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1、2018/10/14,1,第8章 负债,2018/10/14,2,第8章 负债,8.1 负债概述8.2 流动负债8.3 非流动负债8.4 或有事项8.5 借款费用,核心知识点：,2018/10/14,3,8.1 负债概述,8.1.1 负债的性质8.1.2 负债的分类,主要知识点,负债的特征负债的种类,2018/10/14,4,负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,现行条件下已承担的义务,履行该义务会导致利益的流出,负债的形成与过去有关,8.1 负债概述,8.1.1 负债的性质,2018/10/14,5,8.1 负债概述,8.1.1 负债的性质,确认条件,符

2、合负债定义,未来流出的经济利益的金额能够可靠计量,与该义务有关的经济利益很可能流出企业；,按负债的流动性分类负债的其他分类方式，如是否因金融工具形成、偿还方式、金额是否确定,2018/10/14,6,8.1 负债概述,8.1.2 负债的分类,流动负债,非流动负债,负债最基本的分类,何谓流动负债？(P174四个条件）流动负债包括：短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费,2018/10/14,7,8.2 流动负债,8.2.1 流动负债的分类与计量,2018/10/14,8,8.2 流动负债,8.2.1 流动负债的分类与计量,按成原因的分类,

3、以权责发生制为基础而产生的债务,与外部有关单位进行结算时所产生的债务,从银行或其他金融机构筹集资金而产生的债务,按应付金额是否确定分类,金额确定的流动负债,金额视经营结果而定的流动负债,金额需估计的流动负债,2018/10/14,9,8.2 流动负债,8.2.1 流动负债的分类与计量,流动负债的计量,流动负债的计量是指各项流动负债确认入账的负债金额。,基于重要性原则和谨慎性原则，我国会计实务中都是按未来应付金额或面值来计量并列示于资产负债表上。,2018/10/14,10,8.2 流动负债,8.2.2 短期借款,本金的核算利息的核算,短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含

4、1年）的各种借款。,注意与长期借款核算方法的比较,2018/10/14,11,取得本金： 借：银行存款 贷：短期借款在资产负债表日，计提利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息支付利息： 借：应付利息 贷：银行存款归还借款本金时： 借：短期借款 贷：银行存款,2018/10/14,12,举例：,甲公司于2011年8月1日从银行取得短期借款100,000元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为1年，到期日为2012年8月1日。假定甲公司每个月末计提利息，每个季末支付利息。,包括：交易性金融负债指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债计量：公允价值相关交易费用直接计入当期损益（投资收益）变动

5、计入当期损益（公允价值变动损益）,2018/10/14,13,8.2 流动负债,8.2.3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,2018/10/14,14,8.2 流动负债,8.2.4 应付票据,应付票据是指企业签发的允诺在不超过一年内按票据上规定期限内支付一定金额给持票人的一种书面证明。,分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票。带息商业汇票和不带息商业汇票。注：我国商业汇票的最长付款期限为6个月。,2018/10/14,15,2018/10/14,16,2011年 3月1日，甲公司从乙公司购买一批原材料。该批材料的成本为30000元，增值税5100元。甲公司签发一张面值为35100元的银

6、行承兑汇票，期限为3个月，票面利率为4%。该批材料已经验收入库。对于上述汇票，甲公司支付银行承兑手续费50元。 2011年6月1日，甲公司到期还本付息。 假如，甲公司不能到期还本付息？,2018/10/14,17,8.2 流动负债,8.2.5 应付账款,应付账款是指企业企业在生产经营过程中因购买材料、商品或接受劳务等应支付的款项。,核算,月末货物已到或劳务已接受但尚未收到发票账单，应于月末估价入账以客观反映企业承担的债务。,有现金折扣条件，购货方应当按照总价法，确认应付账款的金额。若在折扣期内付款，获得的现金折扣就应冲减应付账款，作为一项理财收益冲减财务费用。,2018/10/14,18,举例

