触采用会计电算化系统。,缺点：,二.经济全球化对会计实务的影响,（一.）全球化经营向会计师提出了挑战：,主要包括：,1.) 不同国家之间的公认会计准则可能有所差别； 2.）不同国家之间的税收制度可能有所不同； 3.) 编制会计分录时，使用不同的货币会因汇率的变动而产生许多问题。,（二.）影响会计师处理上述问题方式的因素：,1.) 董事们的态度，比如他们是关心收益最大化，还是更关心承担的社会责任； 2.）不同国家的政府部门的态度； 3.) 不同国家的会计报告所采用会计准则的适用范围。,（三.）新的会计方法：,受上述因素的影响，产生了一些新的会计方法：,1.) 转移定价

12、: 即，调高公司的一个分支机构到另一个分支机构的商品销售价格，目的是利用收货分支机构的税收政策，获取税收利益； 2.）在不同货币单位之间通过重新定价，达到上述目的； 3.) 利用金融工具降低汇率变动的影响： 远期合约、期货、期权。,主要表现： 不确定性增强和会计处理方法主观化。,（四.）会计流程的变化：,第四章 财务会计的理论框架,一.会计的目标和性质,会计，包括： 财务会计、管理会计、成本会计。 每一类型的会计活动 都是向信息使用者提供正确进行经营决策所需要的信息。,（一.）会计的性质,可概况为：,1.）出于商业和法律原因。对企业的财务活动进行持续、正确的记录； 2.）对财务信息进行汇总、分

13、类，使之在分析企业的经营活动时易懂、有帮助和有用； 3.)与内部和外部信息使用者进行信息沟通，帮助他们作出正确决策； 4.）为评价企业业绩提供标准； 5.）为更有效控制企业经营活动提供信息； 6.）为计划和决策提供信息,（二.）会计的职能：,（与会计职能紧密相关）,1.）为企业提供能够准确反映其财务状况的报表，且这些报表应体现“真实与公允”； 2.）报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定； 3.) 以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益集团。这样，使用者可以根据这些信息作出决策； 4.）为分析企业的经营活动提供有效的途径； 5.）为企业的管理层提供有效的监控机制。,（三.）会计的

14、目标：,二.会计信息的主要使用者,（一.）规模较大的上市公司的财务信息使用者：,主 要 包 括,1.）公司经理； 2.）公司股东和董事，即公司的所有者； 3.) 贸易往来者； 4.）公司资金提供者； 5.）税务部门； 6.）公司员工； 7.）财务分析师和咨询师； 8.) 政府及相关部门；9.）社会公众,（二.）内部和外部信息使用者：,1.内部信息使用者：,1.）公司经理； 2.）公司董事； 3.) 员工； （有时候也包括股东）,2.外部信息使用者：,主要是商业团体，包括： 1.）客户、 2.）供应商、； 3.) 竞争对手、 4.）税务部门、政府及其部门、 5.）债权人、分析师、公众,三.会计假

15、设,会计假设，是向读者解释报表是如何编制的。 报表的使用者，可以把采用相同会计假设编制的报表进行相同基础的比较。,一般来说，,主 要 的会计假设，包括：,1.）持续经营假设：,这一假设指出，财务报表是在企业持续经营的基础上编制的，除非该企业正在（或准备）清算，或已经停止（或正准备停止）营业。,该假设的主要意义,在于,企业的资产不应该以拆卖价值计量。,拆卖价值， 是指，企业关闭后资产被分拆出售的价格。,例 P27,该假设指出，在销售完成或成本发生时，必须确认销售收入和销售成本，而不是收到货币或支付货币时才确认收人和成本。,2.）权责发生制或配比假设：,例 P28,3.）谨慎性假设：,谨慎性假设，

16、是指当会计报表项目存在其他计价方法的可能时，企业应当采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法。,作为常用的原则，企业应该采用的会计政策或计价方法,应该是,低估利润、预计可能的损失。,例 P29,一贯性假设，是指，在编制报表是应该在两个方面遵循一贯性：,4.）一贯性假设：, 以相似的会计处理对待报表中相似的项目、 不同会计期间的会计处理应该一致。,例 P29,5.）重要性假设：,重要性假设，是指编制会计报表时，不考虑不重要的事项，但必须包括所有重要的事项。,不重要,是指,一个事项或差错太微小了，以至于不影响任何人对报表的理解。,重要性的判断,常常运用惯例来判断重要性：,重要性的判断：, 不

