事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究【文献综述】.doc

1、1本科毕业论文文献综述财务管理事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究随着经济的高速发展，我国的会计事务所不论是规模还是数量都在不断提高，会计事务所质量控制是会计事务所体系的重要组成部分。会计事务所想在竞争中取得长期的主动权，必须提升审计质量。1理论基础会计事务所规模是审计质量的一个有效替代物。DEANGLOL1981在对审计质量进行界定的基础上，进一步从理论上分析了事务所规模与审计质量之间的关系。她认为，在其他条件相同的情况下，事务所规模以拥有的客户数目来衡量越大，与某一特定客户相联系的“准租”在事务所“准租”总和中所占的比重越小，事务所为维持该特定客户而以机会主义行事的动机就越小，其可预

2、期的审计服务质量就越高。从这个意义上说，事务所规模对审计质量形成了一种强有力的担保。因此他开创性的提出了会计师事务所规模是审计质量独立性的替代变量。2国外学者对事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究21国外学者对审计质量定义DEANGELO是讨论审计质量概念的第一位学者，她将审计质量定义为审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率DEANGELO，1981。并提出审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能力，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。美国瓦茨和齐默尔曼1982把审计质量定义为审计师报告管理当局违约行为的概率以被审计人员发生违约行为为前提

3、，主要取决于以下两个基本因素1审计师发现某一特定违约行为的概率；2审计师对已经发现的违约行为进行报告或披露的概率。2第一个概率发现取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力，第二个概率报告违约行为取决于审计师相对于客户的独立性。22国外学者对影响审计质量的因素MOORE和SCOTT1989针对事务所面临的法律风险建立了相关模型，并分析了事务所承担法律责任的限度对审计工作质量的影响以及是否与管理当局合谋的选择。他们的观点是，事务所规模越大，越有可能执行更详细的审计工作，与管理当局合谋的动机也越小。23国外学者对事务所规模与审计质量之间的关系DYE1993也认为事务所规模与审计质量之间存在

4、正相关关系，他对这一推论的解释是，在涉及法律诉讼时，拥有更多财富的大事务所有着更深的“口袋”，因此，他们更有动机为避免遭受财产损失而发表高质量的审计报告。FRANCISANDKRISHNAN1999发现大型会计师事务所出具“不清洁审计意见的门槛更低。这意味着对既定客户的一系列特征，有更高的审计意见保留率。LENNOX1999发现“六大”在英国的报告具有很高的准确性，WEBERANDWILLENBORG2003发现“四大”和全国性的事务所出具的IP0前的审计报告的预测能力未来股票报酬和日后退市比小型事务所更高。BECKERETAL1998、FRANCISETAL1999以J0NES在1991年提

5、出的模型估计可操控性应计利润，发现大型会计师事务所的客户可操控性应计利润的绝对值显著低于其他事务所的客户。TEOHANDWBNG1993发现大型会计师事务所的客户的未预期收益市场反应程度强于非大型会计师事务所客户的未预期收益的市场反应程度，说明大型会计师事务所的审计质量或市场认可程度远远高于小型会计师事务所。KRISLLLLAIL和SCHAUER2000以被审计单位在多大程度上遵循了一般公认会计原则GAAP作为衡量事务所执业质量的替代变量，对非营利组织审计市场进行了实证考察。他们发现，经大事务所审计的客户更好的遵循了一般公认会计原则中有关对外报告的要求。BEANY1989发现由“四大”审计的I

6、PO公司较少发生股票价格被低估的情况5；DEFONDAND3JIAMBALVO1991证明由“四大”审计的客户比由非“四大”审计的客户更少发生报表错弊和违规现象。综上所述，事务所规模与审计质量之间存在正相关关系这一结论，不论在理论方面还是在实证方面都得到了绝大多数国外研究结果的支持，并在审计理论界和实务界产生了广泛的、深刻的影响。但是也有部分学者研究得出不同的结论。例如，PETRONI和BEASLEY1996考察了被审计单位会计估计差错与事务所规模之间的关系，结果并未发现经大事务所审计的客户的会计估计差错显著地低于小事务所客户的会计估计差错。根据他们的研究结果，事务所规模与审计质量之间并不存在