7、：,2012年5月10日，甲公司从乙公司购入一批原材料，材料价款为40000元，增值税额为6800元。材料已经验收入库，货款尚未支付。乙公司为鼓励甲公司提前付款，给以现金折扣条件“2/10, 1/20, n/30”，假设折扣不考虑增值税。,2018/10/14,19,购买物资时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款在折扣期间内付款并获得现金折扣时： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用无法支付的应付账款：借：应付账款 贷：营业外收入,2018/10/14,20,8.2 流动负债,8.2.6 预收账款,预收账款是指企业根据购销合同的规定，向购货方预先收取的款项。,内容 核算

8、特点,比较应收账款预收帐款应付账款预付账款,2018/10/14,21,收到预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 销售货物时，按售价与税款金额： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应收增值税（销项税额）,可能出现借方余额，代表的是应收账款余额。,2018/10/14,22,定义职工的范围,企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。,与企业订立正式劳动合同的所有人员（全职、兼职、临时职工）企业正式任命的人员（董、监事会、内审委员会成员）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但向企业提供服务于职工所提供服务类似的人员，如通过中介公司签订用工合同,8.2 流动负债,8

9、.2.7 应付职工薪酬,职工薪酬分类：,（2014年度新准则修订）短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利,2018/10/14,23,2018/10/14,24,2018/10/14,25,1.短期薪酬 按支付工薪的受益对象，将应付的职工薪酬计入相关资产的成本或当期损益。会计处理如下： 借：生产成本（劳务成本） 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬#,短期薪酬（非货币性福利）,假如企业向职工支付非货币性福利，应按照公允价值计量。自产的产品，视同销售；外购的商品，以商品公允价值和相关税费计入相关损益或成本。,2018/10/14,26,短期薪酬举例：,甲公司是一家生产笔

10、记本电脑的企业，共有职工2000名，2014年1月15日，公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给员工。每台笔记本电脑的售价为14000元，成本10000元。甲公司适用的增值税税率为17%，已开具增值税专业发票。假定2000名职工中，1700名是直接生产工人，300名是管理人员。,2018/10/14,27,借：生产成本 27,846,000 管理费用 4,914,000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32,760,000,借：应付职工薪酬非货币性福利 32,760,000 贷：主营业务收入 28,000,000 应交税费应交增值税（销项税额） 4,760,000,借：主营业务成本 20

11、,000,000 贷：库存商品 20,000,000,短期薪酬短期带薪缺勤,职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等；长期带薪休假属于其他长期职工福利；,2018/10/14,28,例如，某公司自2014年1月1日起实行累积带薪缺勤制度：每人每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废。职工享年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。,2018/10/14,29,短期薪酬短期带薪缺勤,借：生产成本/管理费用

12、/等等 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议长期利润分享计划属于其他长期职工福利前提条件：因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能可靠估计,2018/10/14,30,短期薪酬短期利润分享计划/奖金计划,例如，乙公司2014年初制定和实施了一项短期利润分享计划，规定：公司管理层如能超额完成1000万元的净利润指标，超出部分的10%作为额外报酬。假如，2014年实际完成1500万元利润。借：管理费用 500,000 贷：应付职工薪酬利润分享计划 500,000,2018/10/14,31,短期

13、薪酬短期利润分享计划/奖金计划,2.离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。包括，退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）按照企业承担的风险和义务，分为：设定提存计划和设定受益计划。,2018/10/14,32,企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应在期末根据职工在本期提供的服务应缴存的提存金，确认职工薪酬，并计入当期损益或相关成本。,2018/10/14,33,2.离职后福利设定提存计划,是指除设定提存

14、计划以外的离职后福利计划,2018/10/14,34,2.离职后福利设定受益计划,如何判断某计划是否为设定收益计划？计划福利公式不仅仅与提存金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；或者：通过计划间接或直接地对提存金的特定回报做出担保。,2018/10/14,35,2.离职后福利设定受益计划,例如：丙公司在2014年1月1日设立并实施一项设定受益计划：公司向所有职工提供统筹外补偿退休金，职工在退休后每年可额外获得12万元退休金，直至去世。职工获得该退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，且一直为公司服务至退休。假定公司符合计划的职工100人，当年平均年龄40岁，