17、仅要考虑事项的金额、 还有考虑事项所处的环境。,例 P30,6.）实质重于形式假设：,实质重于形式,表明,所有的交易或事项，都应该按照其经济实质进行解释，而不应仅以其法律形式为依据。,典型例证： 融资租赁,四.公认会计原则,主 要 包括：,1.）独立主体原则：,独立主体原则，是指每个企业都是独立于其本身的所有者。,该原则,适用于,公司型组织 （法律上作为独立法律主体）、非公司型组织 （法律上并不独立）。,只要企业有偿付能力， 其个人资产就要和企业资产相区别。,例 P31,2.）货币计量原则：,货币计量原则，是指会计报表应该只包括可以用货币单位合理计量的事项,对很多事项来说，货币计量相对简单：

18、比如，资产总是以一定的价格购入的，就按购入价格在会计帐目中加以计量入账；有时候，事项的计量比较复杂，需要估价： 比如，企业在生产中形成的专利，该项专利的价值只能由会计师进行判断、 员工的忠诚度的价值，难以货币计量,3.）历史成本原则：,这是会计中的一个基本原则,历史成本原则，指的是会计帐目中会计事项是以历史成本计量，也就是以企业取得时支付的金额计量。,该原则的优点：,在于,使会计报表的客观性最大化。,因为; 购买资产、支付费用时，都有客观、有记录的单据显示其金额。,例 P31,4.）客观性原则：,客观性原则，是指应以客观公正的方式编制报表。 会计师在分析和报告会计信息时应采取中立立场，不偏不倚

19、。,5.）实现性原则：,实现性原则：,强调,收人和利润不可以预计，而只能在它们以现金形式或以其他资产形式实现的情况下，才能在利润表中予以确认. 而所有已知的负债（费用或损失），不论是已明确其金额的，还是可以根据已知信息作出最佳估计的，都需要计提准备。,例外; 最典型土地和建筑物（房地产价格大幅上涨情况下）： 对土地和建筑物的价值重估，产生的增值，作为持产利得入账。,6.）复式记帐原则：,复式记账原则，是指应双重记录每笔交易。,第五章 会计准则,一.会计准则的产生,虽然会计经历了多年的发展，发展了适合当时具体情况的工作规则和方法，建立了会计假设和原则，但还是留有职业判断的空间。 （即，基于同样的

20、原始数据，不同的人可能编制出完全不同的报表，因此，很难在不同的报表之间进行有效比较）,（一.）会计准则产生的原因,目的,减少会计实务中的差异和变化。,正因如此，会计职业界在1970年建立了准则委员会（ASC),1.）它们减少或消除了不同利益集团在编制报表时所采用方法中令人困惑的变化； 2.)它们建立了对现行会计实务开展争辩和讨论的机制； 3.）它们强制要求公司披露编制报表时采用的会计政策；,（二.）执行会计准则产生的优点：,会计政策，可以解释会计报表是如何编制的； 当需要和其他报表比较时，会计政策能够提供有效的帮助。,4.）会计准则由会计职业界自行制定，与那些通过立法强行遵守的标准不同，会计准

21、则的遵从少了些强制性；5.）它们要求公司型组织披露的信息比没有会计准则时自愿披露的信息要多。,这加强了会计信息的透明度，使得更多的人在进行投资决策时，能够取得相关的财务信息 。,1.）随着经营环境的变化，原先要求严格执行的会计准则或标准变得不适合已产生变化的经济状况； 2.)它们建立了对现行会计实务开展争辩和讨论的机制部分准则的引入是政府干预的直接结果，所以对会计职业界来说，这些准则就显得不合适； 3.）整体上来说，在会计准则的制定和发展过程中，会计职业界的参与非常有限，所以对很多信息使用者来说，其相关性也很有限； 4.)会计政策中职业判断的局限性是非常有害的，因为它很有可能限制一个组织（或机构）的成长潜力。,（二.）会计准则的弊端：,二. 主要会计准则,19701990年： 会计准则委员会，共制定了25个会计实务准则（SSAPS)； 1990年: 会计准则的制定体系发生了变化： 成立了“会计准则理事会”（ASB) 制定了一些能被所有团体接受的会计准则：财务报告准则（FRSS) 目前正在实施的会计准则：P38 表5-1,（一.）会计准则的发展过程,是,为了补充政府立法产生的规定。,(二.）制定会计准则 的目的,有些情况下，如果遵守会计准则更能体现真实和公允，就可以不遵守法律规定。当然，会计报表必须同时附上一份解释，说明为什么和法律规定有所偏离 。,