7、显著的相关关系。KIM等2003、LAMANDCHANG1994通过实证分析也得出了此结论。尽管国外的研究大多支持事务所规模与审计质量正相关，但我们不能将这一结论直接运用于我国审计市场。因为我国的资本市场发展也还不够成熟，具有一定的中国特色，因此不能直接从国外研究的结论得出我国会计师事务所规模与审计质量的关系。3国内学者对事务所规模与注册会计师审计质量的相关性31国内学者对审计质量定义国内对于审计质量的概念，尚没有明确的限定或权威性的阐述中国审计大辞典1993中阐述审计质量是指“审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目的的有效程度。”张龙平1994、司艳萍2003提出审计质量具体表现为审

8、计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量符合性和可靠性。其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。王广明、刘桂良2002认为，审计质量是会计师事务所提供的审计服务各种特性的综合体，借助于这一综合体，可增进财务报表的可信性。32国内学者对影响审计质量的因素刘峰2002从法律风险角度讨论了法律风险与审计质量之间的关系，得出的结论是在我国目前相对需求无效的市场环境下，低法律风险必然导致低审计质量。并且，以“四大”为代表的国际知名会计师事务所也会根据我国相对低的执业风险4来降低其审计质量。但是它只是一个理论分析框架，没有充足的经验数据的支持与验证。33国内学者对事务所规模与审计

9、质量之间的关系从国内已有的相关文献来看，有关事务所规模与审计质量关系的探讨尚处于起步阶段，但也取得了一些初步的研究成果。在中国市场上，现有文献已经从审计意见、盈余管理、审计费用以及IPO等角度对审计质量与会计师事务所规模“四大”与“非四大”“十大”与“非十大或其它规模标准划分的关系进行了研究胡旭阳等2002、原红旗等2003、刘明辉等2003、漆江娜等2004、陈关亭等2004、刘峰等2005，并得出了不同的结论。原红旗、李海建2003研究了会计师事务所的组织形式、出资方式、规模与审计意见之间的关系，在控制样本公司财务特征变量后，得出审计意见与上述因素不显著相关的结论。他们分析了大小会计师事务

10、所客户的差异，发现不同类型事务所的客户除了企业资产规模存在明显差异，即大型事务所客户资产规模明显大于小型事务所客户资产规模之外，其他方面也不存在差异。LICHUNTAO、SONGANDWBNG2004以我国20012003年间的上市公司审计市场为考察对象，对我国事务所规模与审计质量之间的关系进行了实证研究，结果发现这两者之间存在显著的正相关关系。李树华2000对我国19931996年间证券审计市场的运行情况进行了研究，得出了如下结论无论是在独立审计准则颁布实施以前还是颁布实施以后，大事务所都比小事务所具有更高的审计独立性，表明大事务所提供了更高质量的审计服务。章永奎、刘峰2002以1998年被

11、出具非标意见的上市公司为研究样本，并选择了控制配对样本，利用修正的JONES模型来估计企业的盈余管理程度。研究发现审计师有识别盈余管理的能力，而且不同规模的会计师事务所审计质量有差别，大型会计师事务所识别盈余管理并出具较严厉审计意见的能力显著强于小型会计师事务所。该文在衡量会计师事务所大小时采用1998年上市公司客户在20家以上的作为大所，否则就是小所。而刘峰等2005发现四大的客户并没有报告更少的操控性应计利润，将此解释为四大在中国市场所面临的法律风险近乎于零，因此没有动力去提供高质量的审计。陈关亭和兰凌2004按照与“四大”审计的公司同行业、同一个会计年5度的经营现金流位于类似水平的标准，

12、筛选出106家公司，考察20002002年样本公司的操控性应计利润，基本证明由“四大”审计的公司的操控性应计利润与股票回报率、未来收益之间的关系，比我国会计师事务所审计的公司更为显著。综上所述，我国学者关于大规模事务所的审计质量是否高于小规模事务所审计质量还存在争议。其原因可能是研究的角度以及样本选择的年度不同、样本量不同、采用的研究方法等不同而造成的。刘峰在不同时期从不同角度研究，得出不一样的结论，更加说明此问题值得探讨，也说明该问题的研究是远远没有结束的。4结论总的来说，我们对注册会计师行业发展理论的研究仍缺乏系统性，没有形成真正的气候。而对国际模式进行形而上学的模仿，则很难从根本上解决实