15、60岁退休，退休后平均寿命15年，适用折现率10%。,2018/10/14,36,2.离职后福利设定受益计划,计算表,Y1：借：管理费用/生产成本 746,100 贷：应付职工薪酬设定受益计划 746,100Y2：借：管理费用/生产成本 821,000 贷：应付职工薪酬设定受益计划 821,000 借：财务费用 74,610 贷：应付职工薪酬设定受益计划 74,610,2018/10/14,37,2.离职后福利设定受益计划,精算假设企业对影响离职后最终义务的各种变量的最佳估计。包括：人口统计假设（死亡率、职工离职率、提前退休率等）财务假设（折现率、福利水平、未来薪酬等）,2018/10/14,

16、38,2.离职后福利设定受益计划,根据资产负债表日，与设定受益计划义务期限和币种向匹配的国债或活跃市场上的高品质公司债券的市场收益率确定。,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。注意区分辞退福利和正常退休养老金例如，“内退”（分段处理正式退休日期前参照辞退福利处理，之后按照离职后福利处理）,2018/10/14,39,3.辞退福利,例如：丁公司是一家空调制造企业，2014年9月为了在明年实施转产，制定了一项辞退计划：2015年起，以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划（12月1日董事会批准）详细列示了部门、职工数量、各级

17、别职工的补偿等。预计在100名职工中，能够接受辞退的占80%，预计将支付辞退福利120万元。借：管理费用 1,200,000 贷：应付职工薪酬辞退福利 1,200,000,2018/10/14,40,3.辞退福利,是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利；包括，长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期分享计划和长期奖金计划等。,2018/10/14,41,4.其他长期职工福利,2018/10/14,42,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,增值税,一般纳税企业一般购销业务的账务处理,一般纳税企业的主要特点是：一是在购进阶段，账务处理时实行价与税的分离，价与税分离

18、的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入购入货物的成本，属于增值税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。,一般增值税企业的判断标准：,2018/10/14,43,（一）工业企业1、应税销售额超过50万元的工业企业； 2、年应税销售额虽未超过50万元，但会计核算健全、能准确提供税务资料的工业企业；3、会计核算健全和能准确提供税务资料，预计年应税销售额超过50万的新办工业企业。 （二）商贸企业 1、具有进出口经营权的商贸企业；2、持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业；3、免

19、征增值税的国有粮食购销企业；4、成品油零售加油站；5、设有固定经营场所和拥有货物实物，会计核算健全和能准确提供税务资料，预计年应税销售额超过80万的新办商贸零售企业；6、注册资金在500万元以上，人员在50人以上，会计核算健全和能准确提供税务资料，预计年应税销售额超过80万的新办大中型商贸企业；7、年应税销售额超过80万元的其他商贸企业（属于本条第（四）款范围的除外）。（注：包括会计核算健全和能准确提供税务资料，有根据证明年应税销售额能够超过80万的新办其他商贸企业） （三）从事小型水电经销的企业。 （四）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税

20、销售额未超过小规模纳税人标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续(除分支机构属小规模商业企业,2018/10/14,44,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,增值税,设置明细科目： 应交税费 应交增值税（进项税额/已交税金/销项税额/ 出口退税/进项税额转出，等等) 未交增值税,2018/10/14,45,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,增值税,视同销售的账务处理,视同销售的业务主要有：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于不动产在建工程、集体福利或个人消费等非应税项目；将自产、委托加工或者购进的货物对外投资、利润分配或对外捐赠等。,2018/

21、10/14,46,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,增值税,不予抵扣项目的账务处理,不予抵扣的业务主要有：购进货物或者应税劳务用于不动产在建工程；购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费等非应税项目；购进货物或者应税劳务因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质而发生的非正常损失等；,增值税练习,某企业为一般纳税企业，2013年8月发生如下经济业务： 购入原材料200000元，款项已结清；销售商品价值500000元，货款未收；购入的原材料中，在建的厂房领用了30000元；出口销售商品100000元，收到出口退税17000元；月末预交本月增值税50000元。,2018/10/14,47,20

22、18/10/14,48,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,增值税,小规模纳税人增值税的账务处理,小规模纳税人增值税的主要特点有：购买货物或接受劳务时，按照所应支付的全部价款计入存货入账价值，不论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不确认为进项税额；销售货物或者提供应税劳务时，只能开具普通发票，销售额通常含增值税；应纳增值税额按照不含税销售额和征收率（3%）计算确定。,销售额含税销售额（13%）应纳税增值税额销售额3%,应纳增值税的计算公式如下,2018/10/14,49,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,消费税,消费税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。,消

