新会计准则下资产减值相关问题探讨【开题报告】.doc

1、毕业论文开题报告财务管理新会计准则下资产减值相关问题探讨一、立论依据1研究意义、预期目标研究意义资产减值会计的历史源远流长，最早可以追溯到文艺复兴时期的意大利。随着世界经济贸易的快速发展和科学技术的日益进步，引发企业资产减值的因素变得日趋多样和复杂，资产减值速度的加快对资产的账面价值和企业会计利润都产生了巨大的影响。资本市场的不断扩大给企业的发展壮大提供了强有力的支持，上市公司为了赢得一个良好的公众形象利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象时有发生，其结果足以影响企业相关投资者和债权人对公司管理和业绩的评价。综上所述资产减值问题成为人们普遍关注的焦点，资产减值会计也成为世界各国理论

2、界和实务界热门研究的领域。我国财政部于2006年2月15日发布了企业会计准则第8号一资产减值准则对固定资产，无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值进行了统一规范，对于资产减值的确认，计量和披露的规范在充分体现了我国资产减值会计与国际趋同的同时也体现了中国特色，成为新会计准则体系的一大亮点。资产减值准则的精髓在于反映企业资产价值的真实信息，通过财务报告向企业投资者，债权人提供高质量的对其决策有用的会计信息。资产减值准则充分借鉴国际准则又充分考虑中国的基本国情，对资产减值的确认，计量和披露都作了更加系统，明确和严格的规定，作为我国会计准则体系的一项重要内容充分体现了与国际会计惯例接轨，提高会计信

3、息的可比性。浙江上市公司作为社会主义市场经济的组成部分，从无到有，从小到大，已经成为我国市场经济最富生机和活力的新的经济增长点。新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这无疑对浙江上市公司经营业绩有重大影响，尤其是固定资产占总资产的比重较大资本密集型企业。合理计提资产减值，对于浙江上市公司规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。预期目标本文试图解析资产减值会计在实务运用中遇到的困难，并提出改善措施，以完善资产减值会计规范，促进资产减值会计在我国的顺利实施，从而更好地服务于我国经济的健康发展。12国内外研究现状（1）国外学者的研究ELLIOTT和SHAW（1988）对240家在1

4、9821985年问计提资产减值公司的会计收益与市场回报进行了研究，研究发现63的减值是在第四季度披露的，作者认为与年报审计相关，而不是暂时的现象。ZUCCAL和CAMPBELL（1992）也发现了相同的现象。FRANCIS，HANNA和VINCENT（1996）在控制价值毁损变量后，研究发现经理人员发生变更和以前年度曾经提取过减值准备的企业更倾向于提取较高比例的减值准备。YOON等（2002）对韩国工业企业进行的研究却发现在经营业绩不好时企业倾向进行盈余管理，并且当经营业绩非常不好时，一些公司倾向进行大清洗。KIRSCHENHEITER和MELUMAD（2002）的观点与YOON等（2002）

5、一致。他们认为如果遇到坏消急，经理人会进行大清洗，以便在将来期间提高盈余水平；如果遇到好消息，经理人会平滑利润。平滑的数额取决于观察到的现金流量水平。REINSTEIN（2004）分别对注册会计师（CPA）、内部审计师（IA）、注册管理会计师（MA）、财务分析师（FA）进行了问卷调查，收回有效问卷120份。问卷调查的结果显示，NO144提高了财务报告的质量，被调查者在对准则中关于何时进行减值测试时意见一致，而且普遍赞同该准则从企业实体角度出发进行减值测试。但很多人仍质疑NO144实施的成本与效益，对减值测试中采用未折现或折现的现金流量的方法也存在争论。资产减值问题的国外研究现状的结论对于资产减

6、值的计提主要有三种观点，有效契约观，该观点认为管理当局从自身的利益考虑，会利用资产减值进行盈余管理；信息观，该观点认为资产减值过程并非体现了经理人员的机会主义行为，而是管理者根据市场环境变化做出的一种积极反应；从另一角度研究资产减值，其认为如果前面反映企业的经营信息，资产减值对股价的影响不大，如果单纯反映资产减值信息，则会给企业带来较大的股价波动。（2）国内学者的研究王跃堂（2004）研究结果发现我国上市公司长期资产减值行为真实地反映了资产未来收益能力的变化，颇受争议的长期资产减值的追溯调整政策事实上并没有沦为盈余管理的手段，而是为公司夯实长期资产，如实反映长期资产的公允价值提供了政策途径。周

7、忠惠、罗世全在上市公司资产减值会计研究（2002）中主要探讨了2资产减值会计的理论起点为决策有用观、资产减值会计的实质是对资产定义的角度、资产减值会计的确认标准即永久性标准、可能性标准和经济性标准。资产减值计量的主要标准为现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值、公允价值、可收回金额。从货币性资产、存货、固定资产、权益投资四方面论述了资产减值的计量标准，并分析了我国资产减值会计滞后的原因。最后，从审计、披露角度提出了建议，并指出本文研究的局限在于没有讨论衍生金融工具、金融资产、商誉等无形资产的资产减值确认问题。戴德明（2005）以1998年到2003年中国上市公司