13、际问题。理论的滞后必然导致政策上的反复和实践中的偏差，从而延缓行业的发展。因此，积极探索会计师事务所规模与审计质量之间的关系及我国注册会计师行业发展的规律，做到理论来源于实践并服务于实践，应是当务之急。参考文献1BALSAMSKRISHNANJYANGJSAUDITORINDUSTRYSPECIALIZATIONANDEARNINGSQUALITY2003022BARTOVEGULFTSUIJDISCRETIONARYACCRUALSMODELSANDAUDITQUALIFICATIONS2000033BECKERCDEFONDMJIAMBALVOJSUBRAMANYAM,KTHEEFFECT

14、OFAUDITQUALITYONEARNINGSMANAGEMENT1998014BEDARDJBIGGSSTHEEFFECTOFDOMAINSPECIFICEXPERIENCEONEVALUATIONOFMANAGEMENTREPRESENTATIONINANALYTICALPROCEDURE1991015BONNERSLEWISBDETERMINANTSOFAUDITOREXPERTISE1990036CRASWELLATFRANCISJRSTEPHENLTAUDITORBRANDNAMEREPUTATIONSANDINDUSTRYSPECIALIZATIONS1995017FONDMLF

15、RANCISJRWONGTJAUDITORINDUSTRYSPECIALIZATIONANDMARKETSEGMENTATIONEVIDENCEFROMHONGKONG20000168DEFONDMLJIAMBALVOJFACTORSRELATEDTOAUDITORCLIENTDISAGREEMENTSOVERINCOMEINCREASINGACCOUNTINGMETHODS1993249DEFONDMARKLJIAMBALVOJINCIDENCEANDCIRCUMSTANCESOFACCOUNTINGERRORS19910310宋玮，李鹏飞审计风险的成因及对策【J】工作研究，2008911黄

16、亦平会计师事务所规模化与审计市场发展战略以深圳为例J】会计研究，2008312刘从伟我国会计师事务所规模与审计质量控制、审计风险的几点思考【J】财会研究，2007713卢宁文，肖林，戴昌钧基于独立性风险的审计质量分析与制度设计【J】上海经济研究，2007514冯瑞娴会计师事务所规模、行业专长与审计质量的相关性研究【J】浙江大学2006年硕士学位论文15吴溪会计师事务所合并与质量控制基于中天勤合并案例的经验分析【J】会计研究，20061016刘成立，胡建军专业胜任能力、独立性、法律风险与审计质量J】南京审计学院学报，2006817胡晓事务所规模化发展的实践2006618中国注册会计师协会，“第三

17、届注册会计师论坛”，2006519蔡春，黄益建，赵莎关于审计质量对盈余管理影响的实证研究来自沪市制造业的经验证据J】审计研究，2005220周红“四大”的国际地位和中国审计市场结构优化【J】会计研究，2005321郝玉贵，任中普，杨雪等审计市场管理机制研究M中国经济出版社，2005422詹俊，余玉苗美国大型会计公司的合并及对审计市场的影响J】财会通讯，2005123李玲陈任武盈余管理和审计质量相关性研究述评【J】财会通讯，20051224郝玉贵等审计市场管理机制研究【M】中国经济出版社，2005825会计师事务所掀起合并浪潮，中国注册会计师协会网页，2005426方军雄，洪剑峭，李若山我国上市公司审计质量影响因素研究发现和启示【J】审计研究，20046727漆江娜，陈慧霖，张阳事务所规模、品牌、价格与审计质量国际“四大中国审计市场收费与质量研究J】审计研究，2004328周福源，刘峰国际五大意味着高审计质量吗【A】中国会计学会财务成本分会2004年年会学术论文集，200429陈关亭，兰凌操控性应计利润审计质量的实证比较【J】审计与经济研究，20041930漆江娜等事务所规模品牌价格与审计质量国际“四大”中国审计场收费与质量研究【J】审计研究，2004331李静，万继峰从分散竞争到适度集中的寡头主导我国注册会计师行业组织优化选择【J】经济经纬，20041