23、费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种基本方法,（1）消费税的含义及应纳税额的计算,2018/10/14,50,（2）消费税的账务处理,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,消费税,企业生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，作为营业税金及附加处理。,企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程等方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。,对于委托加工的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。其中，收回消费品用于连续生产应税消费品，准予按规定抵扣；直接用于销售的，计入成本。,2018/10/14,51,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,营业税,（1）营业税的含

24、义及应纳税额的计算,营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。,营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额,营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项等。,2018/10/14,52,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,营业税,（2）营业税的账务处理,企业销售不动产，应交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支出处理。,如果企业对外出租无形资产，应当将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目；如果企业对外出售无形资产，应当将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”

25、或“营业外支出”科目核算。,企业应定期向税务部门缴纳营业税，按照本期应交营业税的金额，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。,2018/10/14,53,资源税,土地增值税,房产税、土地使用税、车船税,城市维护建设税,教育费附加,自学重点,各税种会计处理之异同税法新动态,8.2 流动负债,8.2.8 应交税费,其他税费,2018/10/14,54,8.2 流动负债,8.2.9 其他应付款,如应付租入包装物的租金、存入保证金、企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核算中，设置“其他应付款”账户进行核算。,借：管理费用等 贷：

26、其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等,2018/10/14,55,8.3.1 长期借款*8.3.2 应付债券* *8.3.3 长期应付款,主要知识点,各种非流动负债的确认与计量重点内容：应付债券的会计处理,8.3 非流动负债,2018/10/14,56,科目设置,借入时资产负债表日计息时还本付息时,账务处理,8.3 非流动负债,8.3.1 长期借款,2018/10/14,57,8.3 非流动负债,8.3.1 长期借款,例8-19 甲公司于某年1月1日从中国农业银行借入人民币200万元，期限3年，用于建造厂房。年利率8%，该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款

27、利息，3年后一次还清本金。计息按单利计算。厂房建造工程在第二年末达到预定使用状态。,2018/10/14,58,8.3 非流动负债,8.3.2 应付债券,1. 债券的性质,债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。,债券的发行要严格规定债劵的票面金额、票面利率、偿还期限、利息支付的方式等。,2018/10/14,59,8.3 非流动负债,8.3.2 应付债券,2. 债券发行价格的确定与发行方式,债券的发行价格由债券发行期间的现金流量的现值来确定，包括债券本金的现金流量现值和债券利息的现金流量现值两个部分。,债券发行价格=债券面值的

28、现值+应计利息的现值,2018/10/14,60,8.3 非流动负债,8.3.2 应付债券,2. 债券发行价格的确定与发行方式,如果票面利率高于市场利率，则债券溢价发行，如果票面利率等于市场利率，则债券平价发行，即按面值发行。如果票面利率低于市场利率，则债券折价发行，,2018/10/14,61,8.3 非流动负债,8.3.2 应付债券,2. 债券发行价格的确定与发行方式,例8-20 某年1月1日，甲公司经批准发行面值为5 000 000元的公司债券。，该债券的票面利率为5%，期限为5年，每年6月30日和12月31日支付利息，债券发行时的市场利率为6%。,债券本金的现值5 000 000（P/

29、F, 3%, 10）5 000 0000.7441 3 720 500（元）债券利息的现值5 000 0005%6/12（P/A, 3%, 10） 125 0008.53021 066 275（元）债券的发行价格3 720 5001 066 2754 786 775（元） 折价金额=5000000-4786775=213225,2018/10/14,62,8.3 非流动负债,8.3.2 应付债券,3. 债券发行的账务处理,2018/10/14,63,8.3 非流动负债,8.3.2 应付债券,3. 债券的账务处理,发行时：确认债券的面值、溢折价的利息调整；若有发行费用，计入债劵的初始确认金额；存

30、续期：分期确认利息费用 面值发行时，利息费用=票面利息 折价和溢价发行时，票面利息=摊余成本*实际利率,如印刷费、律师费、手续费、广告费以及经纪人承销佣金等。,2018/10/14,64,8.3 非流动负债,8.3.2 应付债券,债券的摊余成本是指应付债券的初始确认金额（债券的发行价格）经过下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。,2018/10/14,65,8.3 非流动负债,8.3.3 长期应付款,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，例如：应付融资租入固定资产的租赁费；以分期付