8、为样本，发现19982003年期间，资产减值的平均计提比率呈明显的上升趋势。对上市公司各年资产减值准备计提和反应上市公司经营业绩的主要财务指标进行了皮尔逊和斯皮尔曼相关性检验，发现资产减值准备的计提同其经营业绩显著负相关。耿邯利（2008）以2006年度深市A股的上市公司为样本，证明了不允许资产减值转回可以有力阻断上市公司利润操纵的途径，缩小了其利用资产减值的计提以及转回进行利润操纵的空间，进而证明了不允许转回资产减值准备在我国的合理性。郭均英、齐乐（2009）通过对0407年A股上市公司的资产减值情况进行了研究，发现2006年新资产减值准则颁布的当年，我国上市公司中存在着大量转回以前年度已计

9、提的长期资产减值准备的现象；新资产减值准则的实施，制约了上市公司利用长期资产减值准备为工具而进行的盈余管理行为。资产减值问题的国内研究现状的结论CASS颁布之前主要是资产减值在盈余管理的研究，研究过程虽然是针对有所不同，有四项减值、八项减值，但研究的结果却是相同的，即上市公司有利用资产减值进行盈余管理的动机。3参考文献1ELLIOTTJ,WSHAWWRITEOFASACCOUNTINGPROCEDURESTOMANAGEPERCEPTIONSJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,1988262ZUCCALL,DCAMPBELLACLOSERLOOKATDISCRETIONA

10、RYWRITEDOWNSOFIMPAIREDASSETSJACCOUNTINGHORIZONS,199263FRANCISJ,JHANNA,LVINCENTCAUSESANDEFFECTSOFDISCRETIONARYASSETWRITEOFFSJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,1996344YOONS,GAMILLERCASHFROMOPERATIONSANDEARNINGSMANAGEMENTINKOREAJTHEINTERNATIONALJOURNALOFACCOUNTING,2002375KIRSCHENHEITERM,NDMELUMADCANBIGBATHAN

11、DEARNINGSSMOOTHINGCOEXISTASEQUILIBRIUMFINANCIALREPORTINGSTRATEGIESJJOURNALOFACCOUNTING3RESEARCH,200236ALANREINSTEINIMPLEMENTINGTHEIMPAIRMENTOFASSETSREQUIREMENTSOFSFASNO144ANEMPIRICALANALYSISJMANAGERIALAUDITINGJOURNAL,200437王跃堂会计政策选择的经济动机基于沪、深股市的实证研究J会计研究，2000（12）8周忠惠，罗世全上市公司资产减值会计研究J会计研究，2002（9）9戴德明

12、，毛新述，邓播中国亏损上市公司资产减值计提行为研究J财经研究，2005（7）10耿邯利对我国资产减值不允许转回合理性的实证研究J现代商业，2008（26）11郭均英，齐乐我国新资产减值准则实施效果的实证分析J财政研究，2009（1）12刘茜上市公司资产减值研究D天津天津财经大学，200713秦俊绒新会计准则条件下上市公司资产减值研究D西安西安理工大学，200814张晓磊上市公司资产减值会计相关问题研究D南昌华东交通大学，200815杨雪莲资产减值准则实施效果的实证研究D天津天津商业大学，201016李静静上市公司资产减值会计应用研究D济南山东经济学院，201017齐延艳上市公司资产减值会计问题

13、研究D济南山东大学，2010二、研究方案1主要研究内容（或预期章节安排）本文划分为五大部分，分别就以下主要内容予以展开第一部分首先对我国的资产减值有关的概念进行阐述，然后介绍资产减值会计相关的理论基础。第二部分资产减值会计新旧准则的比较分析。第三部分对不同浙江上市公司的资产减值进行分析。第四部分是全文的核心部分，对完善我国资产减值提出建议。第五部分总结本文所得出的主要结论，最后提出本文研究的不足之处。预期章节安排1资产减值会计概述11资产减值相关概念111资产112资产减值113资产减值会计12资产减值会计的理论基础121会计目标理论122未来经济利益观4123持续经营假设124可靠性和相关性

14、的权衡125谨慎性2我国资产减值新准则与旧制度的比较分析21资产减值定义与适用范围方面的比较22资产减值认定差异的比较23资产减值可收回金额的计量原则方面的比较24引入了单项资金、资产组、资产组组合、总部资产等概念25新准则取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法26资产减值的附注披露比较3浙江上市公司资产减值会计应用情况与存在的问题31样本选取与数据来源32浙江上市公司资产减值准备计提现状分析33浙江上市公司资产减值准备转回现状分析34浙江上市公司资产减值对利润的影响4规范资产减值的对策建议41资产减值准则的完善411规范资产减值转回规定412适当减少人为判断413补充相关处罚规定42针对上市公

15、司利用资产减值操纵利润的具体对策421兼顾资产负债表和利润表的反映需要422完善内部计提减值会计控制制度423全面提高会计人员的综合素质424加强独立审计和监督5结论2实施方案和进度计划实施方案本次研究的重点是新会计准则下资产减值相关问题探讨。首先要破题，根据研究的需要，通过书籍、中国期刊网、维普、学位论文数据库查找相关文献。研究浙江上市公司资产减值所需用的年度报告中的资料主要通过网站、财务分析软件并结合其他中国股票上市公司财务数据相关的网站进行筛选整理获得。对选取的样本数据利用EXCEL软件采用统计分析方法进行数据分5析。进度安排第6学期第19周至第7学期2周在指导老师的指导下，广泛搜集、研

16、究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第45周在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第67周撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第811周开始写毕业论文，完成初稿。第7学期第1216周在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第7学期第1617周在导师指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。第7学期第1819周参加毕业论文答辩。三、指导教师意见（开题报告除教师签名用黑色水笔书写以外，其它内容打印。一式二份，一份返还给学生作为撰写论文的依据，一份上交系部。）