公允价值计量对上市银行财务影响分析【开题报告】.doc

1、1毕业论文开题报告财务管理公允价值计量对上市银行财务影响分析一、立论依据1研究意义、预期目标研究意义当今世界，随着各国资本市场的迅速发展，全球化的资本市场已初步形成。经济环境瞬息万变的不确定性和虚拟化，对传统的历史成本计量提出了挑战，而此时公允价值因其高度信息相关性应运而生，逐步成为众多发达国家公认的会计计量属性之一。近年来，随着各国市场经济进一步发展，尤其是各种金融工具、金融产品的出现，公允价值应用的呼声越来越高。从理论而言，自公允价值概念正式提出以来，国内外关于公允价值计量的理论研究一直没有停止过，公允价值会计在现实中的运用仍然是问题多多。国内外学者对公允价值的引入是持不同态度的。在这样的

2、情况下，研究公允价值对上市银行财务财务影响，在理论上为公允价值计量对我国上市银行财务的影响的应对以及公允价值准则的完善提供理论基础，其意义重大。从现实而言，2007年是新会计准则在上市银行施行的第一年，不管是理论界还是实务界，对公允价值这一计量属性的重新引入对我国上市银行造成的影响都特别关注。本文通过分析我国14家上市银行2008年至2010年年度财务报告中与公允价值相关的数据，对公允价值计量对我国上市银行的影响和冲击进行较为详细的分析和探讨，可以为今后准则的改进、执行和监管起到一定的借鉴作用。预期目标作为国内外会计界研究的热点问题之一，公允价值的研究对于上市银行财务影响的探索，是值得更加深入

3、探讨的。学习与借鉴国际关于公允价值的最新研究成果，利用理论分析、历史回顾和实证研究相结合的方法，从不同角度完成对选题的研究，得出结论，提出相应的措施。正确合理地运用公允价值，不仅使公允价值的准则得到完善，同时有利于上市银行的财务报表更加规范透明，有利于发现公允价值计量的优点和缺点，及时解决问题，并促使上市银行提高自身的质量，同国际经济接轨，有利于国内国外经济的发展与融合。2国内外研究现状国外研究现状SEKAT1977在财务会计理论一书中，对当时美国的财务会计准则中公允价值的运用范围不断扩大进行了研究和分析，并结合当时的2情况说明了公允价值的运用在当时的环境下是有利于会计信息使用者做出正确的决策

4、的。DIANAWWILLIS1998认为，历史成本是以交易发生日的市场价格来计量资产和负责的，而公允价值是以现在的市场价格或者未来现金流量的现值来计量资产和负责的，所以说两者的差异就是历史成本提供有关过去的信息，公允价值提供有关现在和未来的信息。在金融市场这一特定的环境下，金融工具等的价格随着市场的变化具有不稳定性，现在的和未来的信息就更能真实的说明问题，说明在金融市场上公允价值在会计信息质量方面更具有相关性。WILLIAMRSCOTT（2003）提出了公允价值具有决策相关性。通过举例说明公允价值的计量不仅在使用范围上不断扩大，而且在对一些内容的确认和计量方面也体现了公允价值理念，比如对存货初

5、始取得是采用当时的历史成本（也就是当时的公允价值），后续计量时采用成本与市价孰低，如果市价低于成本就要提减值准备，这就体现了对存货的计量是以当时的现值来计量的，体现了公允价值理念，但这种减值准备以后是不能转回的，认为公允价值的运用更能够真实的反映出公司的未来发展状况。MENGLE1998认为在银行业等金融机构中，采用历史成本计量会加大企业粉饰财务报表的可能性。由于公允价值具有会计信息相关性，采用公允价值对金融资产和金融负债进行确认和计量，有利于投资者和潜在投资者更好的了解企业的经营情况，为自己做出正确的决策提供依据，有利于银行监管机构更好的履行监管职能。BURKHARDT和STRAUSZ200

6、4对美国银行业应用公允价值的情况进行分析，把银行业应用公允价值计量和应用历史成本计量进行对比，发现公允价值计量虽然会提高对会计信息使用者有用的会计信息，但会增加财务报表的波动性，而且还会出现道德风险问题。提出要加强银行监管，为投资者和潜在投资者提供更有用的会计信息提供保障。KHURANA和KIM（2003）通过对美国银行的数据所提供的会计信息进行分析，认为公允价和值所提供的会计信息不比历史成本更具有优势，不能够充分的揭示银行的财务状况经营成果，认为当交易不符合公允价值计量条件时，比如市场不够活跃，不能满足公平的要求等，这时公允价值所提供的信息缺乏相关性。从以上国外学者的研究可以得出国外对公允价

7、值的理论研究已经日益成熟，现在主要研究公允价值的应用，但得出的结论并不一致，支持公允价值的学者认为应该以公允价值取代历史成本会计，认为公允价值会计有利于外部监管，有助于保护投资者，对管理层也是有利无害。反对的学者认为在财务报表中,取代历史成本的公允价值信息缺乏足够的可靠性，并且使财务报表具有波动性。这主要是因为公允价值的相关性不能独立于具体的研究环境，不能简单地用是与否来衡量，而应当全面考虑各国国情以及企业内外部的影3响因素。国内研究现状我国对公允价值会计的研究起步较晚，直到二十世纪末才出现关于公允价值计量的理论研究，并且经历了“先用后弃，禁而又用”的反复阶段。我国财政部2006年在新的会计准

8、则中全面引入公允价值计量模式，在企业会计准则基本准则第42条对公允价值的定义为，“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”谢诗芬和戴子礼（2005）指出，公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。王奇波，陈宇峰（2005）主要研究了公允价值在我国国有商业银行的应用环境以及可能带来的影响。认为在经济全球化的今天，我国会计准则日益与国际趋同，采用公允价