31、款方式购入固定资产等发生的应付款项。,固定资产=Min（公允价值，租赁付款额的现值）长期应付款未确认融资费用,2018/10/14,66,例8-27 甲公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为2 800 000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：租赁期4年；租赁费总额3 000 000元；每年年末等额支750 000元；租赁届满固定资产所有权无偿转给承租人；租赁合同利率6%。（P/A,6%,4)=3.4651。,2018/10/14,67,未决诉讼/未决仲裁债务担保产品质量保证亏损合同,8.4 或有事项,8.4.1 或有事项的含义与特征,或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由

32、某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,2018/10/14,68,8.4 或有事项,8.4.1 或有事项的含义与特征,或有事项是由过去的交易或者事项形成的一种状况,或有事项的结果具有不确定性,或有事项的结果须由未来事项决定,或有事项具有以下特征：,2018/10/14,69,8.4 或有事项,8.4.2 或有事项的分类,1“基本确定”（95概率100）；2“很可能” （50概率95）；3“可能”（5概率50）；4“极小可能”（ 0概率5）。,2018/10/14,70,8.4 或有事项,8.4.2 或有事项的分类,1. 确认为负债的或有事项,2. 或有负债,3. 或有资产,与或有事

33、项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务 ；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量 。,或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业;或该义务的金额不能可靠计量。,或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,2018/10/14,71,8.4 或有事项,8.4.2 或有事项的分类,或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认为负债

34、和资产，但需要规定进行相应的披露。随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债予以确认。对于或有资产，只有企业基本确定（95%以上的可能性）能够收到并且金额能够可靠计量时，才将其确认为企业的资产。,2018/10/14,72,8.4 或有事项,8.4.3 或有事项的计量,或有事项的计量是指对确认为负债的或有事项的计量，也就是指对预计负债的计量。,或有事项的计量要解决两个问题:一是因或有事项而确认负债金额的最佳估计数；二是预期可获得补偿的处理。,2018/10/14,73,所需支出是否存在金额范

35、围,各种结果发生的可能性相同？,涉及单个项目-最可能发生数；涉及多个项目-各种可能及其概率,否,是,否,是,按中间值确定,提示：最佳估计数的确定，要考虑风险、不确定性、货币时间价值,8.4 或有事项,8.4.3 或有事项的计量,1. 最佳估计数的确定,2018/10/14,74,8.4 或有事项,8.4.3 或有事项的计量,预期可获得的补偿 是指企业清偿预计负债所需支出，全部或部分预期由第三方补偿的金额。,时间“基本确定”能够收到时金额“基本确定”能够收到的金额,2018/10/14,75,设置科目：“预计负债”“其他应收款”,8.4 或有事项,8.4.3 或有事项的计量,2018/10/14

36、,76,8.4 或有事项,8.4.4 确认为负债的或有事项的账务处理,例8-28 甲公司于某年年末11月，因合同违约而被乙公司起诉。截至该年年12月31日，法院尚未对该诉讼进行审理。甲公司根据律师的估计很可能败诉，赔偿的金额根据相关法律规定估计在80万元至100万元之间，其中包括甲公司应承担的诉讼费用3万元。甲公司的账务处理如下：,借：管理费用诉讼费 30000 营业外支出 870000 贷：预计负债未决诉讼 900 000,2018/10/14,77,8.4 或有事项,8.4.4 确认为负债的或有事项的账务处理,例8-29 甲公司于某年2月与乙公司签订了债务担保协议，为乙公司一项银行贷款作担

37、保。该年8月由于乙公司到期无法偿还该贷款被银行控告，甲公司因债务担保协议成为该诉讼的第二被告。截至该年12月31日，该诉讼尚未判决。根据律师的估计，由于乙公司经营困难，甲公司很可能要承担连带责任，承担还款责任150万元的可能性为80%，承担还款责任80万元的可能性为40%。,甲公司的账务处理如下：借：营业外支出1 500000 贷：预计负债未决诉讼1 500000,2018/10/14,78,8.4.5 亏损合同,8.4 或有事项,亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。,亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。,预计负债的计量应当反映退出该合

