中小企业成本核算方法的选择与管理【文献综述】.doc

1、1本科毕业论文文献综述财务管理中小企业成本核算方法的选择与管理我国中小企业数量众多，在国民经济中发挥着重要作用。与大型企业相比，中小企业由于生产规模偏小，难以形成规模效益，在生产效益、资金筹措等诸多方面无法与大型企业相提并论。以至于长期以来，我国中小企业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、赢利少。近年来随着全球化的发展，我国经济的发展和市场的成熟,竞争愈发激烈,企业要想获得和保持持久竞争优势,成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的选择与管理非常重要。国内外对成本核算的方法在不断的探索和创新，力求以更适合的核算方法

2、来适应经营决策的需求。1成本的定义中西方关于成本理论的研究中，有关成本概念的探讨一直不曾中断。“成本”的定义，美国会计学会（AAA）成本概念委员会关于成本的定义1951年，美国会计学会（AAA）成本概念与标准委员在成本概念与标准委员会的报告第二部分“成本概念”（COSTCONCEPTS）中，将成本定义为“成本是为了实现一定的目的而付出（或可能要付出的）、用货币测定的价值牺牲”。1955年，成本概念委员会又发布了基于管理目的的基本成本概念暂行报告,该报告中提出了服务于管理的计划和控制目的的基本成本概念，在第三部分“企业成本的本质”中，将成本定义为“成本通常是指为了取得或创造有形或无形资源而有意放

3、弃或将予放弃的一定量的价值”。美国会计师协会（AICPA）等关于成本的定义1957年，美国会计师协会（AICPA）发布的第4号会计名词公报对成本的定义为“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳物、或发生负债，而以货币衡量的数额”。70年代美国会计师协会（AICPA）所属会计原则委员会将成本定义为经济活动中所蒙受的牺牲、放弃或抛弃。80年代，美国财务会计准则委员会（FAFB）财务会计概念公告中对成本的定义为“经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所作的放弃”。2我国关于成本的定义我国企业会计制度（2001）将成本定义为“企业为生产产品、提供劳务而发

4、生的各种耗费”。除引用西方关于成本的定义之外，其中较有代表性的定义有“（企业）成本是为实现一定的经济目的而耗费的本钱。成者，完成、实现之意；本者，资本之本，本钱之本”（中国会计学会核工业专业委员会，1996）；成本是“特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价”（葛家澍等，1999）。由此可见，中西方对成本定义的不同表述，体现出中西方在基本概念规范化上的差异。西方对成本的定义，在不同的时期，基于不同的定义和使用目的，其概念也有广义与狭义之分。但西方关于成本概念定义的落脚点多为价值的牺牲或放弃；而我国对成本的理解长期以来受马克思资本论中有关成本价格论述的影响，对成本本质内涵的理

5、解倾向于具体化。尽管如此，中西方在成本概念的认识上，还是共识居多的。2国外成本管理理论的演进成本管理会计先后经历了早期成本管理会计、近代成本管理会计和现代成本管理会计三个阶段。早期成本管理阶段（19世纪80年代20世纪初），早期研究成本管理会计的专家劳伦斯（WBLAWRENCE）对成本管理会计作过如下的定义“成本管理会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。”从成本管理会计的方式来看，在早期成本管理会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本管

6、理会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。近代成本管理会计阶段（20世纪初20世纪50年代），美国会计学家提出的标准成本制度脱离实验阶段而进入实施阶段，为生产过程成本控制提供了条件。这一时期的成本管理会计的定义，可引用英国会计学家杰贝蒂（JBATTY）的表述“成本管理会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”因此，近代成本管理会计主要采用标准成本制度，为生产过程的成本控制提供条件。现代成本管理会计阶段（20世纪50年代以后），这个阶段西方国家的社会经济进入了新的发展时期。成本管理会

7、计有了新发展，即成本管理会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计3算和分析转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的着重管理的现代成本管理会计。此外，还有学者提出西方成本管理实务的发展英国工业革命促使工厂制度的建立，规模经济的出现使分批法、分步法产生。1880年以后，由于重型机器设备使用，生产产品品种增多导致间接费用分配问题凸显；同时由于工厂规模扩大，且竞争日益剧烈，多种间接费用处理方法出现。19世纪末，随着美国经济迅速崛起，以“泰罗制”为代表的科学管理应运而生。1919年美国全国成本会计师协会成立，协会成立初期即积极推行标准成本制度，使得标准成本进一步得到推广并成为世界上第一个比较完