9、值计量不仅是我国会计准则与国际趋同的要求，更是我国经济发展现状所必需的。但同时也会给银行财务报表带来波动性，影响会计信息使用者作出决策，给银行业带来了财务风险，给日常经营带来影响。他提出在我国四大国有商业银行改制上市中，要谨慎的作出决策。认为在发生金融危机时，公允价值起到了不可替代的作用，在一定程度上更能准确的说明经济波动的情况下银行财务状况，同时信息风险也是不可避免的，这就需要各方面努力，为报表使用者提出更可靠的会计信息。徐培红（2006）认为，推广公允价值计量属性的优越性体现在一是符合会计的相关性、配比原则、稳健性和一致性等会计原则要求；二是能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切

10、地反映企业的盈利能力、借债能力、资产运营能力及所承担的财务风险；三是我国经济形势发展的需要。当今经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大，高新技术产业、市场创新、金融创新发展极快，传统会计对此无能为力，而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题。霍艳丽（2007）在其硕士论文新金融工具准则对上市银行市场预期表现影响的实证研究一文通过对上市银行的历史数据按照新的金融工具会计准则进行调整得到适用于新金融工具会计准则的净利润和总资产，然后对调整前后的净利润和总资产的波动性和均值进行对比。采用配对样本的T检验和方差分析对考察指标进行检验，检验结果显示调整后的总资产波动性增强，平均水平没有发生显著变化调

11、整后的净利润波动性并没有增强，平均水平也未发生变化。作者由此预期执行新金融工具准则会使总资产波动性增强，但是对总资产的平均水平、净利润的波动性和净利润的平均水平都不会有显著影响4从国内学者对于公允价值的研究可以得出，我国对于公允价值的研究起步较晚，这就决定了我国公允价值的研究比其它国家不成熟，在研究的同时需要借鉴他国的研究成果。但是纵观经济发展过程和公允价值的应用过程，当前，公允价值计量属性的具体操作仍应针对我国的具体国情，在保持我国特色的前提下趋同；同时我国应尽快完善相关法规制度，为公允价值应用的国际趋同提供更加良好的发展环境。3参考文献1SEKATFINANCIALACCOUNTINGTH

12、EORYNEWYORKADDISONWESLEY,19772DIANAWWILLISFINANCIALASSETSANDLIABILITIESFAIRVALUEORHISTORICALCOSTJBUSINESSWEEK,199893WILLIAMRSCOTTFINANCIALACCOUNTINGTHEORYMNEWYORKADDISONWESLEY,20034MENGLETHEFEASIBILITYOFMARKETVALUEACCOUNTINGINCOMMERCIALBANKJJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS,199885BURKHARDT,KANDRSTRAUS

13、ZTHEEFFECTOFFAIRVALUEANDBOOKVALUEACCOUNTINGONTHEBEHAVIOROFBANKSJJOURNALOFCOMMERCE,200466KHURANA,IKANDMSKIMRELATIVEVALUERELEVANCEOFHISTORICALCOSTVSFAIRVALUEEVIDENCEFROMBANKHOLDINGCOMPANIESJJOURNALOFACCOUNTINGANDPUBLICPOLICY,2003227财政部企业会计准则2006M北京经济科学出版社，20068财政部企业会计准则应用指南M北京经济科学出版社，20069谢诗芬，戴子礼现值和公允

14、价值会计21世纪财务变革的重要前提J财经理论与实，2005310王奇波，陈宇峰论公允价值计量与国有银行改制上市J财会通讯，2005511徐培红对历史成本与公允价值计量属性的评价与应用J会计之友，2006112霍艳丽新金融工具准则对上市银行市场预期表现影响的实证研究D成都西南交通大学，200713解艳霞公允价值的应用对我国上市银行财务报表的影响分析D长春东北师范大学，201014丁蕊我国商业银行公允价值运用问题研究D济南山东大学，201015沈华田不完全市场条件下公允价值计量对企业绩效的影响研究D重庆西南大学,2009二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）1公允价值计量的基本理论11公允价

15、值的概念512公允价值的特征121公允性122估计性123时效性13国内外关于公允价值计量的规范14公允价值计量的必要性141国际趋同要求采用公允价值计量142完善市场经济的客观要求143新业务要求采用公允价值计量144有利于提升银行信息的决策有用性145有利于更好的监管银行的经营风险2公允价值计量对上市银行资产负债表的影响21样本选取与数据来源22公允价值计量对金融资产的影响23公允价值计量对金融负债的影响3公允价值计量对上市银行利润表的影响31对利润表公允价值变动损益科目的影响32公允价值变动对净利润的影响4完善上市银行公允价值运用的对策2实施方案和进度计划6实施方案文献研究的重点是公允价

16、值计量对上市银行财务影响分析，主要将通过中国期刊网、学位论文数据库等查找相关的文献，通过巨潮资讯网等选取14家上市银行，对其进行详细的分析。进度安排第6学期第19周至第7学期第2周在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第3周对阅读资料进行总结，查找符合选题的公司。第7学期第45周在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第67周，撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第811周写作毕业论文，完成初稿。第7学期第1216周在导师的指导下，反复修改论文。第7学期第1617周进一步修改毕业论文。毕业论文定稿、上交。第7学期第1819周毕业论文答辩。三、指导教师意见（开题报告除教师签名用黑色水笔书写以外，其它内容打印。一式二份，一份返还给学生作为撰写论文的依据，一份上交系部。）