38、同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。,2018/10/14,79,8.4.5 亏损合同,8.4 或有事项,例8-30 乙公司于某年1月1日与丙公司签订了一批D产品的销售合同。双方约定乙公司在该年7月1日向丙公司销售100件D产品，合同单价为每件1 280元。乙公司签订合同时，估计D产品的单位成本为每件960元；并规定如果乙公司该年7月1日未能按期交货，须向丙公司支付未按期交货部分合同价款的20%的违约金。由于乙公司在组织生产D产品时原材料价格大幅上涨，预计生产D产品的单位成本会上升至每件1 360元。,（1）确认亏损合同产生的预计负债。 借：营

39、业外支出 8000 贷：预计负债亏损合同8000,（2）产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本。 借：预计负债 8 000 贷：库存商品 8 000,2018/10/14,80,8.5 借款费用,8.5.1 借款费用的内容8.5.2 借款费用的确认8.5.3 借款费用资本化金额的条件8.5.4 借款费用的计量,主要知识点,借款费用资本化的确认条件与计量,借款费用的含义 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，即企业借入资金而付出的代价。,2018/10/14,81,8.5 借款费用,8.5.1 借款费用的含义与内容,2018/10/14,82,借款费用的内容 借款费用利息 溢价或折价

40、摊销 辅助费用 汇兑差额名义利息 对利息的调整 与安排 与外币 借款有关 借款有关 实际利息,8.5 借款费用,8.5.1 借款费用的含义与内容,2018/10/14,83,焦点：资本化还是费用化？,原则：,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，其借款费用应当予以资本化；其他借款费用，在发生时计入当期损益。,8.5 借款费用,8.5.2 借款费用的确认（原则）,2018/10/14,84,需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括：固定资产存货（房地产开发企业开发的房地产、大型机械设备等）投资性房地产,8.5 借款费用,8.5.2 借款费用的确认（资

41、本化的资产范围）,2018/10/14,85,8.5 借款费用,8.5.2 借款费用的确认（资本化的借款范围）,2018/10/14,86,开始资本化的条件：资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或可销售状态所必须的购建或生产活动已经开始,停止资本化的时点：购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时,支付现金 转移非现金资产 承担带息债务,暂停资本化的条件：购建或者生产过程发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月,这3个条件需同时具备,8.5 借款费用,8.5.3 借款费用资本化的条件,2018/10/14,87,8.5 借款费用,8.5.3 借款费用资本化

42、的条件,对于分别完工的资产，企业应区别以下情况界定停止资本化的时点：其任何一部分在其他部分继续建造期间可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。其任何一个部分都必须在符合资本化条件的资产总体完成后才能投入使用或者可销售。对于这种情况，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。,2018/10/14,88,借款费用的资本化金额,2018/10/14,89,8.5.4 借款费用的计量,8.5 借款费用,例8-31 甲企业

43、于211年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款1200万元，年利率为6，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于211年年底达到预定可使用状态。211年10月1日用银行存款支付工程价款600万元并开始厂房的建造，该项专门借款在211年第3季度的利息收入为12万元，第4季度的利息收入为6万元。则甲企业确认211年借款费用的资本化金额如下：,211年借款费用的资本化金额12006%3/12-612（万元）,2018/10/14,90,8.5.4 借款费用的计量,8.5 借款费用,例8-32 甲企业于212年发生的业务及与212年业务相关的资料如下： 1月1日，取得专门借款1 60

44、0万元用于建造厂房（采用出包方式），借款期限为3年，年利率为8，利息按年支付；并于同日向施工方支付工程进度款1 200万元。 7月1日，取得专门借款2 400万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付；并于同日向施工方支付工程进度款3 200万元。 10月1日向施工方支付工程进度款2 000万元。厂房于12月31日完工，达到预定可使用状态。 闲置的专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%，投资收益到年末为止尚未收到。,2018/10/14,91, 甲企业为建造该厂房还占用了两笔一般借款：211年3 月1 日发行期限为5 年、年利率为8%的公司债券8 000 万元，利息按年支付。211年5 月1 日向银行借入期限为6 年、年利率为6%的长期借款4 000 万元，利息按年支付。,