8、备的成本管理系统。20世纪90年代，以价值链、作业链以及流程改进或再造为基础的作业成本管理应运而生，并在精确成本信息、改善经营过程、产品定价、购买决策、业绩评价以及资源决策等方面得到广泛的应用。迈克尔波特（1997）在竞争优势理论中提出了价值链的概念，此概念成为战略成本管理分析的基点，随后学界、商界就把作业链作为价值链进行研究与实践，在新的技术支撑下，出现了各种基于价值链的成本核算方法。可见，成本管理会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同，并且一直被国外专家学者所研究和探讨，如今的成本管理会计是用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核的

9、工具，然而要利用好这个工具，成本核算环节是不可小视的，选对适合正确的成本核算方法更是重中之重，作业成本法的出现，为中小企业的成本核算提供了一个良好的条件。3、国内成本管理研究现状31国内成本管理理论的演进我国学术界对成本管理研究较晚，借助于西方成本管理的经验，我国专家学者正在不断进行广泛深入的探索,并取得了一定的成绩。黄林（2010）提出成本核算的演进路径大体经过（1）制造费用时期。即企业只考虑材料成本和人工成本。（2）制造费用与间接费用摊分时期。随着间接费用在生产过程中的大幅增加，企业不得不考虑间接费用，但它们常把这一费用作为期间费用进行分摊。（3）作业成本核算时期。这一成本核算方法是在作业

10、生产的基础上提出的，其目的是从实物角度分析作业链存在的必要。第四，4基于价值链的成本核算时期。该方法也是在作业成本法的基础上，强调作业的价值链，加强对增值作业的控制，而剔除非增值作业。杨旭群、王淑臣（2011）在大量研究完全成本法、变动成本法、作业成本法、倒推成本法、完工效益会计、目标成本法和全生命周期成本法文献的基础上，归纳出成本核算方法历史演进的三条主线间接费用主线、适时制主线和售价成本主线。将围绕间接费用分配这一成本核算方法演进的主线称之为“间接费用主线”，以适时制为基础（要求期末在产品数量很少）的成本核算方法演进主线称之为“适时制主线”，将突破会计期间的成本核算方法的演进主线称之为“售

11、价成本主线”。赵晓巍（2007）提出现代成本管理与传统成本管理的显著区别在于，现在成本管理将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。何茜（2009）提出改革开放以来我国成本管理的变革有（1）在成本管理观念上发生了很大变化。人们普遍认识到，进行成本管理改革应当认真学习借鉴市场经济发达国家科学有效的管理方法和先进经验，广开思路，博采众长，为我所用。（2）成本管理工作渗透到工作的各个环节。如今，我国一些企业在开展成本目标管理时，实行全过程、全部门、全员成本目标管理；把目标成本作为价值工程的奋斗目标，把价值工程作为实现目标成本的手段。（3

12、）对传统成本核算作了改革。在改革中注意加强了成本会计基础工作的力度，并提出成本核算信息在主要满足微观经营管理需要的同时，也要适应宏观经济管理的要求，使成本核算更好地满足成本预测和成本决策的要求，以充分发挥成本核算的作用。可见，我国的专家学者对成本管理进行了较多的研究，成本管理的发展是一个循序渐进的过程，比较西方发达国家，我国的成本管理还比较落后，但是也在不断进行改革和发展，我们要借鉴西方国家成功的经验，由传统成本管理逐渐过渡到现代成本管理。32我国中小企业成本核算管理存在的问题及原因分析我国中小企业的蓬勃发展，为国民经济注入了新的活力。在激烈的市场竞争中，中小企业加强成本核算与管理成为现代企业

13、管理的核心内容。然而，我国中小企业成本核算现状不容乐观，亟待提高和完善。5王颖（2005）提出中小企业成本核算中的困扰（1）成本核算程序不科学。（2）成本计算对象不规范。（3）费用分配标准不适当。刘可可（2010）提出大多数中小企业属于民营企业，企业投资者多是企业的管理者，由于其管理基础薄弱，有相当一部分中小企业的财务核算水平与经济发展水平之间存在较大的差距，尤其是成本核算方面，存在着这些主要问题（1）成本核算会计账目设置与企业实际情况不匹配。（2）成本计算方法和会计处理方法的选择过于随意。李峰（2010）提出中小企业成本管理存在的主要问题是（1）管理者的成本管理理念落后、员工的素质不高、成本

14、控制意识薄弱。（2）管理制度不健全，成本管理体系松散。（3）成本控制手段落后。（4）产品的无形损失严重。周建兴（2008）提出中小企业成本核算失真现象普遍存在，既不符合经济发展的要求，也不符合税收管理的规定。究其原因，主要有如下几方面的表现（1）中小企业管理当局不重视成本核算。（2）财会人员素质参差不齐。（3）利用混乱的成本核算达到偷税的目的。（4）税务机关缺乏对中小企业成本核算督促的有力措施。贺莉（2009）提出我国中小企业成本管理中存在的主要特殊问题（1）资金筹措忽视资本结构对企业发展的影响。（2）中小企业呆坏账损失现象严重。（3）中小企业成本控制偏重于对生产制造过程的控制，而忽视了对产品

15、成本形成的决定性阶段的控制。33我国中小企业成本核算管理的对策分析为了增强企业的竞争力，更好地发挥中小企业的成本优势，企业必须从各个方面完善成本核算管理制度。王广如（2005）提出改进成本管理的措施（1）成本管理观念的创新。（2）成本管理制度的创新。（3）成本管理方法与手段的创新。李金泉（2006）提出中小企业成本管理应该树立的理念（1）树立“员工是企业资源”的理念。（2）树立“社会责任”的理念。（3）树立“质量、成本、效益互动”的理念。（4）树立“通过技术创新来降低产品成本”的理念。周建兴（2008）提出针对中小企业成本核算普遍存在混乱的现行状况应该（1）加大税法宣传力度。（2）加强成本核算

16、考核。（3）实行代理记账核算。（4）强化成本核算监督。6倪明军（2009）提出中小企业成本管理改善对策（1）以技术创新为龙头,着眼于长期成本领先地位的建。（2）推行作业基础管理,追求成本的可持续降低。（3）优化价值链网络,提高成本管理的效率。4展望在对大量研究文献的阅读基础上，笔者认为，在我国中小企业中传统成本核算方法必将被作业成本法所取代。随着时间迈进21世纪，市场经济的迅猛发展，全球一体化进程不断加大，全球市场竞争日益惨烈，市场大环境也在不断的发生着变化，而与此同时我国也步入了世界舞台的前台，向全球开放着中国市场，经济的全球化，深远的影响着我国中小企业的生存和发展。从目前我国中小企业的成本

17、核算现状来看，传统的成本核算方法仍然占主导地位，传统的成本核算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源如工时、生产工人工资等占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，导致成本与费用的相关性大大降低，从而导致企业决策失误。面对这种情况，我国中小企业的成本核算管理能力亟待提高，然而作业成本法是非常有效的成本管理工具，它把企业全部产品或服务分解成若干作业，先通过资源动因把企业全部成本分配到不同的作业中，再选取合理的作业成本动因把作业分配至产品。该方法打破传统成本系统的僵化思维，采用灵活多样的分配率。我国中小企业应该努力营造环境，进一步推广作业成本法，使企业实现对

18、全部成本的合理、准确分配，提高成本与费用的相关性，激发企业的活力和发展潜力。7参考文献1赵淑惠，李鑫成本概念解释性框架构建研究J财会通讯，2009（1）2乐艳芬成本管理会计M上海复旦大学出版社，20103BARRYHSPICERTHERESURGENCEOFCOSTANDMANAGEMENTACCOUNTINGAREVIEWOFSOMERECENTDEVELOPMENTSINPRACTICE,THEORIESANDCASERESEARCHMETHODSJMANAGEMENTACCOUNTINGRESEARCH,199214ALIUYARCOSTANDMANAGEMENTACCOUNTINGPR

19、ACTICESASURVEYOFMANUFACTURINGCOMPANIESJEURASIANJOURNALOFBUSINESSANDECONOMICS,201035DANSDHALIWAL,GERALDLSALAMON,ANDEDANSMITHTHEEFFECTOFOWNERVERSUSMANAGEMENTCONTROLONTHECHOICEOFACCOUNTINGMETHODSJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,198216迈克尔波特竞争优势J北京华夏出版社，19977王竞达，于增彪，瞿卫菁成本管理系统解析J南开管理评论，2007（2）8黄林成本管理路径演进研

20、究J经济纵横，2010（5）9杨旭群，王淑臣成本核算方法历史演进研究J财会月刊，2011（3）10赵晓巍企业的成本核算管理分析J中国集体经济，2007（2）11何茜浅谈改革开放中我国成本管理的变革J新会计，2009（2）12王颖浅谈现行中小企业成本核算存在的问题及对策J财政监督，2005（1）13刘可可中小企业核算的问题研究J现代经济信息，2010（16）14李峰中小企业成本管理问题分析J山东纺织经济，2010（8）15周建兴简论我国中小企业成本核算现状及对策J商业现代化，2008（14）16贺莉中小企业成本管理存在的问题及对策J当代经济，2009（6）17王广如中小企业成本管理的现状与改进措施J经济师，2005（4）18李金泉我国中小企业成本管理问题分析及应树立的观念J价格月刊，2006（8）19倪明军中小企业成本管理的问题与对策J现代经济信息，2009（3）